坏账损失的核算.ppt
从坏账损失的核算看会计与税收的协调
５ 。计 提 坏 账 准 备 的 年 末 应 收 账 款 是 企 业 因 销 售 ‰ 商 品 、 品 或 提 供 劳 务 等 原 因 ， 向 购 货 客 户 或 接 受 产 应 劳务 的客户 收取 的款 项。 ２ 导 致 会 计 与 税 收 对 坏 账 损 失 核 算 不 同 规 定 的 原
收 稿 日期 ：０ ６—０ ２０ ２—２ ０ 作 者简介 ： 李长春 （９ ８ ） 男， １ ６ 一 ， 重庆万州人 ， 重庆三峡学院讲 师， 会计 师， 现在是 西南大学经 管学院 在读硕士研 究生 。 主要 从 事 财 会 与 税 收 的 教 学 与 研 究。 常 重 要 的 。 执 行 问 题 是 会 计 准 则 国 际 化 过 程 中 十 分 重 要 的 一 环 ， 个 制 定 的 再 好 再 完 善 的 与 国 际 会 计． 一 准 则 接 轨 的 会 计 准 则 ， 果 难 以 执 行 或 得 不 到 有 效 如 执 行 ， 就 很 难 说 ， 们 国 际 化 的 意 义 ， 计 准 则 的 那 我 会 国际 化 就 是 形 同 虚 设 ， 而 建 立 一 个 行 之 有 效 的 会 因 计 准 则 执 行 机 制 显 得 尤 为 重 要 。应 明 确 有 关 违 反 会 计 准 则 、 计 制 度 行 为 的 法 律 责 任 ， 定 和 完 善 相 关 会 制
因
会 计 制 度 与 税 收 法 规 的 分 离 ， 致 了 会 计 与 税 导 收 对 坏 账 损 失 核 算 的 不 同 规 定 。 会 计 和 税 收 作 为 经 济 体 系 中 不 同 的 分 支 ， 不 同 的 职 能 和 学 科 属 性 决 其 定 了 会 计 与 税 收 在 其 制 度 设 计 过 程 中 遵 循 不 同 目 标 、 理 原 则 以 及 业 务 规 范 。 会 计 目 标 是 通 过 对 经 处 济 活 动 进 行 核 算 和 监 督 来 满 足 会 计 信 息 使 用 者 的 需 要 ， 计 制 度 作 为 会 计 行 为 的 规 范 ， 经 济 业 务 的 会 会 对 计 处 理 规 定 既 强 调 规 范 性 也 保 持 了 适 度 的 职 业 判 断 空 间 。 税 收 的 基 本 目的 是 为 了 实 现 国 家 的
坏账损失的核算方法
坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。
估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
以上是说法坏账损失的核算方法到底有几个？备抵法与年末余额百分比法是一样的吗？坏帐bad debt坏帐的概念坏帐是指企业无法收回的应收帐款。
由于发生坏帐而产生的损失，称为坏账损失。
坏帐损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
坏帐损失的核算(1)直接转销法直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。
借：管理费用贷：应收帐款如果已冲销的应收帐款以后又收回时：借：银行存款贷：应收帐款同时：借：应收帐款贷：管理费用(2)备抵法：备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。
计提坏账准备时：借：管理费用——坏账损失贷：坏账准备发生坏账准备时：借：坏账准备贷：应收账款已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款(3)采用备抵法核算时，计提坏账损失的三种方法应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。
会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的百余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。
销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
坏账损失的核算方法有两种
坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。
1、直接转销法直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。
这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。
关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
2、备抵法备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。
估计坏账损失时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。
首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。
例 1 、兴华公司1995 年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000 元，坏账准备的计提比例为 5‰ 。
则：坏账准备提取数=100000× 5‰ =500 （元）借：管理费用500贷：坏账准备500以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握：（ 1 ）应收账款年末余额×计提比例 > “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，不同），按差额补提坏账准备。
例 2 ：承例 1 ，1996 年 10 月兴华公司实际发生坏账损失 400 元；当年年末应收账款余额为120000 元。
会计处理过程如下：①1996 年10 月：借：坏账准备 400贷：应收账款400年末计提前“坏账准备”账户余额 =500 –400=100 （元）②坏账准备提取数=120000× 5‰–100=500 （元）1996 年 12 月：借：管理费用500贷：坏账准备500年末补提500 元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为600 元。
坏账损失的核算
坏账损失的核算如何核算坏账损失？核坏账损失有两种核算方法，一是直接转销法，适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业；二是备抵法，适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业。
坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。
(一)直接转销法直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。
1、确认坏账时：借：管理费用——坏账损失贷：应收账款——××公司2、已冲销的应收账款又收回：借：应收账款——××公司贷：管理费用——坏账损失同时：借：银行存款贷：应收账款——××公司直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。
但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。
这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业(二)备抵法备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。
计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
通常使用的是应收账款余额百分比法。
这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。
备抵法的账务处理方法为：1、期末按一定标准计提坏账准备：借：管理费用贷：坏账准备(计提数)2、确认无法收回的坏账：借：坏账准备(确认数)贷：应收账款——××公司3、期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：借：坏账准备贷：管理费用4、期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备5、坏账损失又收回时：借：应收账款——××公司贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款——××公司。
应收账款坏账准备的核算
应收账款坏账准备的核算坏账准备的计提方法有余额百分比法”、账龄分析法”和销货百分比法”，这三种方法的计算如下：（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500 元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002 年初坏账准备账户余额为0）。
解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000X5% = 1000元；借：管理费用1000贷：坏账准备10002002年末坏账准备科目余额为1000元；2003年甲公司发生了坏账损失500元；借：坏账准备500贷：应收账款5002003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000 >5%= 1500元；应计提的坏账准备为：1500- （1000-500）= 1000元。
借：管理费用1000贷：坏账准备1000甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000= 1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。
(2)账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失(%) 估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000_ 800假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。
解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100= 700元。
坏账核算方法
坏账核算方法
在企业的日常经营活动中，难免会出现客户拖欠账款或者无法收回的坏账情况，因此对于坏账的核算方法是企业财务管理中非常重要的一环。
下面将介绍几种常见的坏账核算方法。
首先，我们来介绍直接法。
直接法是指在确认坏账时直接减少应收账款，同时
在损益表中列支坏账准备。
这种方法的优点是操作简单，能够及时反映实际的坏账情况。
但是缺点也是显而易见的，因为它不能准确地估计坏账损失，可能导致财务报表失真。
其次，我们来介绍间接法。
间接法是指先在损益表中列支坏账准备，然后再确
认坏账直接减少坏账准备。
这种方法的优点是能够较为准确地估计坏账损失，避免了直接法可能出现的失真情况。
但是缺点也是存在的，因为它不能及时反映实际的坏账情况，可能导致财务报表滞后。
最后，我们来介绍逐笔核销法。
逐笔核销法是指对每一笔应收账款进行核销，
确认为坏账后直接减少应收账款。
这种方法的优点是能够最大程度地准确反映实际的坏账情况，避免了直接法和间接法可能出现的失真和滞后情况。
但是缺点也是显而易见的，因为它操作复杂，需要耗费大量的人力物力。
综上所述，不同的坏账核算方法各有优缺点，企业在选择时应根据自身的实际
情况进行权衡和选择。
同时，在进行坏账核算时，还应加强内部控制，加强与客户的沟通和催收工作，尽量减少坏账的发生，从而保障企业的财务健康。
坏账损失的核算
四、坏账准备的计提方法 （一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失 的方法。 坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。 （二）账龄分析法 这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。 通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越 大。 （三）销货百分比法 根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法
借方
资产减值损失
贷方
提取坏账准备金 时
转入“本年利润”
三、坏账损失处理方法
1.直接转销法（小企业） （1）定义：指在某项应收款项被确认为确实无法收回时，将 实际损失直接记作这一会计期间的损失并相应转销应收款项 的一种会计处理方法。 （2）账务处理 实际发生坏账时 例：甲企业应收乙企业的一笔 借：资产减值损失 3万元的账款，由于乙企业破 产无法收回，确认为坏账。 贷：应收账款等 3 坏账又部分或全部收回时， 借：资产减值损失 贷：应收账款 3 借：应收账款等 贷：资产减值损失 同时， 借：银行存款 贷：应收账款等
1、（初次计提）估计坏账损失时，
借：资产减值损失
贷：坏账准备
+
+
2、坏账损失实际发生时
借：坏账准备 （冲减）
贷：应收账款
（减少）
3、已确认并转销的应收款项以后又收回时， 借：应收账款 + 贷：坏账准备 + 同时， 借：银行存款 + 贷：应收账款 4、再次计提坏账准备时 借：资产减值损失 + 贷：坏账准备 + 5、冲减多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失
有两种 一是直接转销法 二是备抵法
核算坏账损失的账户设置 可通过“坏账损失”账户进行核算；也可在 “资产减值损失”账户中进行核算。我国企 业会计准则规定应通过“资产减值损失”账 户进行核算。 “资产减值损失——计提坏账准备”账户 性质：损益类账户 核算内容：坏账准备金的提取和冲销情况。 结构：借增贷减，无余
坏账准备的计提与核算
《会计基础》考前难点指导三：坏账准备的计提与核算一、如何计提坏账准备企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。
由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。
相关的会计分录如下：（一）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（二）发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（三）冲销的应收账款又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。
坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。
在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（二）账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。
通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。
为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
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坏账准备的账务处理
• 高强公司2006年年末应收账款余额为500000元,编 制本年度计提坏账准备的分录.
按应收账款计 算应计提坏账 = 500000 * 5% = 25000元 准备金额
8000
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坏账准备的账务处理
借：资产减值损失 38000
贷：坏账准备
38000
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坏账准备的账务处理
• 2006年5月28日收到已转销的坏账15000 元，已存入银行。
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
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15000 15000
15000 15000
坏账准备的账务处理
•2004年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额 为400 000元,坏账准备提取比例为5%
应计提坏账准备 = 400000 * 5% = 20000元
借：资产减值损失 贷：坏账准备
20000 20000
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坏账准备的账务处理
• 高强公司2005年实际发生坏账损失28000 元，编制确认坏账损失的分录
2013年坏账准备应为=600000*10%—500000*10%=10000元
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2013年坏账准备应为=600000*10%—500000*10%=10000元
计提坏账
借：资产减值损失 贷：坏账准备
10 000 10 000
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应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2014 年12月31日应收账款余额为100 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2014年应计 提的坏账准备金额为多少元？
（2)冲减的坏账准备（转 回多提的）
（1）当期计提（补提）的坏 账准备
（2）已确认的坏账又收回来
期末余额：已计提的坏账
应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012 年12月31日应收账款余额为500 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2012年应计 提的坏账准备金额为多少元？ 2012年坏账准备应为=500000*10%=50000元
坏账准备具有预防功 能，相当于企业的一
个储蓄罐
为预防坏账的突 发产生，企业要 在起始年度先提 一定金额坏账金 额放入“储蓄罐”
中
计提坏账准备
存坏账
借：资产减值损失 贷：坏账准备
取坏账
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发生坏账
借：坏账准备 贷：应收账款
收回坏账 借：银行存款 贷：坏账准备
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坏账准备的提取方法
坏账准备
2006借年：发资产减值2损4失00040310050000000
2005年 收到已转
生坏账 贷：坏账准备
4000 21000 补提4000
销
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历年真题
（2007年,单选） • 某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年
收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为 900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006
应收账款（乙企业）
（ 304 000 ） 213 000
（ 219 000）
本期发生额 298 000
贷方
借方 期初余额 本期发生额 期末余额
其他应收款（总账）
48 000 （533 00）
31 000
本期发生额
贷方 70 300
期初余额 本期发生额 期末余额
其他应收款（甲企业）
17 000
本期发生额
2014年坏账准备应为=100000*10%—600000*10%=—50000元
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2014年坏账准备应为=100000*10%—600000*10%=—50000元
冲减（冲销）坏账
借：坏账准备 贷：资产减值损失
10 000 10 000
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坏账准备的提取方法
当期应提取 = 当期按应收账款计算应计提的坏账准 的坏账准备 备金额-（或+）本账户的贷方余额
坏账准备
借方 期初余额 本期发生额 期末余额
应收账款（总账）
480 000 （533 000 ）
310 000
本期发生额
贷方 703 000
期初余额 本期发生额 期末余额
应收账款（甲企业）
176 000
320 000 （91 000 ）
本期发生额 （ 405 000 ）
借方
期初余额 本期发生额 期末余额
32 000 （ 91 000 ）
（ 40 500 ）
借方
期初余额 本期发生额 期末余额
其他应收款（乙企业）
（ 304 00 ）
21 300 （ 21 900 ）
本期发生额 29 800
贷方
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坏账发生比例为 5‰
坏账计提金额=？
应计提坏账
应收款项期末余额
坏账计提比例
坏账准备定义
坏账是企业无法收 回或收回可能性极 小的应收账款。
应收账款 余额百分
比法
账龄分析 法
以会计期末应收账款的账面余 额为基数,乘以估计的坏账率, 估算当期坏账损失,据以提取坏 账准备
根据应收账款挂账时间的长短 估计坏账损失，提取坏账准备
销货百分 比法
根据赊销金额的一定百分比估 计坏账损失，提取坏账准备
坏账准备的账户设置
借
坏账准备
贷
（1）实际发生的坏账损 失
借：坏账准备 贷：应收账款
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28000 28000
坏账准备的账务处理
• 高强公司2005年年末应收账款余额为 600000元,编制本年度计提坏账准备的分录.
应计提坏账准备金额 = 600000 * 5% = 30000元
2005年发 生坏账
坏账准备 补提8000
20000 28000
2004年
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2012年坏账准备应为=500000*10%=50000元
计提坏账
借：资产减值损失 贷：坏账准备
50 000 50 000
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应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2013 年12月31日应收账款余额为600 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2013年应计 提的坏账准备金额为多少元？
（或借方余额） 当期应提取 的坏账准备 = 期末—起初 + 借—贷
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坏账准备的提取方法
3.已经确认专销坏账准备收回
坏账准备
应收账款
银行存款
借：应收账款
贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款
坏账准备的账务处理
北京高强公司采用应收账款余额百分比法计 提坏账准备,2004—2006年发生下列经济业 务: