企业集团内部审计的现状及对策研究

企业集团内部审计的现状及对策研究企业集团内部审计的现状及对策研究摘要：本文从企业集团对内部审计要求出发，指出内部审计在独立性、范围、人员素质、职能等方面的问题，同时寻求相应的解决办法，希望能够帮助企业集团充分发挥内部审计职能提供一定的帮助。

关键词：企业集团；内部审计；现状；问题；对策中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）010-000-02一、企业集团内部审计的理论概述（一）相关概念1.企业集团的含义企业集团是企业发展到一定阶段后的高级形态，它指的是众多企业因为资产、资本、技术的联系，围绕在综合地位高且实力雄厚的大型企业周围，构建运营投资机构，对产权、人事、商务等活动进行统筹的多层次经济组织。

2.内部审计的含义为检查企业内部是否存在违背一致的方针及程序、违背规定以及规范、资源的闲置和浪费、忽视甚至无视组织目标等一系列现象所展开的内部业务和控制的客观分析和评价：3.企业集团内部审计的含义企业集团之所以实施内部审计，主要目的是对其自身进行更好的控制。

此项工作可以对内部控制的成果、集团中所有企业的业绩进行科学的分析和评价，而且还能够对集团内部的这些企业的财务数据信息进行审核，为集团目标的实现提供服务和保障。

（二）企业集团内部审计的职能1.监督职能根据企业集团的定义可知，它是一系列企业的集合，这些企业之间是通过委托代理关系聚合在一起的。

就算是母公司和子公司也不例外。

由于集团中这种关系十分复杂，且层次难以理顺，缠绕在一起，因此很有可能法产生舞弊现象，而如果集团能够将内部审计的监督职能落实到位的话，这种现象就能够有效避免。

2.控制职能企业集团之所以能够形成，归功于其内部的连接作用。

对于连接而成的集团企业，能否实现协调、有效的运行，关键在于是否能够制定并实施全面、科学的内部控制制度。

内部控制包括五个要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息传递以及监控。

监控是从两个方面展开的，管理部门是监控的主体之一，另一个是内部审计部门。

相比之下，后者的意义对于集团而言更为重要。

之所以这样说，原因在于后者的监督在效率和质量方面更胜一筹，而且能够快速反馈给上级部门，这对于内部控制的完善是非常重要的。

3.服务职能内部审计的服务职能是贯穿在整个企业活动中的，它能够为企业管理者的决策提供客观的事实依据，促进决策正确性的提高，这正是内部审计服务作用的具体体现。

因此，企业应当重视对内部审计人员的知识即其他方面的能力素质的培养，这将有利于提高企业内部审计工作的质量。

（三）企业集团内部审计的特殊性普通企业的内部审计，是在企业内部所展开的为管理人员提供服务的检查、监督和评价活动，具有服务的内向性、工作的相对独立性、审查范围的广泛性、审计程序的相对简化性、审计实施的及时性等特点。

但集团和普通的企业相比，有太多的不同之处，比如资产资本更为雄厚、生产经营规模范围更大、组织架构更为复杂、面对的风险更大、经营方式更加丰富等，这些独特的特征使得集团内部审计有着以下方面的特殊性：1.审计目标具有战略性从我国国情来看，大多数企业集团存在着比较复杂的产权关系。

规模巨大，层次繁多，业务经营多元化等特点突出。

这就意味着内部审计不单单只是为集团和其所包括的企业提供服务，而且要为集团战略目标的实现提供助力。

集团的内部审计，不能将查错防弊当做唯一的重点工作，它必须根据集团的现状，总结并揭示出集团内部隐藏的经营和财务方面的隐患，给集团管理者的决策提供客观事实依据，促进决策正确性的提高，为集团管控和战略实现提供更有力的保障。

2.审计职能具有综合性随着企业现代化水平的提高以及公司结构逐渐走向科学和成熟，内部审计也表现出了更为显著的重要性。

通常情况下，企业集团的发展方向并不是唯一和单一的，经营业务覆盖范围非常广。

所以，集团的内审部门早已突破了财务部门的限制，成为一个具有综合属性的管理部门，并且必须承担集团内部所有经营活动风险审计的职能。

二、企业集团内部审计现状及存在的突出问题内部审计工作，历经多年的发展已受集团企业的高度关注，并已形成一定的工作基础。

但是在实际审计工作中，仍然存在以下问题点：（一）独立性不足保持持续独立性，是集团企业开展内审工作的基础条件。

但是在实际内部审计工作中，存在着以下多方面的独立性不足问题：1.机构不独立从组织架构层次上来看，国内集团的内部审计机构的直属上级是董事会。

但在实际操作过程中，很多经理人员以及经营、财务部门都会对审计机构造成约束，还有些集团直接将审计工作交由财务部门经理全权负责。

从这些现象可以看出，内部审计监督制度无法落实的问题就出现在这一根源上：岗位责任界限模糊、隶属关系名不符实。

2.经费不独立由于企业集团内部审计工作部门不独立，所以其工作人员的薪酬福利以及开展内部审计工作所产生的经费均纳入了管理部门财务核算的范围内，这样实际上就会对企业集团内部审计人员的职业发展需求产生了一定的制约影响，致使内部审计人员难以独立地开展内审监督工作。

（二）管理权责不明确明确的内部审计管理权责，是确保企业集团内审工作顺利开展的基础。

目前，企业集团在内审管理权责方面存在以下几方面的不明确问题：1.管理人员同时兼顾公司管理及企业内审结构监管部分企业集团采用总经理领导的管理模式，而内部审计人员直接隶属于总经理，内部审计部门与其他职能部门属于平级关系，以至于集团企业高层管理人员监管范围过大，身兼数职。

2.内部审计人员结构不合理，人员素质有待提高就目前的现状来看，很多集团在成立内部审计机构时直接从财务部门中抽取一定的人手，这些人虽然在财务专业方面的知识和能力毋庸置疑，但在管理知识方面往往是比较缺乏的，这就会造成内部审计工作得不到高质的人力资源作为保障。

同时，内部审计人员的知识构成不合理，其中绝大多数并非审计专业出身，知识深度不足，缺乏系统化的审计专业知识技能的学习，又缺乏相应的在岗培训，人员素质有待提高。

（三）内部审计体系不合理制定并实施科学、全面的内部审计体系，能够有效地促进企业内部审计工作绩效的提升，规避企业运营风险。

但目前企业集团内部审计工作中存在以下多方面的体系问题：1.缺乏可操作性的规范文件内部审计人员在履行内审工作流程及汇报内审问题时，必须依据现有的法律法规、条文等一系列的审计原则，但是由于中国企业集团内部审计工作起步较晚，尚未形成统一的标准与规范，以至于内审工作缺乏规范性，诸多审计问题产生。

2.负责人配置有待完善在国内，内部审计工作往往源于企业行政指令，再加上企业内部多数管理人员对内审工作不理解，甚至产生抵触心理，以至于内部审计工作难以融入到企业的经营活动中，也造成多数内部审计负责人无法明确自身的管理职责。

（四）内部审计方法不得当1.内部审计的方法和程序缺乏科学性如今，国内大多数的集团所实施的内部审计方法不会结合企业内外部实际情况的变化而变化，依旧将查错防弊当成内部审计工作的重点之所在，而审计的目的也只为发现是否存在违法规定和法律、导致企业经济效益审计未能实现事前拟定的目标等情况。

2.局限于传统的查帐方法受到审计能力的约束，审计方法过于单一化，没有构建将管理和技术评价融合而在一起的方法体系，只会使用以往的查账方法，并且还以手工查账的方式为主，随意抽样，样本的代表性缺乏科学依据。

并且在审计程序这一点上，很多审计人员为了图方便，擅自对复杂的审计程序进行简化，导致审计结论出现偏差。

三、完善和发展我国集团型企业内部审计主要对策（一）让内部审计真正独立起来1.设置审计委员会对于企业而言，内部审计的主要作用是通过监控完善自我。

内部审计是企业管理机制中不可或缺的构成。

因此想要发挥内部审计的积极作用，首先要成立审计委员会，并将该委员会的隶属关系定位于企业高层管理者之下，确保审计工作不会受到其他部门和人员的影响，提高审计的独立性。

其次，公司内应设立若干业务审计及内部审计中心，审计的主要对象为公务业务，进一步帮助内部审计摆脱不必要的影响，让内部审计工作能够完全独立地展开，同时也确定了审计工作的重要地位，这对于审计职能的落实来说是非常有利的，能够促进审计结果准确性的大幅提升。

2.加强对内部审计的监督建立并实施针对内部审计的监督机制。

比如，提高内部审计工作透明性和公开性，避免企业出现“偷跑冒漏”的情况。

制定以董事会为执行主体的内部审计制度，由专人进行负责，确保其企业地位和具体职能都是明确且具体的，有利于其工作的展开。

同时在企业内部实施全面的内部审计监督考核制度，将审计和监督的关注点转移到内部规章制度和决策执行进度两个方面上来，尽量避免“事后监督”，转而实施事前、中的监督。

（二）改善企业内部组织结构、明确内部审计责任1.加强企业集团内部审计部门控制力关注并强化企业集团内部审计监管工作，改变企业内部审计观念，推行企业内部审计人员委派制，加强发挥内部审计工作优势，将内部审计资源集中放在企业运营监督及重难点问题解决上，以达到内审资源的最优化。

2.健全和完善内审部门体系首先在企业内部广泛宣传内部审计的重要性，让集团企业成员及所有人员对此项工作的意义有更为全面和准确的认识。

其次要求内部审计部门积极参与内部控制体系的建设，制定并实施约束和发展体系，将内部控制质量监督和评价落实到位，促进内部控制运行有效性的提升。

然后从信息化建设的角度展开和审计和评价，促进企业各个方面信息化水平的提高，为内部控制自动化打下基础。

最后严格执行内部审计有效性评估制度，促进审计质量以及水平的大幅上升。

（三）强化内审团队建设、努力提高内审职员综合素质内部审计工作牵涉到企业集团经营管理中的各个领域，做好内部审计工作必然要求审计人员对公司政策及审计业务技能均保持较高的水平，不断提高自身在知识、技能、经验方面的素质，用于挑战审计过程中碰到的障碍，确保集团内部审计结果和实际情况保持一致。

1.将全局纳入到掌握范围内提高内部审计部门对宏观政策的敏锐性与敏感性，及时掌握上级部门推出的政策、规定、相关指令，并实际应用到内部审计工作中，用先进的理论知识指导实际内审工作。

2.执行能力在实际审计工作中，内部审计人员应该善于结合公司领导下达的工作要求，落实自身的工作内容，有针对性、有目的性的深入开展集团企业内部审计工作，提高审计工作质量。

3.职业道德修养集团企业应该加强内部审计人员的道德培训，确保其在执行审计职能的过程中能够始终坚持以事实为依据进行判断，进一步降低审计人员出现造假的可能。

4.创新能力内部审计人员应该摒弃传统的思想观念、善于学习改革、勇于突破传统发展瓶颈，在实际审计工作中通过改革创建推进审计工作的高效开展。

（四）运用现代审计方法，风险与效率兼顾1.相互结合补充的现代审计方法目前，企业集团构建了围绕风险基础审计方法这一关键中心，综合运用详细和抽样审计的现代审计方法体系。