CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第二十一章 外币折算
核心考点1.记账本位币的确定2. 外币交易的会计处理3.外币财务报表折算一、单项选择题1.甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
2×10年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204.6万元人民币，增值税382.602万元人民币。
当日即期汇率为1美元＝6.82元人民币，不考虑其他因素，甲公司购入该产品的成本为（）。
A.2046万元B.2250.6万元C.2428.602万元D.2633.20万元『正确答案』B『答案解析』甲公司购入产品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（万元）。
2.甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。
2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。
甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（）。
A.6万元B.12万元C.8万元D.3万元『正确答案』C『答案解析』因偿还应付账款产生的汇兑收益＝400×（6.80－6.78）＝8（万元）3.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
2×13年年初，甲公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，甲公司取得该债券后将其划分为其他债权投资，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元＝6.54元人民币。
12月31日，该债券的公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币。
该金融资产对甲公司2×13年损益的影响为（）。
A.0B.1902万元C.1302万元D.2253万元『正确答案』C『答案解析』2×13年年末应确认的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（万元）；期末因汇率变动影响损益的金额＝3000×（6.34－6.54）＝－600（万元）。
所以，该金融资产对2×13年损益影响的金额＝1902－600＝1302（万元）。
4.甲公司记账本位币为人民币，A公司为甲公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。
A 公司2×15年财务报表中显示：A公司的“盈余公积”项目期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。
已知2×14年的平均汇率为1美元＝6.31元人民币，2×15年的平均汇率为1美元＝6.29元人民币，2×15年1月1日的即期汇率为1美元＝6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。
2×15年年末，甲公司对A公司外币资产负债表进行折算后，其“盈余公积”项目期末数为人民币（）。
A.1765.2万元B.1761.2万元C.1766.8万元D.1762.8万元『正确答案』A『答案解析』2×15年年末折算后的A公司“盈余公积”期末数为＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2（万元人民币）。
5.甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。
20×9年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。
20×9年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。
甲股份有限公司购入的该240万美元于20×9年3月所产生的汇兑损失为（）。
A.2.40万元B.4.80万元C.7.20万元D.9.60万元『正确答案』C『答案解析』20×9年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（万元）相应的会计分录如下：20×9年3月20日：借：银行存款——美元（8.21×240）1970.4财务费用 [（8.25－8.21）×240] 9.6贷：银行存款——人民币（8.25×240）198020×9年3月31日：借：银行存款——美元[240×（8.22－8.21）]2.4贷：财务费用二、多项选择题1.（2016年）甲公司2×15年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1美元＝6.38元人民币；（3）出口销售确认美元应收账款1800万美元，当日即期汇率为1美元＝6.43元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.48元人民币。
假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×15年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元＝6.49元人民币。
不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（）。
A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目『正确答案』AB『答案解析』选项C，预付账款属于非货币性项目，不产生汇兑差额；选项D，取得私募股权基金投资属于接受外币投资，取得投资金额按照交易发生日的即期汇率折算，并计入实收资本，属于非货币性项目，不产生汇兑差额。
2.M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。
M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司的资料如下：（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元；（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币；（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。
下列说法正确的有（）。
A.A公司不是M公司的境外经营B.B公司不是M公司的境外经营C.C公司不是M公司的境外经营D.D公司不是M公司的境外经营『正确答案』AC『答案解析』会计上的境外经营是针对记账本位币的选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司A、C的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项A、C正确。
『思路点拨』境外经营通常是企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视为境外经营。
3.下列关于记账本位币的说法，正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要市场环境中的货币B.在我国可以采用外币作为记账本位币C.记账本位币变更时不会产生汇兑差额D.企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑『正确答案』BCD『答案解析』记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，而不是市场环境，所以，选项A错误。
选项C，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
三、计算分析题A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
该公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2×17年4月30日有关外币账户余额如下表所示。
外币账户余额假设不考虑其他因素的影响。
要求：（1）编制上述各项交易发生日的会计分录。
5月发生的外币业务如下：（1）5月1日，从美国供应商手中购入一批原材料A，合同价款500万美元，款项尚未支付，支付进口关税25万元人民币、进口增值税495.2万元人民币，另外支付国内运费5万元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。
不考虑运费抵扣进项税额的问题。
『正确答案』资料（1）：借：原材料（500×6.14＋25＋5）3100应交税费——应交增值税（进项税额） 495.2贷：应付账款——美元户（500×6.14）3070银行存款——人民币户525.2（2）5月7日，收到国外投资者的投资款120万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.11元人民币。
『正确答案』资料（2）：借：银行存款——美元户733.2贷：实收资本（120×6.11）733.2（3）5月13日，为在国内购买原材料，将300万美元兑换为人民币，当日银行买入价为1美元＝6.12元人民币，卖出价为1美元＝6.14元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。
『正确答案』资料（3）：借：银行存款——人民币户（300×6.12）1836财务费用［300×（6.13－6.12）］3贷：银行存款——美元户（300×6.13）1839（4）5月17日，向美国客户销售一批产品，价款总额200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.12元人民币，款项尚未收到（不考虑增值税因素的影响）。
『正确答案』资料（4）：借：应收账款——美元户（200×6.12）1224贷：主营业务收入1224（5）5月21日，以人民币偿还5月1日购入原材料产生的应付账款，当日即期汇率为1美元＝6.11元人民币，银行卖出价为1美元＝6.12元人民币。
『正确答案』资料（5）：借：应付账款——美元户3070贷：银行存款——人民币户（500×6.12）3060财务费用 10（6）5月31日，计提长期借款利息10万美元；收回上月应收账款300万美元，存入银行存款美元账户；以美元偿还上月应付账款100万美元。
当日即期汇率为1美元＝6.11元人民币。
『正确答案』资料（6）：计提利息：借：财务费用（10×6.11）61.1贷：长期借款——应计利息61.1收回应收账款：借：银行存款——美元户（300×6.11）1833贷：应收账款——美元户（300×6.07）1821财务费用 12偿还应付账款：借：应付账款——美元户（100×6.07）607财务费用 4贷：银行存款——美元户（100×6.11）611要求：（2）计算A公司各外币货币性账户因期末汇率调整产生的汇兑损益。
『正确答案』银行存款账户产生的汇兑差额＝（600＋120－300＋300－100）×6.11－（3642＋733.2－1839＋1833－611）＝30（万元）（收益）应收账款账户产生的汇兑差额＝（500＋200－300）×6.11－（3035＋1224－1821）＝6（万元）（收益）应付账款账户产生的汇兑差额＝（100＋500－500－100）×6.11－（607＋3070－3070－607）＝0长期借款账户产生的汇兑差额＝（1000＋10）×6.11－（6070＋61.1）＝40（万元）（损失）。
注会会计章节练习_第二十一章_外币折算
第二十一章外币折算一、单项选择题1.下列各项关于企业记账本位币的表述中，不正确的是（）。
A.企业的记账本位币一经确定，不得变更B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本C.企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露D.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目2.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计提利息并计算汇兑损益。
2×19年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期一次还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。
不考虑其他因素的影响，则2×19年6月30日甲公司应确认的该项专门借款的汇兑收益为（）万元人民币。
A.20.4B.-20.4C.-20D.-20.83.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×18年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元=9.31元人民币。
不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。
A.-100B.-120C.0D.-1104.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。
2×19年4月1日，甲公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币；2×19年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币；2×19年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。
注册会计师综合阶段-《会计》第二十一章 外币折算(3页)
第二十一章外币折算
本章近三年考点
无
主要内容
第一节记账本位币的确定
第二节外币交易的会计处理
第三节外币财务报表折算
第一节记账本位币的确定
◇记账本位币的确定
◇境外经营记账本位币的确定
◇记账本位币变更的会计处理
一、记账本位币的确定
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
二、境外经营记账本位币的确定
三、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理
◇汇率
◇外币交易的记账方法
◇外币交易的会计处理
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2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第二十一章 外币折算(附习题及答案解析)完整版
第二十一章外币折算一、单项选择题1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。
2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。
不考虑应予资本化的金额及其他因素。
下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值『正确答案』C『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。
2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。
投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。
4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。
不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算B.实收资本项目属于外币非货币性项目C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元『正确答案』D『答案解析』“实收资本”项目的金额＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（万元）3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
注会会计第二十一章外币折算习题及答案
第二十一章外币折算一、单项选择题1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。
2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（）。
A、－100万元B、100万元C、－3 300万元D、3 300万元3、关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。
A、计入当期损益B、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示C、作为资产反映D、作为负债反映4、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。
2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。
当月发生业务如下：12月1日预付A公司账款100万美元；12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付；12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元＝6.08元人民币。
CPA注册会计师会计分章节知识点及习题第二十一章外币折算
CPA注册会计师会计分章节知识点及习题第二十一章外币折算本章内容较少，结构比较清晰，思路比较简单，难度不大。
历年考试分值不高，通常以客观题的形式出现，与借款费用、报表折算等结合以主观题的形式出现。
知识点：记账本位币的确定【提示】当上述因素中第一和第二种情况的币种不同时，结合第三种情况的币种来判断。
记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
知识点：外币交易的会计处理【例题·计算分析题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.55元人民币，中间价为1美元＝7.60元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50 000×7.55）377 500财务费用 2 500贷：银行存款——美元（50 000×7.6）380 000【例题·计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，适用的增值税税率为16%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
相关会计分录如下：借：固定资产——机器设备（250 000×7.6）1 900 000应交税费——应交增值税（进项税额）304 000贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000银行存款304 000期末调整或结算1.货币性项目2.非货币性项目【提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。
注册会计师-会计习题-第二十一章 外币折算(6页)
第二十一章外币折算第一部分重点难点解析【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等；2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）；3.债权投资：汇率变动计入财务费用。
4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益；5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）；6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。
第二部分典型例题解析【考点1】记账本位币的确定【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。
A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所在地货币管制状况【答案】ABCD【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。
【考点2】外币交易的会计处理【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。
外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。
上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。
A.-330B.-708C.-780D.-816【答案】B【解析】甲公司购买以外币计价的原材料，形成外币应付账款，至当期期末货款尚未支付，故期末该外币应付账款账户产生的汇兑损益=240×（6.50-6.80）=-72（万元人民币）（汇兑收益）；期末银行存款（美元账户）产生的汇兑差额=1500×6.50（按期末汇率调整后的记账本位币金额）-10530=-780（万元人民币）（汇兑损失）；故上述交易或事项对甲公司5月份营业利润影响金额=-780+72=-708（万元）。
【注册会计师 会计】章节练习 第21章 外币折算
第二十一章外币折算一、单项选择题1.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币2.下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时，不应该考虑的因素是（）。
A.主要影响商品和劳务销售价格的货币B.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币C.融资活动获得的货币D.缴纳增值税时使用的货币3.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。
1A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币4.甲公司的记账本位币是美元，其发生的下列交易中不属于外币交易的是（）。
A.买入以人民币计价的库存商品B.从国外购入以美元计价的生产用原材料C.买入以欧元计价的债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.借入以人民币计价的长期借款5.某企业记账本位币为人民币，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款——人民币”账户的金额时，应采用当日的（）折算。
A.即期汇率B.银行的买入价C.银行的卖出价D.即期汇率的近似汇率26.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2×16年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。
CPA(注册会计师) 第二十一章 外币折算(2019,更新版)
第二十一章外币折算本章考情分析本章主要讲解外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。
本章历年平均分值2分，属于不太重要的章节。
本章内容结构第一节记账本位币的确定外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表的折算引子本章不是讲使用人民币以外货币做记账本位币的问题，而是讲日常经营活动中涉及到与选定的记账本位币不同的其他货币的问题；比如：A公司用人民币作为记账本位币，但经营活动中收到了美元，如何进行账务处理。
此处的美元就是“外币”；又比如：公司选定用美元作为记账本位币，但经营活动中收到了人民币，则人民币就成了“外币”；•【总结】本章说的“外币”是指记账本位币以外的币种！第一节记账本位币的确定一、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
第二节外币交易的会计处理一、外币交易折算时间：（一）初始确认：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是！企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用“合同约定汇率”或“即期汇率的近似汇率”折算.即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
【注意】银行“买入价”和“卖出价”均是站在银行的角度来看的；比如：我拿美元去银行换人民币，对银行来说就是收美元，亦即“买入”；我拿人民币去银行换美元，对银行来说是换出美元，亦即“卖出”，所以都是站在银行的角度说的。
2020注册会计师(CPA) 会计 第二十一章 外币折算
历年考情概况本章内容较少，结构比较清晰，考试分值通常在2～4分左右。
本章客观题主要考查日常外币业务的核算、外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益、合并财务报表中涉及的外币报表折算差额的计算等，还可以与“借款费用”等内容相结合考查。
近年考点直击本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变动。
【知识点】记账本位币的确定★企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。
（一）企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.收入。
该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。
人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。
2.支出。
该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。
人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。
实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。
【思考题】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。
同时，A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。
A公司应如何选择记账本位币？『思考题答案』A公司的记账本位币为欧元。
3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。
注册会计师-会计习题-第二十一章外币折算（6页）
注册会计师-会计习题-第二十一章外币折算（6页）第二十一章外币折算第一部分重点难点解析【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等；2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）；3.债权投资：汇率变动计入财务费用。
4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益；5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）；6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。
第二部分典型例题解析【考点1】记账本位币的确定【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。
A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所在地货币管制状况【答案】ABCD【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。
【考点2】外币交易的会计处理【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。
外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。
上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。