成本会计基本理论与内容综述3

工资账户
＋－
生产账户
存货账户
经营账户＋－＋－来自＋－完工产品销售成本
销售额
材料账户
＋－
余额 库存
余额 在产品
余额 库存产成品
余额 利润
图1-2 加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式
二、成本会计理论与实践的小结
❖ （1）间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论，首先解决了有关间接费 用应该包括哪些项目，以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问题；其 次是解决如何确定间接费用的分配标准的问题，早期的成本会计实务倾向于使用 主要成本或人工成本作为间接费用的分配基础，以后逐渐转向使用机器小时，增 强了营业收入和费用的配比性。
第四节 成本会计的最新发展阶段： 新型成本会计方法的出现
❖ 1．推行作业成本管理 ❖ 2．推行战略成本管理 ❖ 3．推行人力资源成本会计 ❖ 4．推行产品生命周期成本管理
二、成本会计理论与实践的小结
❖ （1）新的成本会计方法的出现。20世纪80年代以后，为适应企业新管 理方法和新信息技术，新的成本会计方法如作业成本会计、战略成本会 计、人力资源成本会计、生命周期成本会计等也应运而生，并已在实际 应用中取得了很大的成效。
❖ 本章小结:
❖ 本章对成本会计发展的历史过程进行了考察， 从各阶段成本会计的发展中总结了成本会计 理论与实践发展的成就和特征。现代管理技 术急切地呼唤着对传统成本会计方法进行改 革，出现了许多新的成本会计方法，这就要 求成本会计理论也要不断地前进，形成有效 的成本理论体系来支撑这些新的成本会计方 法。
第三节 成本会计的完善阶段： 成本会计从财务会计中分离出来
❖ 一、发展概述（20世纪20年代至80年代以前） ❖ 1．标准成本与预算控制的建立和实施（20世
纪20年代至50年代以前） ❖ 2．成本预测、决策和规划的建立和实施（20
世纪50年代以后至80年代以前）
2．成本预测、决策和规划的建立和实施（20世纪50 年代以后至80年代以前）
Contents
第一篇 成本会计基本理论与内容 第二篇 成本核算 第三篇 成本控制 第四篇 战略成本管理
第五篇 特殊专题
第一章 成本会计发展的历史考
❖ 学习要点：
察
❖ 理解成本会计萌芽阶段的特征
❖ 理解成本会计发展阶段的主要贡献及特 征
❖ 掌握成本会计完善阶段的主要贡献及特 征
❖ 了解成本会计最新发展阶段出现的几种 新的成本会计方法
❖ （3）成本会计的定义。20世纪20年代至50年代以前的成本会计定义可 引用英国会计学家杰·贝蒂（J．Batty）的表述：“成本会计是用来详细 地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种 材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术 语。”因此，该时期成本会计主要采用标准成本制度为生产过程中的成 本控制提供条件。20世纪50年代以后成本会计会计发展到一个新的时期， 形成了新型的以管理为主的现代成本会计。现代成本会计是成本会计与 管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统 计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最 优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、 考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞
❖ （1）标准成本和预算控制制度。1920年以后，在泰罗的科学管理推动 下，成本计量由“先干后算”的成本核算模式发展为“先算后干”的成 本控制和核算模式，由此产生了标准成本和预算控制制度。
❖ （2）成本预测、决策和规划。20世纪50年代以后，资本主义国家进入 战后经济繁荣时期，市场竞争更加激烈，成本管理重点从“执行型”工 作转到“决策型”。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、决策和 规划的方法，如目标成本管理、责任成本管理、变动成本法、价值工程 等。
❖ （3）成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产的 特点，运用分批（定单）成本法或分步法计算产品成本。
❖ （4）成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯 （W．B．Lawrence）对成本会计作过的定义：“成本会计就是应用普通会计的 原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定 各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有 利的产销政策时参考。” 这一时期成本会计主要是对生产过程中消耗的材料、 工资、制造费用进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，因 而，这—时期的成本会计也称之为核算型成本会计。
❖ （2）尚未形成有效的成本理论体系。近20年来成本会计研究又进入了 第二个繁荣时期，然而成本会计理论研究仍未跳出传统会计范式的束缚。 成本会计新方法虽涌现出许多，但系统的成本理论至今尚未形成。
❖ （3）成本会计的定义。这一阶段的成本会计定义仍然沿袭现代成本会 计的定义，但方法、内容比以前更加新颖和丰富了。比如更加重视成本 发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控 制有机地结合起来；采用新的管理方式，将经营管理中短期目标转向长 期目标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动 提高到战略层次，形成战略和战略管理的理念；成本控制的范围扩大， 不仅关注生产阶段的产品成本，而且关注设计开发成本和运行维护成本， 将三个阶段发生的全部成本作为一个整体加以考虑。
❖ 掌握不同发展阶段成本会计的定义
第一节 成本会计的萌芽阶段： 成本记录与会计账户体系相分离
❖ 一、发展概述（16世纪至19世纪中期以前）
日记账
现金账
纺毛工账
织布工账
染色工账
分录账
总账
工资分类账
图1-1 拉法埃洛．迪弗朗切斯科．迪梅奇合伙企业的账簿体系
第二节 成本会计的发展阶段：
成本记录与会计账户一体化
❖ （2）成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计。成本记录和会计账 户的一体化设计，使工业企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善，成本 计算由账外纳入账内，使企业制造过程的生产成本纳入会计系统的核算与控制之 中，这样，有关单位产品成本的构成及其变动的信息，可以通过会计的日常核算 程序及时地提供出来，同时能够对存货进行连续地控制。有的学者将成本计算过 程由账外演进到账内称为成本会计的“第一次革命”。