管理会计03第三章变动成本法
第三章 变动成本法
（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销
期末
存货量 产品成本
本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。
管理会计第三章变动成本法(DM)讲诉
变动成本法与完全成本法的比较
变动成本法 损益表 一、销售收入 完全成本法
=期初存货成本+当期产品成本-期 损益表 末存货成本
一、销售收入
减：销售成本 二、毛利
减：变动生产成本
二、边际贡献（生产阶段） 减：变动销管成本
减：销售费用
管理费用
三、边际贡献（全部）
减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 四、营业利润
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据 第三，固定成本作为期间 成本处理，而不直接计入产品 生产成本，使会计核算更趋于 公平合理。 第四，非生产性成本—销售 成本及管理成本，也要分清变 动性部分和固定性部分。
变动成本法－－内容
直接材料 直接人工
产品成本
变动制造费用 固定制造费用
期间费用 管理费用 销售费用 财务费用
计算各期损益的程序与结果不同 • 例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：
Æ Ú ú É ú Ï Ú Æ ³ õ ú ² Û Ê © Ä Ï î Ä ¿ æ » ´ õ £ ¨¼ þ £ © ¿ £ Á ¨¼ þ £ © ¿ £ Á ¨¼ þ £ © æ » ´ õ £ ¨¼ þ £ © » Â Ò Ô 0 10 8 2 þ  ¶ Ô 2 10 10 2 ý Â È Ô 2 10 12 0
完全成本法计算公式：
=期初存货成本+当期产本成品期末存货成本
销售毛利=销售收入-销售成本 销售成本 营业利润=销售毛利-期间成本 变动成本法计算公式：
管理成本
直接人工 直接材料 变动制造费用
边际贡献=销售收入-变动生产成本-变动非生产成本
营业利润=边际贡献-固定成本
管理会计第三章 习题答案
第三章变动成本法本章练习题答案习题1假设某公司只生产一种产品A，20X1到20X3年三年的销量均为2 000件，各年的产量分别为2 000件、2 200件和1 800件。
A产品的单位售价为400元；管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用之和各年均为80 000元；产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为200元；固定制造费用为30 000元。
存货的计价采用先进先出法。
要求：不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用固定成本法和变动成本法计算各年的税前利润。
答案：各年的利润计算如下表所示：习题2已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170 000件和140 000件，销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法。
每单位产品的售价为5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本为3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动制造费用0.20元；固定制造费用每年发生额为150 000元。
变动销售与管理费用之和为销售收入的5%，固定销售与管理费用之和为65 000元，两年均未发生财务费用。
要求：（1）分别按完全成本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。
（2）具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法确定的税前利润产生差异的原因。
答案：（1）按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表：注：第一年生产成本＝（3＋150 000÷170 000）×170 000＝660 000（元）第二年生产成本＝（3＋150 000÷140 000）×140 000＝570 000（元）第一年期末存货成本＝（3＋150 000÷170 000）×30 000＝116 471（元）第二年期末存货成本＝（3＋150 000÷140 000）×10 000＝40 714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表：（2）第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26 471元（56 471－30 000），是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26 471元（150 000÷170 000×30 000）的固定制造费用并结转到第二年。
管理会计实务-第3章变动成本法与作业成本法
（3）变动成本法不能适应长期决策的需要。
变动成本法以成本性态分析为基础，以相关 范围内固定成本和单位变动成本固定不变为 前提条件，这在短期内是成立的。但从长期 来看，由于企业生产能力不断提高，产品固 定成本会逐年上升，由于技术不断进步，产 品单位变动成本就会不断下降。而长期决策 涉及的时间长，必然要突破相关范围的限制。 因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。
重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原 因及利润的转换方法。
【技能目标】 能够熟练掌握贡献式损益确定程序。
能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方 法。
第一节 变动成本法和完全成本法
一、 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态分析
为前提条件，将变动生产成本作为产品成本的构成内 容，将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
传统式损益确定程序则是指在利润计算过程中，首先用销 售收入补偿本期实现销售产品的销货成本，从而确定销售毛利， 然后再用销售毛利补偿其期间成本以确定当期税前利润的过程。
具体包括以下三个方面不同
税前利润计算方法不同 损益表编制格式不同
计算出的税前利润有可能不同
1、税前利润计算方法不同。
二、变动成本法的应用
1．关于变动成本法应用的不同设想 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不
足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可 以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动 成本法的应用，有3种不同的观点。
第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法 的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核 算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别 满足不同的需要。
管理会计实用教程第三章变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
管理会计第3章 变动成本法
完全成本法提供的信息：
只要增加产量，就可以降低产品成本。 1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系 2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性
从降低成本的角度看：
由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。 【例3－8】
P47【例3－5】，比较变法、完法不同期间 的营业利润，此结论成立！
期间 项目 1.产 销量 与存 货量 （件 ） 期初存货 量Q1 本期生产 量x1 本期销售 量x2
一 0 3100 3100 0
二 0 4 000 3000 1000
三 1000 4 000 4 000 1000
四 1000 4 000 4100 900
【例3－8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同
已知：乙企业生产的单位产品所消耗的直接材料成本 为6万元，直接人工成本为3万元，变动性制造费用为
1万元，每期发生固定生产成本10000万元。基期的产
量为4000件。报告期有两套计划经营方案可供选择： 第一方案是生产5 000件产品，其他条件均不变；第 二方案是维持基期产量，但设法使本期直接材料成本 降低5%，其他条件均不变。 要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上 述方案的优劣。
（3）期末存货固定成本总额＜期初存货 固定成本总额
完全成本法计算的税前净利＜变动成本 法计算的税前净利 差额=期初存货固定成本总额-期末存货 固定成本总额
四、销货成本及存货成本的水平不同
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本
《管理会计》第三章作业答案
《管理会计》第三章变动成本法作业题一、判断题1、按照变动成本法的解释，期间成本中只包括固定成本。
（F ）2、生产成本中的直接成本就是变动成本，间接成本就是固定成本。
（F ）3、当存货量不为零时，按变动成本法确定的存货成本必然小于完全成本法下的存货成本。
（T ）4、在相关范围内，不论各期产量是否相等，只要销售量相等，其按完全成本法计算的各期营业利润都必然相等。
（F ）5、在确定企业的成本时，完全成本法要考虑所有的成本，而变动成本法只考虑变动成本。
（F ）6、在一般情况下，两种成本法分期营业利润差额的性质收到产销平衡关系的影响。
（F）7、变动成本法认为期间成本中只包括固定成本。
（F）8、我国的制造成本法实际上就是西方的完全成本法。
（T）9、变动成本法和完全成本法计入利润表的期间费用，虽然形式上不同，但实质上相同。
（F ）10、当产销绝对平衡时，按变动成本法确定的存货成本必然等于完全成本法下的存货成本。
（T ）11、在任何条件下，广义营业利润差额的性质都与产销平衡关系有关。
（F）12、无论哪种成本计算法，对非生产成本都作为期间成本处理，必须在发生的当期全额计入利润表；所不同的只是计入利润表的位置或补偿的顺序上有差别。
（T ）13、以成本计算规范性的不同为标志，可将成本计算分为业务成本计算、责任成本计算和质量成本计算。
（F）14、我国所称的吸收成本法实际上就是西方的直接成本法。
（F ）15、变动成本法的理论前提是产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。
（T ）16、在变动成本法和完全成本法计算下出现不为零的利润差额，只有可能性，没有必然性。
（T ）17、导致变动成本法和完全成本法这两种方法分期营业利润出现狭义差额的根本原因，就在于它们对固定性生产成本的处理采取了不同的方式。
（F ）18、在应用变动成本法的多种设想中，能同时兼顾企业内部管理和对外报告要求的方法被称为双轨制。
（F ）19、变动成本法与完全成本法之间最本质的区别就是两者所提供的信息的用途不同。
管理会计第三章变动成本法习题和答案解析东北财经大学第二版
第三章习题及答案一、关键概念1.成本计算的含义2.变动成本法3.产品成本4.期间成本5.变动成本的理论前提6.贡献式损益确定程序7.传统式损益确定程序8.利润差额9.两种成本法分析利润差额10.贡献式损益确定程序 11.传统式损益确定程序 12.广义营业利润差额 13.狭义营业利润差额二、分析思考1.变动成本法的理论前提有哪些？2.变动成本法与完全成本法在产品成本构成上有哪些不同？3.变动成本法与完全成本法相比有哪些区别？ 5.广义营业利润差额的变动规律是什么？4.变动成本法与完全成本法相比在损益确定方面与哪些不同？6.变动成本法的优点和局限性各是什么？7.在我国应用变动成本法有哪些设想？三、单项选择题1．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。
A.变动成本B.固定成本C.生产成本D.变动生产成本2．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。
A.非生产成本B.期间成本C.产品成本D.直接成本3．下列费用中属于酌量型固定成本的是（）。
A.房屋及设备租金B.技术研发费C.行政管理人员的薪金D.不动产税金1．若本期完全成本法计算下的利润小于变动成本法计算下的利润，则（）。
A.本期生产量大于本期销售量B.本期生产量等于本期销售量C.期末存货量大于期初存货量D.期末存货量小于期初存货量2．在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（）。
A.相同 B.大 C.小 D.无法确定3．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。
A.变动成本B.固定成本C.生产成本D.变动生产成本4．在Y=a+( )X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（）。
A.单位变动成本B.单位边际贡献C.变动成本率D.边际贡献率5．当相关系数r→+1时，表明成本与业务量之间的关系是（）。
A.完全正相关B.基本正相关C.完全相关D.完全无关6．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（）。
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变动成本计算理由
采用变动成本法，产品成本只包括产品生产 过程中直接消耗的直接材料，直接人工和变 动性制造费用，而不把固定性制造费用包括 进去。
理由
固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经 营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成， 不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不 随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成 本，而应作为期间成本处理。也就是，这部分费 用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持 续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝， 其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生 的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项 目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计 价，应把这一部分费用排除在外。
a) 变动成本法的期间费用 b) 全部成本法的期间费用
3. 主要用于企业内部的经营管理
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
• • • • • 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同
返回
一、应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
• 你能帮助小王解开这个困惑吗?
第三章 变动成本法
• 掌握变动成本法的的概念； • 理解变动成本法与完全成本法的区别，两 者在计算营业利润上的差异及其变动规律； • 利用变动成本法确定营业利润
学习内容
• • • • 第一节 变动成本法的基本理论 第二节 变动成本法与全部成本法的区别 第三节 对变动成本法好全部成本法的评价 第四节 变动成本法与全部成本法的结合使 用(不上)
每 1+4000／ 1.27元/件 件 15000＝1.27 1+4000/1000 0 元/件 成 =1.4元/件 本 总 10000×1.27 5000×1.27+ 成 =12700元 6000×1.4 本 =14750元 利 2300元 润 1750元
• 小王觉得按照销售估计, 决定三月份只进 9000件方便面,把积压的库存先销售出去,三 月份,他通过努力, 售出商品12000件.高兴的 小王又算起了利润: • 收入=12000×1.5元=18000元 • 成本=4000×1.4元+8000× (1+4000/9000) • =17155元 救救我吧 • 利润=18000-17155=845元 • 这下,小王彻底抓狂了!!!
引入
小王今年一月一日开了一个小型方便 面便利店，每月的固定支出大概为 4000元，一月份共进货15000件方便面， 每件进价为1元，每件售价1.5元，销 售了10000件，小王略懂一些会计知识, 知道应该将每月的支出分摊到每月所 进货物的成本中,这样,它计算出一月 份的利润为2300元 ，这下,小王可郁 闷坏了，00件，这 下小王高兴起来了,这个月一定能赚得 多一些了!但是,当他计算出二月份的 利润为1750元时，小王张大了嘴巴， 为什么二月份卖了那么多方便面，利 润却比一月还要低？ 一月 收 10000×1.5 入 ＝15000元 二月 11000×1.5 =16500
第一节 变动成本法的基本理论
• 变动成本法和完全成本法的 概念 • 变动成本法的理论前提
完全成本法(制造成本法)
直接成本
直接材料 直接人工 生产成本
成本 费用
间接成本
制造费用 管理费用
期间费用
销售费用 财务费用
当期损益
变动成本法
完全成本法(制造成本法)
直接材料 直接成本 直接人工 制造费用 变动期 管理费用 间费用 销售费用 财务费用 固定期 间费用 变动制 造费用 固定制 造费用 生产成本
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
返回
二、产品成本及期间成本的构成内
容不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
全部成本计算理由
采用全部成本法，产品成本只包括产品生产 过程中直接消耗的直接材料，直接人工和变 动性制造费用，把固定性制造费用包括进去。
理由
• 固定制造费用虽然同企业生产能力的形成和政策 维护相关联，但它是产品最终形成不可缺少的， 应与生产过程中发生的直接材料、直接人工和变 动制造费用一样，汇集于产品，成为产品成本的 一个组成部分，随产品而流动，产品销售之后应 将它计入产品销售成本，从销售收入中补偿；如 果产品尚未销售，则应计入产品存货，作为流动 资产的一部分，结转到下期，使本期已销售的产 品和期末在产品、产成品存货具有相同的成本构 成。
期间成本构成 不同
【例3－1】两种成本法产品成本和 期间成本的计算
• 已知：乙企业只生产经营一种产品，投 产后第2年有关的产销业务量、销售单价 与成本资料如表3—2所示。
表 3 —2
资 料
销成 成本项目 （元） 变动性 24 000 12 000 4 000 600 300 0
存货及单价 期初存货量 （件） 本期投产完 工量（件） 本期销售量 （件） 期末存货量 （件） 销售单价 （元/件） 0 4000 3000 1000 20
成本 费用
间接成本
期间费用(期 间成本)
当期损益
一、变动成本法和完全成本法的概念
完全成本法是将一定期间内为生产一定数量 的产品而耗用的所有直接材料、直接人工 和全部制造费用（包括固定制造费用和变 动制造费用），都计入到产品生产成本中 去的一种方法 。
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算 过程中，以成本性态分析为前提，只将变动 生产成本作为产品成本的构成内容，而将固 定生产成本及非生产成本作为期间成本，按 贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计 算模式。
依据
• 管理会计中之所以用变动成本法，是因为： • 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 • 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的 计划和控制提供有价值的资料 • 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计 等结合，在计划和日常控制个环节发挥作 用
变动成本法的特点
1. 以成本性态分析为基础计算产品成本 2. 突出计算边际贡献