原材料核算

②货款已经支付，同时材料尚未验收入库 【例题】乙公司为增值税一般纳税人， 采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增 值税专用发票上记载的货款为20万元，增 值税税额 3.4万元，发票账单已收到，计 划成本为18万元，材料尚未入库，款项已 用银行存款支付。乙公司采用计划成本进 行材料日常核算。
借：材料采购——M1材料 20 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款 23.4
借：生产成本/制造费用/销售费用/管 按计划成本分别 理费用/其他业务成本/委托加工物资等 记入相关成本费 【计划成本】 用 贷：原材料【计划成本】
借：材料成本差异 同时结转“材料 贷：生产成本/制造费用/销售费用/管 成本差异” 理费用/其他业务成本/委托加工物资等 【或反分录】
【例题】乙公司为增值税一般纳税人，根 据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材 料的消耗（计划成本）为：基本生产车间 领用200万元，辅助生产车间领用60万元， 车间管理部门领用25万元，企业行政管理 部门领用5万元。
ABC
【例题· 单选题】某企业材料采用计划成 本核算。月初结存材料计划成本为130万 元，材料成本差异为节约20万元。当月 购入材料一批，实际成本110万元，计划 成本120万元，领用材料的计划成本为 100万元。该企业当月领用材料的实际成 本为（ ）万元。 A.88 B.96 C.100 D.112
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材 料尚未到达或尚未验收入库。 【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材 料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专 用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额3 400元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般 纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。
借：在途物资 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400
实际成本法
一、采用实际成本核算 ①货款已经支付或开出、承兑商业汇 票，同时材料已验收入库。
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注 明的价款为500 000元，增值税税额85 000元，款项已 用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司为增值税 一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。 借：原材料——C材料 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585000
借：原材料——G材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 58 500
【例题】甲公司购入H材料一批，材料已 验收入库，月末发票账单尚未收到也无 法确定其实际成本，暂估价值为30 000 元。甲公司为增值税一般纳税人，采用 实际成本进行材料日常核算。
借：原材料——H材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000 下月初，用红字冲销原暂估入账金额：【2018变 化】 借：原材料——H材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账 30 000
结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异——L材料 116 870【节约差】 贷：生产成本——基本生产车间（200万×4.03%）80 600 ——辅助生产车间 （60万×4.03%）24 180 -------制造费用 （25万×4.03%）10 075 -------管理费用 （5万×4.03%）2 015
借：原材料——M2材料 材料成本差异——M2材料 贷：材料采购——M2材料
49 1【超支差】 50
【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购 入M3材料一批，材料已验收入库，发票 账单未到，月末应按照计划成本60万元估 价入账。乙公司采用计划成本进行材料日 常核算。
借：原材料——M3材料 贷：应付账款——暂估应付账款
（一）购入材料 ①货款已经支付，同时材料验收入库 【例题2】乙公司为增值税一般纳税 人，购入L材料一批，增值税专用发票上 记载的货款为300万元，增值税税额51万 元，发票账单已收到，计划成本为320万 元，已验收入库，全部款项以银行存款支 付。乙公司采用计划成本进行材料日常核 算。
借：材料采购——L材料 300 应交税费——应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款 351 同时： 借：原材料——L材料 320 贷：材料采购——L材料 300 材料成本差异——L材料 20【节约差】
【例题】接上例，上述购入的F材 料已收到，并验收入库
借：原材料——F材料 20 000 贷：在途物资
20 000
③货款尚未支付，材料已经验收入库。 【例题】甲公司采用托收承付结算方 式购入G材料一批，增值税专用发票上注 明的价款为50 000元，增值税税额8 500元。 银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付， 材料 。甲公司为增值税一般纳 税人，采用实际成本进行材料日常核算。
出售材料结转成本
借：其他业务成本 贷：原材料
发出委托外单位加工 借：委托加工物资 的材料 贷：原材料
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根 据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基 本生产车间领用K材料500 000元，辅助生 产车间领用K材料40 000元，车间管理部 门领用K材料5 000元，销售机构领用K材 料1 000元，企业行政管理部门领用K材料 4 000元，计550 000元。甲公司采用实际 成本进行材料日常核算。
借：生产成本——基本生产车间 200 ——辅助生产车间 60 制造费用 25 管理费用 5 贷：原材料——L材料
290
企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本 应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差 异”科目进行结转。
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本 ×本期材料成本差异率
【例题】乙公司为增值税一般纳税人，某 月月初结存L材料的计划成本为100万元， 成本差异为超支3.074万元；当月入库L材 料的计划成本320万元，成本差异为节约 20万元。 L材料的消耗（计划成本）为： 基本生产车间领用200万元，辅助生产车 间领用60万元，车间管理部门领用25万元， 企业行政管理部门领用5万元。乙公司采 用计划成本进行材料日常核算。
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料——K材料
500 000 40 000 5 000 1 000 4 000 550 000
二、采用计划成本核算
借方大于贷方表示超支；贷方大于借方表示节 约。
口诀：节负贷、超正借（节约差为负数，期初入库在贷方，领用 发出在借方；超支差为正数，期初入库在借方，领用发出在贷 方。）
学习子情境3.1
原材料业务核算
知识准备
原材料是指企业在生产过程中经 过加工改变其形态或性质并构成产品主要实
体的各种原料、主要材料和外购半成品，以
及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。
原料及主要材料
辅助材料
原材料
外购半成品
修理用备件
燃料
原材料日常核算
实际成本计价
计划成本计价
学习子情境3.1
原材料业务核算
A
【真题2013· 单选题】某企业为增值税一 般纳税人，增值税税率为17%。本月销 售一批材料，价值6 084元（含税价）。 该批材料计划成本为4 200元，材料成本 差异率为2%，该企业销售材料应确认的 损益为（ ）元。 A.916 B.1 084 C.1 884 D.1 968
（二）计算外购原材料的成本
买价
运杂费 外购原材料的 成本
运输途中的 合理损耗
入库前的挑 选整理费用
其他税金
计划成本法 核 材料的收发及结存，无论 材料的收发及结存，无论总 算 总分类核算还是明细分类 分类核算还是明细分类核算 要 核算，均按照计划成本计 ，均按照实际成本计价 求 价 科 目 “原材料”、“材料采购 “原材料”、“在途物资” 设 ”、“材料成本差异” 置 常反映不出材料成本是节约 优 还是超支，从而不能反映和 能够反映材料成本是节约 缺 考核物资采购业务的经营成 还是超支 点 果 适 通常适用于材料收发业务 用 通常适用于材料收发业务较 较多并且计划成本资料较 企 少的企业 为健全、准确的企业 业
60 60
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：【2018变化】 借：原材料——M3材料 60 贷：应付账款——暂估应付账款 60
【总结】
借：材料采购【实际成本】 材料采 应交税费——应交增值税（进项税额） 购 贷：银行存款/应付账款 借：原材料【计划成本】 贷：材料采购【计划成本】实 际成本小于计划成本的差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异【节约差】
③货款尚未支付，材料已经验收入库 【例题3】乙公司为增值税一般纳税人， 采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批， 增值税专用发票上记载的货款为50万元， 增值税税额8.5万元，发票账单已收到， 计划成本为49万元，材料已经验收入库。 乙公司采用计划成本进行材料日常核算。
借：材料采购——M2材料 50 应交税费——应交增值税（进项税额材料 于次月收到发票账单，增值税专用发 票上注明的价款为31 000元，增值税 税额5 270元，已用银行存款付讫。
借：原材料——H材料 31 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 36 270
④货款已经预付，材料尚未验收入库 【例题】甲公司为增值税一般纳税人， 根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为 购买J材料向该钢厂预付100 000元价款的 80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。 甲公司采用实际成本进行材料日常核算。
【真题2017· 单选题】下列各项中，关于 “材料成本差异”科目的表述正确的是 （ ）。 A.期初贷方余额反映库存材料的超 支差异 B.期末余额应在资产负债表中单独 列示 C.期末贷方余额反映库存材料的节 约差异 D.借方登记入库材料的节约差异
C
【真题2015· 多选题】下列各项中，关于 原材料按计划成本核算的会计处理表述 正确的有（ ）。 A.入库原材料的超支差异应借记“材 料成本差异”科目 B.发出材料应负担的节约差异应借 记“材料成本差异”科目 C.发出材料应负担的超支差异应贷 记“材料成本差异”科目 D.入库材料的节约差异应借记“材料 成本差异”科目