财税实务：公益性捐赠财税处理案例解析
【老会计经验】个人所得税纳税筹划案例点评--正确理解公益捐赠
【老会计经验】个人所得税纳税筹划案例点评--正确理解公益捐赠电影导演刘某2000年4月份和华龙电影制片厂签订协议, 由导演刘某负责编排导演一部历史电影《乾隆》, 合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元, 税款由刘某自行负责缴纳。
2000年6月份, 刘某交片, 一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元。
为了改善家乡的教育条件, 刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。
2000年7月5日, 刘某收到税务机关的催缴税款通知书, 并附带一张处罚单, 单上注明罚款2000元。
刘某不服, 到税务机关进行辩解。
税务机关的答复是, 该项捐赠没有经过法定程序, 捐赠额不能从劳务报酬中扣除, 应以劳务费的全额缴纳税款。
刘某还获知, 华龙电影制片厂也被罚款2000元, 原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款。
分析一般人可能会认为, 捐赠是一种正义的事, 体现了一个人的道德水准, 理应不缴纳税款, 其实不然。
确实, 国家为了鼓励社会公益性的捐赠, 在税法中规定了一定的优惠条款, 但这一条款的实施却是有一定条件的。
根据有关税法的规定, 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠, 金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分, 可以从其应纳税所得额中扣除。
这就是说, 个人在捐赠时, 必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上符合税法规定时, 才能使这部分捐赠款免缴个人所得税, 除此之外的其他形式捐赠是要纳税的。
这里所说的社会团体, 包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益性组织。
捐赠支出的对象应限于以下几类：（1）协助国防, 慰劳军队, 对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。
（2）经财政部专案核准的捐赠。
实务捐赠案例：涉税、会计处理及申报
实务捐赠案例：涉税、会计处理及申报实务案例【案例】外购物资用于捐赠某企业2020年1月将当期外购的口罩等物资通过民政部门、卫生部门用于防新型冠状病毒肺炎疫情，该批物资购买成本（市场价）不含增值税100万元，不考虑其他情况。
（一）增值税视同销售（截止2020年2月4日的政策）1.会计处理（1）购买时借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款113（2）捐赠时视同销售处理借：营业外支出——捐赠支出（***单位新型冠状病毒肺炎疫情） 113贷：库存商品100应交税费——应交增值税（销项税额）132.企业所得税处理——如果其他当年年度利润（会计）600万元（1）捐赠支出扣除额：113万元——如没有特殊政策，按照“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。
”规定扣除，则可扣除600×12%=72万元，剩余41万当年做纳税调增，但准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。
——如按照非典时期政策：全额在企业所得税税前扣除，该项捐赠支出可以全额在企业所得税税额扣除，该项不做任何纳税调整。
（2）同时视同销售的纳税处理《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第1行“视同销售（营业）收入”及第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入100万元；第11行“视同销售（营业）成本”及第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本100万元。
没有产生应纳税额所得额。
（二）增值税给予特殊政策——免增值税（类似财税﹝2010﹞59号规定政策）1.会计处理（1）购买时借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款113（2）捐赠时不需要视同销售缴纳增值税借：库存商品13贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13借：营业外支出——捐赠支出（***单位新型冠状病毒肺炎疫情） 113贷：库存商品1132.企业所得税处理——如果其他当年年度利润（会计）600万元（1）捐赠支出扣除额：113万元——如没有特殊政策，按照“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。
捐赠支出纳税调整例题
例题：某企业为一般纳税人，2020年度通过公益性社会组织向贫困地区捐赠了一笔款项，假设该款项为100万元。
该企业2020年度会计利润为200万元，已累计预缴企业所得税税款20万元。
1. 纳税调整：
根据企业所得税法规定，企业向贫困地区的捐赠属于公益性捐赠，可以全额在税前扣除。
但是，该企业在会计处理上并没有将该笔捐赠确认为收入，因此在计算应纳税所得额时需要进行纳税调整。
该企业应确认视同销售收入100万元，视同销售成本为80万元（假设该款项为货物，成本为80万元）。
同时，该企业会计核算的捐赠支出为100万元。
因此，应纳税所得额=会计利润+视同销售收入-视同销售成本+纳税调整项目=200+100-80+（100-100）=220万元。
2. 计算应纳企业所得税税款：
根据企业所得税法规定，该企业适用25%的企业所得税税率。
因此，应纳企业所得税税款=应纳税所得额×税率=220×25%=55万元。
3. 已缴纳税款及余额：
该企业在2020年度累计预缴企业所得税税款20万元，因此还需要缴纳的税款为55-20=35万元。
4. 会计处理：
该企业在会计核算时需要将捐赠款项确认为收入，同时结转相应的成本。
具体会计分录为：
借：营业外支出100万元
贷：主营业务收入100万元
借：主营业务成本80万元
贷：库存商品80万元
通过以上例题可以看出，企业在向贫困地区进行公益性捐赠时，需要根据
企业所得税法规定进行纳税调整，并按照相应的税率计算应纳企业所得税税款。
同时，在会计处理上需要将捐赠款项确认为收入并结转相应的成本。
利用公益慈善事业捐赠纳税筹划的案例
利用公益慈善事业捐赠纳税筹划的案例嘿，你知道吗？公益慈善事业可不只是奉献爱心那么简单，它还能在纳税筹划方面大显身手呢！给你说个例子啊，就像小李的公司。
小李是一家企业的老板，有一年公司效益很不错，赚了不少钱，但同时面临着高额的纳税。
这可让小李犯了愁，愁得他呀，那是吃不好睡不香。
这时候，有人给他出了个主意，让他考虑通过公益慈善捐赠来进行纳税筹划。
小李一想，对啊，这是个好办法呀！于是他就决定向当地的一所贫困学校捐赠一批教学设备和图书。
哇，你能想象到孩子们收到那些崭新的学习用品时那高兴的样子吗？这对孩子们来说，可是天大的好事！而对于小李的公司呢，也实实在在地享受到了纳税筹划的好处。
捐赠的那部分钱可以在纳税时进行扣除，一下子就减轻了公司的纳税负担，又能做善事，又能得实惠，这不是一举两得嘛！
再比如，还有个例子，老张的企业。
老张一直都有颗热心公益的心，但之前总觉得做公益就是单纯地出钱出物。
后来他了解到这个纳税筹划的事儿，那叫一个兴奋！他赶紧组织公司员工一起参与公益活动，向福利院捐赠物资，还积极参与各种公益项目。
这既提升了公司的形象，又让税务负担小了很多。
你看看，原来公益慈善事业还能这么玩！这不就像是给企业打开了一扇新的大门嘛，既能让爱心传递得更远，又能让自己得到好处。
所以说啊，大家可千万别小看了公益慈善在纳税筹划中的作用，一定要好好利用起来呀，你说是不是？这绝对是一个值得深入探索和实践的好途径，别错过哦！。
例解：公益性捐赠增值税、企业所得税和会计处理
例解：公益性捐赠增值税、企业所得税和会计处理原创何广涛何博士说税 2020-05-221、捐赠有什么好？根据现行政策规定，符合条件的公益性捐赠可以在企业所得税前全额（扶贫、防疫）或者限额扣除，捐赠支出最明显的税收效应是减少企业的应纳税所得额。
我们都知道，2019年实施的普惠性税收优惠政策，把小型微利企业的标准大大放宽了，假定某企业资产总额和从业人数都符合小微标准，但年度应纳税所得额为320万元，超过了300万元的标准，按照规定必须要按照25%的税率缴纳企业所得税80万元。
如果该企业本年度发生了公益性捐赠20万元，假定符合全额税前扣除的条件，则其应纳税所得额变成300万元，从而符合小型微利企业的标准，只需要缴纳企业所得税100×5%+200×10%=25万元，两相对比，节税额80-25=55万元，远远大于捐赠支出额。
2、捐赠是否需要缴纳增值税？根据现行增值税的规定，捐赠属于视同销售行为，捐赠对象如果属于增值税的征收范围，均需计算缴纳增值税（特定货物或物品免税，如扶贫和防疫），捐赠对象如果属于货币资金、股权等，不缴纳增值税。
属于应税行为，且不免税的，按照公允价值确认销项税额，对应进项税额可以抵扣；适用免税的，对应进项税额需要转出。
3、捐赠怎么进行会计核算？由于捐赠属于一项支出，不会给企业带来经济利益的流入，会计上将其确认为一项损失（营业外支出），同时需要对增值税进行处理。
（1）需要缴纳增值税的捐赠，营业外支出包含销项税额。
例1 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠不属于免征增值税范围。
借：营业外支出—捐赠支出 9.3万元贷：库存商品 8万元应交税费—应交增值税（销项税额）1.3万元（2）免征增值税的捐赠，营业外支出包含转出的进项税额。
例2 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠属于免税范围。
财会实操-企业捐赠的账务处理.pptx
［分析］:
根据根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内 的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。于是乙公司20XX年度可以税前列支的公益性捐赠=100o*12%=120万元；
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，"单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物 ：(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人"；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定 ，"企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或 者¾ 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外" ；
元
贷：产成品 100万
元
贷：应交税金——应交增值税（销项税）21.79万元
在年度企业所得税汇算清缴时，"营业外支出——捐赠支出”121.79万元超出扣除限额，需要纳税调整=121.79120=1.79万元，另外，捐赠支出视同销售应确认的应纳税所得额=15（M1+17%>100=128.21-100=28.21万元，本 年度因该药品捐赠需要纳税调整金额=1.79+28.21=30万元;
财会实操-企例1］:乙公司是生产药品的企业,20XX年9月通过红十字会捐赠一批药品给某 灾区，该批药品的成本价为100万元（不含税价），市场价为150万元（含税价）；假设20XX年度乙公司的年度利 润总额为1000万元,请问该如何进行会计和税务处理？
2、以市场价确认营业外支出，同时确认销售收入与销售成本，
（2）借：营业外支出一捐赠支出
150万
元
贷：产品销售收入128.21万元
企业公益性捐赠财税处理例析
业本年利润 ， 力争将捐赠数额控制在年度利润总额 的１％以内 ， ２ 否
则 企 业 可 能 会 因捐 赠 背 负额 外 的 税 收 。 时 ， 于 现 金 捐 赠 ， 同 对 还要
赠， 即企业直接将财物捐赠 给受 赠人 ； 是间接捐赠 ， 二 即企业通过
定资产的， 应首先通过“ 固定 资产清理” 目， 科 对捐出固定资产 的账
面 价值 、发 生 的 清 理 费用 及 应 缴 纳 的相 关 税 费 等进 行 核 算 ，再 将
“ 固定资产清理“ 目的余额转 入“ 科 营业 外支出 ” 目。 科 企业对捐 出
资产已计提 了减值 准备的 ， 在捐Ｈ 资产时 ， Ｊ 应同时结转 已计提的资 产 减值准备 。 ［ 】 例１ 甲公司为电脑生产商 ，０ ８ １月 ， ２ ０ 年 通过 当地 教委捐赠 １
按 照 税 法 规 定 ， 捐 赠属 于非 公 益 性 捐 赠 ， 予 税 前 扣 除 ， 该 不 则 ２０ 年 增 加 公 司税 收 负担 ５０ 万 元 （ ２ ５ ２０ ） ０８ ． ４ １ ×２ ％＋ ． 。 ４
会计处理为 ：
借： 营业外支出——捐赠支出 １０ ０ ２０ ０ 贷： 银行存款 １０ ０ ２００ 根据《 企业所得税法实施 条例》 规定 ， 公益性捐 赠是指企业通 过公益性社会闭体或 者县级 以上人 民政府及其 部门， 用于《 公益事 业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。 该公司的捐赠用 于农村 义务教 育， 且通过当地教委渠道捐赠 ， 完全符合公益性 捐赠的条件 ， 属于
ｌ万 元 人 民 币给 某 学 校 用 于农 村 义务 教 育 。该 公 司预 计 ２０ 年 实 ２ ０８ 现 会 计 利 润 １０ 元 （ ０万 假设 无 其 他 纳 税 调 整 事 项 ） ，企 业 所 得 税 率
公益性捐赠中的实物捐赠，会计和税务如何处理
公益性捐赠中的实物捐赠，会计和税务如何处理案例分析案例：A企业为增值税一般纳税人，2020年将自产的一批货物通过某基金会捐赠给希望小学，货物成本80万元，市场价100万元，支付运费8万元,取得符合条件的公益性捐赠票据。
2020年会计利润600万元。
01、会计处理会计准则和会计制度对用于公益性捐赠的货物、财产都不确认为收入处理，都通过“营业外支出”科目核算，但按公允价值计算增值税。
A企业账务处理为：借：营业外支出 101贷：库存商品 80银行存款 8应交税费——应交增值税(销项税额) 1302、税务处理及所得税报表填写(1)明确视同销售根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
由此可知，公益性捐赠中的实物捐赠，属于视同销售。
按市场货物的市场价，确认视同销售收入100万元;按自产产货物的成本，确认视同销售成本80万。
填写《视同销售和房地产开发企业特点业务纳税调整明细表》(A105010)第7行“用于对外捐赠视同销售收入”、第17行“用于对外捐赠视同销售成本”栏次，纳税调增20万元。
(2)捐赠支出金额确认会计上捐赠支出确认101万元，根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)，企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按规定在税前扣除。
因此税法上确认捐赠支出100+13+8=121万元，纳税调减20万元。
填写《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“扣除类——其他”，账载金额101万元，税收金额121万元，纳税调减20万元。
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公益性捐赠财税处理案例解析
近期，全国各地发生了不少自然灾害，对外捐赠的会计和税务处理成为不少企业关心的问题。
企业对外捐赠分为两种情形：一是特定事项捐赠，如向国内突发的重大自然灾害地区的捐赠（如汶川地震、玉树地震）和国家举办大型国际性活动的捐赠（如北京奥运会、上海世博会）。
特定事项捐赠一般由国家专门出台税收优惠政策，捐赠人享受的税收优惠比较多，主要有捐赠支出允许在企业所得税前全额扣除，有的捐赠还免征增值税、城建税、教育费附加、印花税等。
一是除特定事项捐赠外的一般性质捐赠。
一般性质捐赠税收优惠只涉及企业所得税，即捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
现对两种对外捐赠业务的财税处理举例进行分析。
一般性质捐赠的财税处理
例如：某企业2009年通过公益性社会团体将自产产品对外捐赠，该产品成本为4万元，对外售价为6万元，适用增值税税率为17%.对外捐赠的账务处理为：
借：营业外支出 50200
贷：库存商品 40000
应交税费———应交增值税（销项税额） 10200。