2021注册会计师考试《审计》知识点第七章(3)
2021注册会计师考试《审计》知识点第七章
（3）
（2021最新版）
作者：______
编写日期：2021年__月__日
控制环境：
在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。
控制环境与报表层次重大错报风险相关。
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列因素：
(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;
(2)对胜任能力的重视;
(3)治理层的参与程度;
(4)管理层的理念和经营风格;
(5)组织结构及职权与责任的分配;
(6)人力资源政策与实务。
整体层面控制与业务流程层面控制：
1.整体层面控制：控制环境、风险评估、监督、信息技术一般控制等。
(与“报表”层次的重大错报风险相关)
整体层面内控要素控制环境、风险评估、监督、信息技术一
般控制了解的人员项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合了解的内容在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行了解的方法注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应用、检查文件和报告、执行穿行测试等风险评估程序相结合，以获取审计证据与“控制环境”的关系财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境与“业务流程层面控制有效性”的关系被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性，进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围
2.业务流程层面控制：控制活动、信息系统、信息技术应用控制等。
（与“认定”层次的重大错报风险相关）
业务层面内控要素信息系统与沟通、控制活动、信息技术的应用控制了解的时间在“初步计划审计工作”时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。
了解的步骤（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估了
解方法对交易流程的了解程序：（1）检查被审计单位的手册和其他书面指引；（2）询问被审计单位的适当人员；（3）观察所运用的处理方法和程序；（4）穿行测试
注册会计师可以通过检查被审计单位的手册和其他书面指引获得有关信息，还可以通过询问和观察来获得全面的了解。
向适当人员询问通常是比较有效的方法。
向负责处理具体业务人员的上级进行询问通常更加有效;业务越复杂，注册会计师就越有必要询问信息系统人员。
注册会计师通常只是针对每一年的“变化”修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大改变。
2021注会cpa《会计》第七章高频考点
2021注会cpa《会计》第七章高频考点考点：对联营、合营企业投资【内容导航】长期股权投资的初始计量【所属章节】第七章长期股权投资与合营安排【知识点】对联营、合营企业投资的初始计量对联营、合营企业投资的初始计量【内容导航】长期股权投资的初始计量【所属章节】第七章长期股权投资与合营安排【知识点】对子公司投资的初始计量对子公司投资的初始计量一、同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资原则：权益结合法权益结合法pooling of interest method，亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方合并报表中的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值或发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价;资本公积资本溢价或股本溢价不足冲减的，调整留存收益。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉贷：负债承担债务账面价值资产投出资产账面价值资本公积——资本溢价或股本溢价差额，可能在借方借：管理费用审计、法律服务等相关费用贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉贷：股本发行股票的数量×每股面值资本公积——股本溢价差额借：资本公积——股本溢价权益性证券发行费用贷：银行存款【提示】1被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
例题--注册会计师辅导《会计》第七章讲义3
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注册会计师考试辅导《会计》第七章讲义3
例题
【例题1·计算题】2011年9月30日A 公司董事会决定将自用办公楼整体出租并形成正式的书面决议。
（不考虑土地使用权）
（1）2011年11月3日与乙公司签订租赁合同，租期为3年，年租金为200万元。
2012年1月1日为租赁期开始日。
该写字楼为2010年9月30日购建完成达到预定可使用状态，成本为3 840万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。
假定收到租金时一次确认收入。
如果采用成本模式后续计量，按直线法以年计提折旧；如果采用公允价值模式后续计量，2011年9月30日和2011年12月31日办公楼公允价值分别为4 000万元和4 200万元。
[答疑编号5733070204]
『正确答案』
（2）2012年收到租金200万元。
2012年12月31日办公楼公允价值为5 000万元。
[答疑编号5733070205]
『正确答案』。
最详细的CPA《审计》复习笔记第07章
第三节了解被审计单位及其环境【考点三】了解被审计单位的性质注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示：（一）了解所有权结沟对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关朕方关系并了解被审计单位的决策过程。
注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。
注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。
【链接】教材P368（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息”（二）了解治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。
（三）了解组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。
注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题（四）了解经营活动注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。
主要包括：1．主营业务的性质（考试以主营业务是制造业为背景）。
2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息。
例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。
（比如导致存货、营业收入高估风险）3．业务的开展情况。
例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。
4．联盟、合营与外包情况。
5．从事电子商务的情况。
例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。
6．地区分布与行业细分。
7．生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。
函证程序--注册会计师辅导《审计》第七章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3函证程序知识点3：函证程序一、函证决策注册会计师应当确定是否有必要实施函证。
在作出决策时，应当考虑以下三个因素：（一）评估的认定层次重大错报风险（1）评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
（2）评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。
（3）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。
与简单的交易相比，异常或复杂的交易可能导致更高的错报风险。
如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。
（二）函证程序所审计的认定（1）函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。
【例】在委托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据。
（2）对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。
【例】在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，相应的，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平（1）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。
【例】对应收账款期末余额存在性认定，注册会计师可能实施对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试，实施实质性分析程序。
注册会计师《审计》考点汇总
注册会计师《审计》考点汇总
七、财务报告审计
一、审计内容
1、审计任务：审计企业生产经营成果，对财务状况、财务管理、会计制度和会计核算等情况进行了审计，以检查企业提供的财务报告是否真实、准确。
2、审计目的：
（1）确定财务报告中的事实，检验财务报表中的资产负债数额是否准确反映实际经济情况，或是否属于企业的实行情况；
（2）识别和检查企业上报财务报表中存在的重大事项；
（3）为有关当事人和公众提供关于企业经营状况、财务状况和财务管理的自然发展、合理性和可靠性的信息和意见。
二、审计程序
1、审计准备：
（1）认真阅读审计资料，明确企业的财务报表格式；
（2）全面了解企业的经营状况、财务状况、管理特点，特别是重大财务事项；
（3）认真阅读企业政府有关规定，了解会计准则、估计方法；
（4）根据企业的实际情况，编制审计计划和程序；
（5）准备审计工具和审计文件；
（6）安排审计人员，确定审计责任人等。
2、实施审计：
（1）实地调查：对企业的财务报表的各项数额进行详细检查、核实；。
CPA审计第七章
例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审 计目标最相关的是（ ）。
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以 确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录 相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款 余额的正确性
财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报 表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方 面的原因： 第一，利益冲突。 第二，财务信息的重要性。
第三，复杂性。
第四，间接性。
（二）评价财务报表的合法性 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会 计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的会计估计是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和 可理解性。 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解 重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流 量的影响。 （三）评价财务报表的公允性
二、财务报表审计责任 （一）双方责任：三者关系如下页图示 1、被审计单位管理层和治理层的责任 ：在被审计单位治理层 的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财 务报表是被审计单位管理层的责任。 2、注册会计师的责任 ：按照中国注册会计师审计准则（以下 简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见 。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 （二）财务报表审计的一般原则 1、遵守职业道德规范 2、遵守质量控制准则 3、遵守审计准则
应收账款的 相关认定 存在
审计 目标
审计程序 （1） （2）
权利
注册会计师审计背诵要点
注册会计师审计背诵要点第一章注册会计师审计职业特点1、注册会计师审计含义(100%背)审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。
(100%掌握)(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分;(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性;(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
第二章注册会计师管理制度1、普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。
(背)2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。
(背)3、有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。
(背)第三章注册会计师法律责任1、违约：会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务。
(背)2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。
(背)3、重大过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
(背)4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
(背)5、“不实报告”的定义(100%背)会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
6、利害关系人的含义(100%背)因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。
注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第07章07
第四节了解被审计单位的内部控制【考点二】与审计相关的控制（重点内容，有难度）（一）注册会计师需要了解的内部控制并非被审计单位所有的内部控制（二）判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时，可能需要考虑的事项（三）内部生成信息的控制和与经营目标、合规目标相关的控制（四）仅限于与财务报告可靠性相关的控制（五）与审计无关的控制（一）注册会计师需要了解的内部控制并非被审计单位所有的内部控制注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。
因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
（二）判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时，可能需要考虑的（9个）事项1.重要性；2.相关风险的重要程度；3.被审计单位的规模；4.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征；5.被审计单位经营的多样性和复杂性；6.适用的法律法规；7.内部控制的情况和适用的要素；8.作为内部控制组成部分的系统（包括使用服务机构）的性质和复杂性；9.一项特定控制（单独或连同其他控制）是否以及如何防止或发现并纠正重大错报。
（三）内部生成信息的控制和与经营目标、合规目标相关的控制1.如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。
2.如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。
内部控制的目的（四）仅限于与财务报告可靠性相关的控制用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告目标和经营目标相关的控制。
注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。
（五）与审计无关的控制被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。
注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第07章03
第三节了解被审计单位及其环境【考点一】了解被审计单位及其环境的内容【考点二】了解被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素【考点三】了解被审计单位的性质【考点四】了解被审计单位对会计政策的选择和运用【考点五】了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险【考点六】了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价【考点一】了解被审计单位及其环境的内容注册会计师应当从以下六个方面了解被审计单位及其环境。
如下图所示：【解读】第1项是被审计单位的外部环境（“非财务信息”）；第2、3、4项以及第6项是被审计单位的内部因素；第5项则既有外部因素也有内部因素。
第1项至第6项各个方面可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。
例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（第1项）可能影响到被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（第4项）；被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险（第4项）可能影响到被审计单位对会计政策的选择和运用（第3项），以及内部控制的设计和执行（第6项）。
【考点二】了解被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（第1项）（一）了解行业状况（二）了解被审计单位所处的法律环境和监管环境（三）了解其他外部因素（一）了解行业状况，如下图所示：【解读】“行业状况”属于“非财务信息”，也是被审计单位的外部信息。
在审计实务中，注册会计师非常重视了解行业状况的“非财务信息”。
同时，在每年“风险评估与风险应对”的综合题的“资料一”中，常常以不同的表述形式列举这些“非财务信息”。
注册会计师通过了解“非财务信息”，对比“财务信息”，识别财务信息存在的重大错报风险，这也是风险导向审计的一个基本审计思路。
（二）了解被审计单位所处的法律环境和监管环境1.会计原则和行业特定惯例；2.受管制行业的法规框架；3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；4.税收政策；5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等；6.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。
分析程序--注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3
注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3分析程序一、分析程序的目的分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施）分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。
分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。
2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。
在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。
此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。
3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（必须实施）在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。
二、用作风险评估程序1.总体要求注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。
在这个阶段运用分析程序是强制要求。
2.在风险评估程序中的具体运用注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。