原材料核算

【例题】甲公司持银行汇票1 872 000元购入D 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1 600 000元，增值税税额272 000元，材料已验 收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实 际成本进行材料日常核算。
借：原材料——D材料 1 600 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 272 000 贷：其他货币资金——银行汇票 1 872 000
60 60
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：【2018变化】 借：原材料——M3材料 60 贷：应付账款——暂估应付账款 60
【总结】
借：材料采购【实际成本】 材料采 应交税费——应交增值税（进项税额） 购 贷：银行存款/应付账款 借：原材料【计划成本】 贷：材料采购【计划成本】实 际成本小于计划成本的差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异【节约差】
（一）购入材料 ①货款已经支付，同时材料验收入库 【例题2】乙公司为增值税一般纳税 人，购入L材料一批，增值税专用发票上 记载的货款为300万元，增值税税额51万 元，发票账单已收到，计划成本为320万 元，已验收入库，全部款项以银行存款支 付。乙公司采用计划成本进行材料日常核 算。
借：材料采购——L材料 300 应交税费——应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款 351 同时： 借：原材料——L材料 320 贷：材料采购——L材料 300 材料成本差异——L材料 20【节约差】
结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异——L材料 116 870【节约差】 贷：生产成本——基本生产车间（200万×4.03%）80 600 ——辅助生产车间 （60万×4.03%）24 180 -------制造费用 （25万×4.03%）10 075 -------管理费用 （5万×4.03%）2 015
【例题】接上例，上述购入的H材料 于次月收到发票账单，增值税专用发 票上注明的价款为31 000元，增值税 税额5 270元，已用银行存款付讫。
借：原材料——H材料 31 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 36 270
④货款已经预付，材料尚未验收入库 【例题】甲公司为增值税一般纳税人， 根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为 购买J材料向该钢厂预付100 000元价款的 80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。 甲公司采用实际成本进行材料日常核算。
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料——K材料
500 000 40 000 5 000 1 000 4 000 550 000
二、采用计划成本核算
借方大于贷方表示超支；贷方大于借方表示节 约。
口诀：节负贷、超正借（节约差为负数，期初入库在贷方，领用 发出在借方；超支差为正数，期初入库在借方，领用发出在贷 方。）
借：生产成本——基本生产车间 200 ——辅助生产车间 60 制造费用 25 管理费用 5 贷：原材料——L材料
290
企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本 应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差 异”科目进行结转。
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本 ×本期材料成本差异率
【例题】乙公司为增值税一般纳税人，某 月月初结存L材料的计划成本为100万元， 成本差异为超支3.074万元；当月入库L材 料的计划成本320万元，成本差异为节约 20万元。 L材料的消耗（计划成本）为： 基本生产车间领用200万元，辅助生产车 间领用60万元，车间管理部门领用25万元， 企业行政管理部门领用5万元。乙公司采 用计划成本进行材料日常核算。
借：生产成本/制造费用/销售费用/管 按计划成本分别 理费用/其他业务成本/委托加工物资等 记入相关成本费 【计划成本】 用 贷：原材料【计划成本】
借：材料成本差异 同时结转“材料 贷：生产成本/制造费用/销售费用/管 成本差异” 理费用/其他业务成本/委托加工物资等 【或反分录】
【例题】乙公司为增值税一般纳税人，根 据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材 料的消耗（计划成本）为：基本生产车间 领用200万元，辅助生产车间领用60万元， 车间管理部门领用25万元，企业行政管理 部门领用5万元。
（二）计算外购原材料的成本
买价
运杂费 外购原材料的 成本
运输途中的 合理损耗
入库前的挑 选整理费用
其他税金
Hale Waihona Puke Baidu
计划成本法 核 材料的收发及结存，无论 材料的收发及结存，无论总 算 总分类核算还是明细分类 分类核算还是明细分类核算 要 核算，均按照计划成本计 ，均按照实际成本计价 求 价 科 目 “原材料”、“材料采购 “原材料”、“在途物资” 设 ”、“材料成本差异” 置 常反映不出材料成本是节约 优 还是超支，从而不能反映和 能够反映材料成本是节约 缺 考核物资采购业务的经营成 还是超支 点 果 适 通常适用于材料收发业务 用 通常适用于材料收发业务较 较多并且计划成本资料较 企 少的企业 为健全、准确的企业 业
学习子情境3.1
原材料业务核算
知识准备
原材料是指企业在生产过程中经 过加工改变其形态或性质并构成产品主要实
体的各种原料、主要材料和外购半成品，以
及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。
原料及主要材料
辅助材料
原材料
外购半成品
修理用备件
燃料
原材料日常核算
实际成本计价
计划成本计价
学习子情境3.1
原材料业务核算
借：预付账款 80 000 贷：银行存款
80 000
【例题】接上例，甲公司收到该钢厂发运 来的J材料，已验收入库。增值税专用发 票上注明该批货物的价款100 000元，增 值税税额17 000元，所欠款项以银行存款 付讫。 ①材料入库时：
借：原材料——J材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款 117 000 ②补付货款时： 借：预付账款 37 000 贷：银行存款 37 000
ABC
【例题· 单选题】某企业材料采用计划成 本核算。月初结存材料计划成本为130万 元，材料成本差异为节约20万元。当月 购入材料一批，实际成本110万元，计划 成本120万元，领用材料的计划成本为 100万元。该企业当月领用材料的实际成 本为（ ）万元。 A.88 B.96 C.100 D.112
出售材料结转成本
借：其他业务成本 贷：原材料
发出委托外单位加工 借：委托加工物资 的材料 贷：原材料
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根 据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基 本生产车间领用K材料500 000元，辅助生 产车间领用K材料40 000元，车间管理部 门领用K材料5 000元，销售机构领用K材 料1 000元，企业行政管理部门领用K材料 4 000元，计550 000元。甲公司采用实际 成本进行材料日常核算。
借：原材料——G材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 58 500
【例题】甲公司购入H材料一批，材料已 验收入库，月末发票账单尚未收到也无 法确定其实际成本，暂估价值为30 000 元。甲公司为增值税一般纳税人，采用 实际成本进行材料日常核算。
借：原材料——H材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000 下月初，用红字冲销原暂估入账金额：【2018变 化】 借：原材料——H材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账 30 000
实际成本法
一、采用实际成本核算 ①货款已经支付或开出、承兑商业汇 票，同时材料已验收入库。
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注 明的价款为500 000元，增值税税额85 000元，款项已 用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司为增值税 一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。 借：原材料——C材料 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585000
A
【真题2013· 单选题】某企业为增值税一 般纳税人，增值税税率为17%。本月销 售一批材料，价值6 084元（含税价）。 该批材料计划成本为4 200元，材料成本 差异率为2%，该企业销售材料应确认的 损益为（ ）元。 A.916 B.1 084 C.1 884 D.1 968
③货款尚未支付，材料已经验收入库 【例题3】乙公司为增值税一般纳税人， 采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批， 增值税专用发票上记载的货款为50万元， 增值税税额8.5万元，发票账单已收到， 计划成本为49万元，材料已经验收入库。 乙公司采用计划成本进行材料日常核算。
借：材料采购——M2材料 50 应交税费——应交增值税（进项税额）8.5 贷：应付票据 58.5
【真题2017· 单选题】下列各项中，关于 “材料成本差异”科目的表述正确的是 （ ）。 A.期初贷方余额反映库存材料的超 支差异 B.期末余额应在资产负债表中单独 列示 C.期末贷方余额反映库存材料的节 约差异 D.借方登记入库材料的节约差异
C
【真题2015· 多选题】下列各项中，关于 原材料按计划成本核算的会计处理表述 正确的有（ ）。 A.入库原材料的超支差异应借记“材 料成本差异”科目 B.发出材料应负担的节约差异应借 记“材料成本差异”科目 C.发出材料应负担的超支差异应贷 记“材料成本差异”科目 D.入库材料的节约差异应借记“材料 成本差异”科目
借：原材料【计划成本】 贷：材料采购【实际成本 】 材料成本 差异【节约差】
验收入 库
借：原材料【计划成本】 借：原材料【计划成本】 贷：材料采购【计划成本】 材料成本差异【超支差】 实际成本大于计划成本的差异 贷：材料采购【实际成本 ： 借：材料成本差异【超支差 】 】 贷：材料采购
（二）发出材料 为了简化核算，企业通常在月末，根据领 料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出 材料的计划成本：
借：原材料——M2材料 材料成本差异——M2材料 贷：材料采购——M2材料
49 1【超支差】 50
【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购 入M3材料一批，材料已验收入库，发票 账单未到，月末应按照计划成本60万元估 价入账。乙公司采用计划成本进行材料日 常核算。
借：原材料——M3材料 贷：应付账款——暂估应付账款
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材 料尚未到达或尚未验收入库。 【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材 料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专 用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额3 400元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般 纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。
借：在途物资 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400
②货款已经支付，同时材料尚未验收入库 【例题】乙公司为增值税一般纳税人， 采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增 值税专用发票上记载的货款为20万元，增 值税税额 3.4万元，发票账单已收到，计 划成本为18万元，材料尚未入库，款项已 用银行存款支付。乙公司采用计划成本进 行材料日常核算。
借：材料采购——M1材料 20 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款 23.4
（二）发出材料
发出材料实际成本的确定，可以由企 业从个别计价法、先进先出法、月末一次 加权平均法、移动加权平均法等方法中选 择。 计价方法一经确定，不得随意变更， 如需变更，应在附注中予以说明
生产经营领用材料
借：生产成本【生产车间领用 】 制造费用【车间管理部 门领用】 销售费用【销售 部门领用】 管理费用【行 政部门领用等】 贷：原材 料
【例题】接上例，上述购入的F材 料已收到，并验收入库
借：原材料——F材料 20 000 贷：在途物资
20 000
③货款尚未支付，材料已经验收入库。 【例题】甲公司采用托收承付结算方 式购入G材料一批，增值税专用发票上注 明的价款为50 000元，增值税税额8 500元。 银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付， 材料 。甲公司为增值税一般纳 税人，采用实际成本进行材料日常核算。