比较国际会计研究———英国会计
第3章比较会计模式-英国
英国职业界
英国会计职业团体协商会（ CCAB） 参加CCAB的有： 特许注册会计师协会 管理会计师特许协会 财政与会计工作者特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会
2、会计标准委员会制定会计准则 的程序
基本上与美国FASB制定程序相同 特殊之处：发布前，还须经过前述六个 会计职业团体分别批准才能生效，它们 中的任何一个团体均拥有否决权。
3.2英国会计模式
一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述
英国会计模式的一般概述： 英国会计实务体系的重大影响： 英国会计模式的基本特征： 指导思想：真实和公允 会计维护的对象：保护投资人和债权 人利益
一公司会计的法律规范和管理
框架
1、法律规范：
2、重新构造公司对外财务 报告
1999年发布了制定《财务报告原 则公告》 类似于FASB的财务会计概念 框架 具体内容：
现行成本会计
70年代曾经主张采用现行成本会计 在会计计量上体现出比美国更具有 革新精神
关于社会经管责任和增值表
增值表：反映增值额应在出资者以 及雇员、政府之间进行分配并将一 部分重新投入企业的思想。 表明企业财务报告除了满足主要的 目标信息需求，还考虑到为其它信 息需求者如政府、雇员等提供信息。
会计报表和实务处理主要特征
财务报表一般包括：
会计报表和实务处理的主要特征
实务处理方法：
公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法， 公司法的基本原则适用于所有注册公司
对公司会计的基本要求： 披露资产负债表和利润表原则和计量要求等
中英会计模式的比较研究
我 国 对会 计 的监 督 则 是 以 国 家监 督 和企 业 内部 监 督相 结 合 的
监 督 机 制 进行 的 。 府 对 经 济 的干 预 较 多 ， 且 直 接 进 行 的 。民间 政 并
审 计 对 企 业 的监 督 行 为 较 少 ， 受 政 府 的 控制 很 大 。 过 了 二十 几 且 经
益不 受 侵 害 。 因此 ， 满足 投 资 者 和 债 权 人 的信 息 需 要 就 成 为 会计 的
一
项 重 要 任 务 。 目标 倾 向 于决 策 有 用 。 其 我 国 处 于市 场 经 济 初 级 阶 段 的 资本 市 场 欠 发 达 ，属 于 宏 观 管
理 模 式 导 向 型会 计 模 式 。 这种 模 式 的主 要 特 征是 会 计 的主 要 目标 在 于 为宏 观管 理 直 接 控 制 服务 。对 会 计 实 务 影 响 最大 的是 行 政 法
督模 式等 。 （ ｌ 一 中英 会 计 目标 模 式 的 比较
我 国 的经 济 以公 有 制 经 济 为 主 ， 视 集 体 的利 益 。 重 政府 对 会 计 的干 预 较 多 ， 业 作 为会 计 制 度 的规 范 对 象 ， 能 严 格 执行 。 外 ， 企 只 另
我 国 的会 计 职 业 界 发 展 较 晚 ， 乏 权 威 性 ， 计 人 员 素 质不 高 ， 缺 会 职 业 判 断 能 力不 强 ．会 计 人 员 仍 习 惯 于行 政 命 令 性 的 强 制 约束 。另 外， 国家 分 部 门对 国 民经 济进 行 管 理 ， 于 不 同部 门 由 行 业 和 不 同 所 有 制 单 位 的 财 政 、 收 、 务 等 政策 不 同 ， 而 会计 制 度 只 能 按 税 财 因
性较强， 由注 册会 计 师 协 会 组织 注册 会 计 师 的 考 试 ， 会 计 师严 格 对 要 求 。 册 会 计 师 职业 团体 高 度 自律 ， 维 护 会计 师 自身 利 益 的 组 注 是 织 ． 责 资 格 认 定 、 员 注册 、 务 监 管 、 定 标 准等 ， 少 地 依 赖 负 会 业 制 较 法律 。 政府 在 会 计 管 理 中 的作 用 有 限 。在 英 国 会计 管 理 史 上 ， 来 素
国际会计英国会计报告
日本
一、会计惯例与会计准则
惯例与准则联系又区别，会计准则是筛选出 来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说 是当时流行的会计准则。
宏观
英国是一个不成文法系国家，在会计 上“真实与公允”是至高无上的，无 论是公司法还是会计准则的执行都不 能违背这一准则
英国会计模式特征
1、《公司法》对会计行为的规范；
美英会计模式的差异处
1、会计规范形式不同。美国有数量庞大、规定细致的准则体系，英国受 《公司法》制约制定的会计准则数量较少，规定较粗，重视运用会计人员 的专业判断。 2、会计准则制定框架不同。英国是通过《公司法》管理公司事务，包括 对公司财务会计和报告的要求，而美国是以财务会计概念框架指导会计准 则的制定。 3、会计准则的制定方面。美国是在官方的支持和干预引导下由民间机构 制定会计准则，而英国的会计职业界民间组织在会计法规定方面所起的作 用和权威性 4、从会计核算及信息披露来看。美国的会计核算方法偏向乐观，不断创 新，在信息披露上强调保护股东的利益，提倡正是反映，并素以充分披露 而闻名；英国着重强调“真实与公允”的观念，是以保护公司的利益为主 要目的。
英国GAAP与IASC各个具体准则的差异分 析（只列举4个）
各个会计准则 收益 固定资产 英国概念框架 国际会计准则 在资产负债表优先的基础上 IAS18“收益”：在损益表优先 制定的 的基础上制定的
无形资产
FRS 15在资产重估时要求运 IAS 16要求对资产重估时运用 用与业务相关的价值,重估中 市场价值,发生重估盈余时不计 发生的损失计入损益表 入损益表 IAS 38只允许较 FRS 10允许无形资产采用无 长的折旧期限,协同中应予以统 限期的折旧期限 一规范
英国渐受“欧盟”的影响
英国会计和美国会计比较论文
英国会计和美国会计比较研究摘要：本文通过比较研究的方法，以英国会计和美国历史和发展，从报表体系，计量实务和合并实务等方面进行了分析，比较，具有一定深度和广度，是非常有价值的国际会计理论的学习和研究论文。
关键字：英国会计美国会计国际会计一、英国会计英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。
鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。
（一）会计的法律规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法。
公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。
1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。
它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。
其后英国一直强调企业全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。
自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充。
《1985年公司法》修订对历次公司法的有关内容加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。
（二）会计职业界及会计准则的制订直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。
因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。
英国关于会计准则的研究，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。
由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。
其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”继续进行。
1969年，icaew发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”。
同年，”苏格兰特许会计师协会”和“爱尔兰特许会计师协会”成为该委员会的成员：“注册会计师协会”、“成本与管理会计师协会”以及“财政与会计特许协会”也先后加入该委员会。
国际会计_第3章-2英国
3.2.1 通过《公司法》管理公司事务，包 括对公司财务会计和报告的要求
通过《公司法》对会计行为进行规范 ，是 英国会计模式区别于美国会计模式的最主 要特征。
《公司法》是全国性的法律，目前执行的 是2006年全面修订的《公司法》。 英国也像大多数欧洲国家一样，主要通过 法律规范来约束企业的会计行为。
英国传统文化的不强求统一和一致性也使得英 国会计实务处理具有可选择性，而不是生搬硬 套某些法律条文。 不列颠民族虽然某些方面相对美利坚民族比较 保守，但较之与东方民族他们更具有冒险精神 和乐观主义态度，表现在会计处理上，英国人 更侧重于激进的方法，而不是采取稳健主义原 则，比如对存货的处理，不同批次购进的存货 项目，税法和会计准则允许采用先进先出法确 定成本，但不允许后进先出法。
英国与爱尔兰共和国于1973年加入欧洲经济共同体， 此后，英国公司法的修订，就反映出与欧洲经济共同 体理事会指令的协调趋向。
3.2.1 通过《公司法》管理公司事务，包括对 公司财务会计和报告的要求
2、1981年修订的《公司法》
规定了资产负债表和损益表的格式，提出了与欧共体第4号指令提 出的十分类似的5项会计原则（1）持续经营假设；（2）一致性； （3）谨慎；（4）应用权责发生制；（5）分开确定任何总数的组 成部分
英国的文化因素
英国崇尚民主、自由、博爱、平等的价值观，倡导自 由灵活和个人主义。相对于集体主义倾向的国家来说， 英国会计理论和会计准则由会计职业团体阐释和发布， 政府控制很宽松，基本上不予干预。 比如对固定资产计量，英国会计有较大弹性。会计准 则建议企业至少每 5年对固定资产进行一次重新估价 并重新核定经济使用年限；重估增值列为业主权益， 不能作为当年收益；重估减值先从该项资产以前列为 业主权益的重估增值账户中抵补，不足部分再计入当 年损益。很多会计准则对会计实务的指导只是建议性 的意见，并不一定强制执行，这就为会计职业团体和 职业会计师执业提供了依据个人职业判断的充分空间。
第3章比较会计模式-英国(评)
3.2英国会计模式一、公司会计的法律规范和管理框架二、会计职业团体的活动三、会计处理中体现的主要特征综述英国会计模式的一般概述：英国会计实务体系的重大影响：p44英国会计模式的基本特征：⏹指导思想：真实和公允⏹会计维护的对象：保护投资人和债权人利益一公司会计的法律规范和管理框架1、法律规范：⏹公司法（有别于美国的主要特征之一）p45⏹公司法：英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的基本原则适用于所有注册公司2、概括地说其管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会计准则英国会计体系管理框架的演变⏹20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断（实务处理的任意性很强）二、会计职业团体的活动1、会计职业团体的活动会计研究会（20-30）英格兰和威尔士特许会计师协会——《会计原则推荐书》（权威性较小）会计准则筹划指导委员会（1970）后改名为会计标准委员会（ASC）——标准会计实务公告（SSAP，25 ）后改名会计准则委员会（ASB，1990）——财务报告准则（FRS，27）会计职业团体协商委员会（CCAB）p47英国职业界⏹英国会计职业团体协商会（CCAB）⏹参加CCAB的有：p51⏹特许注册会计师协会管理会计师特许协会财政与会计工作者特许协会苏格兰特许会计师协会爱尔兰特许会计师协会英格兰和威尔士特许会计师协会2、会计标准委员会制定会计准则的程序⏹基本上与美国FASB制定程序相同⏹特殊之处：发布前，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。
3、《标准会计实务公告》和《财务报告准则》的权威性⏹由于英国公司法未曾提及，它实际上并不具有法律效力。
但法律授权要求公司在编制财务报表时揭示是否遵循了上述规则，若公司没有遵守相关规则披露信息，必须揭示原因。
三、会计处理中体现的主要特征综述⏹1真实和公允的观点⏹2重新构造公司对外财务报告⏹3关于会计计量中支持现行成本会计⏹4关于社会经管责任和增值表⏹5会计报表和实务处理的主要特征1、真实和公允的观点⏹关于“真实和公允”（true and fair view)的观点——TFV p47⏹公司法没有准确界定，但是一般认为它的含义是：以诚实的态度披露一切有利或不利的重要信息。
中英会计准则比较及启示
中英会计准则比较及启示“会计准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告的标准。
”一个国家的会计准则是根据本国的经济、政治、法律、文化、教育等环境因素的特点制定的，因而各国会计准则的目标，会计的基本原则和方法，财务报表的种类格式、编制方法，会计术语及其含义等都存在着差别。
通过对英国会计准则的研究和比较，有利于发展规律和完善我国会计准则。
一、英国会计准则的内容和特点（一）英国会计准则的概况IASC的国际会计准则与美国的GAAP是世界范围内应用较为广泛的两套会计准则。
许多国家的证券交易所，同时接受外国上市公司按这两套会计准则编制的财务报告。
英国与国际会计准则委员会（IASC）有着“千丝万缕”的联系。
因为IASC的总部就设在伦敦，而且英国长期担任着IASC的主席或秘书长，在IASC中一直充当着主要角色。
至于英国GAAP的去向，英国会计准则理事会（ASB）在趋同方面的策略是什么，目前还不明朗。
根据欧洲法律，欧洲的上市公司从2005年起在编制合并报表时必须采用国际会计准则（IAS）。
英国贸工部已经宣布上市公司在编制个别会计报表时也可以采用IAS.从2005年1月起，英国的其他公司和有限责任合伙企业也可采用IAS编制其个别及合并报表。
欧洲的政府部门、会计职业界和经济实体，都比较倾向于采用国际会计准则。
（二）英国会计准则的主要内容会计准则有广义和狭义之分。
广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，会计准则的解释性公告、实务指引等文件，而狭义的会计准则仅指具体会计准则。
如，从广义的会计准则理解，英国会计准则主要由几个部分组成：（1）财务报告原则公告（StatementofPrinciplesforFinancialReporting），简称原则公告。
实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美国的“财务会计概念公告”和国际会计准则委员会（IASC）的“编制和呈报财务报表的框架”等文件。
比较国际会计
会计准则制定机构
会计程序委员会CAP（1936--1958） 《会计研究公报》 会计原则委员会APB（1958--1973） 《意见书》 财务会计准则委员会（1973—至今） 《财务会计准则公告》和《解释》
以财务会计概念框架指导会计 准则的制定
1财务会计目标 2会计信息质量特征 3企业财务报表要素 4财务报表中的确认和计量 5财务报表要素 7会计计量中使用现金流量和现值 1978年11月 1980年5月 1980年12月 1984年12月 1985年12月 2000年2月
三、国际会计模式比较
美国会计模式 英国会计模式 德国会计模式 日本会计模式
美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
在官方的支持和干预下由民间机 构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会 计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己 则保持监督和最终修订权。 长期以来，评论者普遍认为，证券交易委员会与财 务会计准则委员会之间的合作项目和协调关系是成功的。
四、我国会计模式发展历程
1992-1993“两制两则” 1998年股份制企业会计制度 2001年统一企业会计制度 2006年企业会计准则体系 1项具体准则+38项具体准则
商法 属于法务省的管理范围 除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中 规定的会计和财务报告要求。 日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。 [商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严 格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。
证券交易法 日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易 法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本， 属大藏省管理。 按证券法编制的财务报告更倾向于满足投资者对公司 业绩信息的需要。 在日本，凡是证券上市交易或公开发行的公司，都必 须按照[商法]和[证券法]的要求分别编制财务报表，并分 别报送有关部门。日本这种双轨制加上税法被称为“三角 法律体系”
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比较国际会计研究———英国会计关于《比较国际会计研究———英国会计》，是我们特意为大家整理的，希望对大家有所帮助。
一、英国格鲁-萨克逊会计体系。
盎格鲁-萨克逊会计体系可以明确地与大陆欧洲、拉丁美洲、亚洲以及世界上其他国家或地区的会计区分开来。
它不仅在英美推行，而且了相当一部分国家和地区的会计制度和实务。
与其他国家集群会计相比，盎格鲁-萨克逊会计信息披露的透明度较高。
英国是第一个建立意义上会计职业团体的国家，在会计中具有悠久的传统。
鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。
尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。
1973年，英国加入了欧洲共同体（Eureopean Community，1993年改称欧盟European Union）。
作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。
例如欧盟发布的第4、7、8号指令都是有关会计审计协调的专题规定。
无疑地，欧盟在成员国会计协调上的积极举措将影响英国会计未来的发展方向，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢；同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。
（一）会计的规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法。
公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。
1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。
它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。
其后英国一直强调全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。
但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义。
一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细节。
自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（实施欧盟第4号指令）历次修订的文本都作为单独的立法存在，公司在执行或引用时，必须相互参照才能决定取舍，很不方便。
这种情况在《1985年公司法》中才得以统一。
这次修订对历次公司法的有关加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。
因为全文很长，正文共25目747节，另加附则，被形象地称为“庞然大法”。
***年，英国又对前述公司法作了进一步补充与完善，以实施欧盟第7号、第8号指令。
（二）会计职业界及会计准则的制订直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。
因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。
英国关于会计准则的，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。
由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。
其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”（Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称ICAEW）继续进行。
从1942年开始，ICAEW发布了一系列《会计原则建议书》（Recommendation on Accounting Principles）。
60年代，英国公司间的兼并风潮使人们对财务报表的信心大降，加上新闻界对会计职业界持续不断的抨击等诸多压力，1969年，ICAEW发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”（Accounting Standards Steering Committee，简称ASSC）。
同年，“苏格兰特许会计师协会”（The Institute of Chartered Accountants of Scotland）和“爱尔兰特许会计师协会”（The Institute of Chartered Accountants in Ireland）成为该委员会的成员：“注册会计师协会”（The Association of Chartered Certified Accountants）、“成本与管理会计师协会”（The Institute of Cost and Management Accountants）以及“财政与会计特许协会”（TheChartered Institure of Public Finance and Accountancy）也先后加入该委员会。
这样，1976年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”（The Consultation Committee of Accountancy Bodies，简称CCAB）就成为上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织。
随之，“会计准则筹划委员会”改称“会计准则理事会”（Accounting Standards Committee，简称ASC）。
不管ASSC还是ASC，制订会计准则都必须遵循特定的程序要求。
制订的会计准则称之为《标准会计实务公告》（Statements of Standard Accounting Practice，简称SSAP），于1971年开始发布。
《标准会计实务公告》既反映了应当吸收的联合王国和爱尔兰共和国的法律规定，又考虑了国际会计准则的要求。
值得一提的是，《标准会计实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。
此外，由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。
不过人们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允（Arden和Hoffman，1983年）。
曾引起人们对英国会计准则的不确定地位表示关切的高尔报告（Gower Report，1984年）认为，对会计准则给予法律承认的时刻终会来临，但必须承认这个时刻尚未到来。
会计准则理事会（ASC）于1990年8月1日为会计准则委员会（Accounting Standards Board，简称ASB）所取代。
会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”（Financial Reporting Council，简称FRC）。
为确保准则有效实施，“会计准则委员会”下设“紧急问题工作组”（Urgent Issues Task Force，简称UITF），负责研究准则实施过程中出现的问题，并以“意见摘要”（Consensus Abstract）形式提出解决办法供。
“会计准则委员会”制订的会计准则称《财务报告准则》（Financial Reporting Standards，简称FRS）。
截止至1999年6月仍然生效的英国会计准则内容如下：1、会计准则理事会（ASC）发布的25个标准会计实务公告仍然有效的有：（1）SSAP 2：会计政策披露（Disclosure of Accounting Policies）（2）SSAP 4：政府补贴会计（Accounting for Government Grants）（3）SSAP 5：增值税会计（Accounting for Value Added Tax）（4）SSAP 8：公司报表在应计制下的税务处理（The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies）（5）SSAP 9：存货与长期合同（Stocks and Longterm Contracts）（6）SSAP 12：折旧会计（Accounting for Depreciation）（7）SSAP 13：研究开发会计（Accounting for Research and Development）（8）SSAP 15：递延税项会计（Accounting for Deferred Tax）（9）SSAP 17：资产负债表日后事项会计（Accounting for Post Balance Sheet Events）（10）SSAP 19：房地产投资会计（Accounting for Investment Properties）（11）SSAP 20：外币折算（Foreign Currency Translation）（12）SSAP 21：租赁和租购合同的会计处理（Accounting for Leases andHire Purchase Contracts）（13）SSAP 24：养老金费用会计（Accounting for Pension Costs）（14）SSAP 25：分部报告（Segmental Reporting）2、准则委员会（ASB）自成立至1999年6月发布的财务报告准则公告：（1）FRS1[1996年修订]：现金流量表（Cash Flow）（2）FRS 2：子公司会计（Accounting for Subsidiary Undertakings）（3）FRS 3：财务业绩报告（Reporting Financial Performance）（4）FRS 4：资本工具（Capital Instruments）（5）FRS 5：报告业务的实质（Reporting the Substance of Transaction）（6）FRS 6：收购与兼并（Acquisitions and Mergers）（7）FRS 7：收购会计中的公允价值（Fair Values in Acquisition Accounting）（8）FRS 8：关联方披露（Related Party Disclosure）（9）FRS 9：联营和合资（Assoctiates and Joint Venture）（10）FRS 10：商誉与无形资产（Goodwill and Intangible Assets）（11）FRS 11：固定资产和商誉的减值（Impairment of Fixed Assets and Goodwill）（12）FRS 12：准备、或有负债和或有资产（Provision，Contingent Liabilities and Contingent Assets）（13）FRS 13：衍生和其他工具：银行和类似机构的披露（Derivatives and Other Financial Instruments：Disclosures for Banking and Similar Groups）（14）FRS 14：每股收益（Earning Per Share）（15）FRS 15：有形固定资产（Tangible Fixed Assets）英国的会计准则与美国相比有不少相似之处，但也有不少差别。