审计的一般方法

二、审计的一般方法
• （七）重新执行 • 指注册会计师以人工方式或使用计算机 辅助审计技术， 辅助审计技术，重新独立执行作为被审 计单位内部控制组成部分的程序或控制。 计单位内部控制组成部分的程序或控制。 • （八）分析程序 • 指注册会计师通过研究不同财务数据之 间以及财务数据与非财务数据之间的内 在关系，对财务信息作出评价。 在关系，对财务信息作出评价。
第二节 审计的一般方法
• 一、审计方法的选用原则
•二、审计的一般方法 二
一、审计方法的选用原则
（一）什么是审计方法? 什么是审计方法? 审计方法
• 审计方法是指审计人员检查和分析审计对 审计方法是指审计人员检查和分析审计对 检查和分析 收集审计证据 审计证据， 对照审计依据 形成审计结 审计依据， 象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结 论和意见的各种专门手段的总称。 论和意见的各种专门手段的总称。 审计方法是从长期审计实践中总结和积累 总结和积累起 审计方法是从长期审计实践中总结和积累起 来的。 来的。
二、审计的一般方法
（一）检查记录或文件
检查记录或文件时指注 册会计师对被审计单位内 册会计师对被审计单位内 部或外部生成的，以纸质、 部或外部生成的，以纸质、 电子或其他介质形式存在 记录或文件进行审查。 进行审查 的记录或文件进行审查。 其目的是对财务报表 财务报表所 其目的是对财务报表所 包含或应包含的信息 信息进行 包含或应包含的信息进行 验证。 验证。
• （二）检查有形资产 • 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进 资产实物 实物盘查 盘查。 行实物盘查。 • 主要有盘点法、调节法 主要有盘点法 盘点法、 • 1.盘点法 1.盘点法 • 又称实物清查法，指对被审计单位各项财产 又称实物清查法，指对被审计单位各项财产 进行实地盘点， 数量、 物资进行实地盘点 以确认其数量 品种、 物资进行实地盘点，以确认其数量、品种、 规格、以及金额等实际情况 等实际情况， 规格、以及金额等实际情况，借以证实有关 真实、 实物账户的余额是否真实 正确，从中收集 实物账户的余额是否真实、正确，从中收集 实物证据的一种方法。分为直接盘点 直接盘点和 实物证据的一种方法。分为直接盘点和监督 盘点
二、审计的一般方法
• （五）函证 银行存款、应收账款、应收票据等项 • 对银行存款、应收账款、应收票据等项 目的审计过程 • （六）重新计算 • 指注册会计师以人工方式或使用计算机 指注册会计师以人工方式或使用计算机 辅助审计技术， 辅助审计技术，对记录或文件中数据计 算的准确性进行核对 准确性进行核对。 算的准确性进行核对。
二、审计的一般方法
• 通过检查记录和文件所获取的审计证据 的可靠程度取决于记录或文件的来源和 的可靠程度取决于记录或文件的来源和 性质 • 外部生成〉内部生成 外部生成〉 P161 表7-1
二、审计的一般方法
• 1.审阅法 1.审阅法 • 审阅法在审计实务中运用最为广泛，主 审阅法在审计实务中运用最为广泛， 会计凭证、 要是审阅会计凭证 要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报 表。
二、审计的一般方法
• 《中国注册会计师审 计准则第1301 1301号 计准则第1301号—— 审计证据》 24条规 审计证据》第24条规 定，注册会计师可以 产用检查记录或文件 检查记录或文件、 产用检查记录或文件、 检查有形资产、 检查有形资产、观察 、 询问、函证、 询问、函证、重新计 算、重新执行和分析 程序等具体审计程序 程序等具体审计程序 来获取审计证据。 来获取审计证据。
二、审计的一般方法
（3）日记账与会计凭证上的记录是否与总分类账及有关 日记账与会计凭证上的记录是否与总分类账及有关 上的记录是否与 的明细分类账相符 相符。 的明细分类账相符。 （4）总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户 总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户 的账户余额是否与所属明细分类账 余额合计数相符 总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是 各账户的借方余额合计 （5）总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是 否相等 总分类账各账户的余额或发生额合计 余额或发生额合计是否与财务报 （6）总分类账各账户的余额或发生额合计是否与财务报 表上相应项目的金额相等。 表上相应项目的金额相等。 计算是否正确， 财务报表上各有关项目的数字计算是否正确 （7） 财务报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报 有关数字是否一致 表之间的有关数字是否一致。 表之间的有关数字是否一致。 如果涉及前期的数字， （8）如果涉及前期的数字，是否与前期财务报表上的有 关数字相符。 关数字相符。 银行对账单、 （9）银行对账单、客户往来清单等外来账单与本单位有 关账目的记录是否相符。 关账目的记录是否相符。
谢 谢!
• 在审阅时应注意以下三个方面： 在审阅时应注意以下三个方面：
二、审计的一般方法
• （1）对原始凭证的审阅，主要看原始 原始凭证的审阅 的审阅， 凭证上反映的经济业务是否符合规定。 凭证上反映的经济业务是否符合规定。 • 包括：抬头、日期、数量、单价、金额 包括：抬头、日期、数量、单价、 等方面的字迹是否清晰、数字是否相符。 等方面的字迹是否清晰、数字是否相符。 查看是否有舞弊的可能性。 舞弊的可能性 查看是否有舞弊的可能性。 还要审阅填发原始凭证的单位名称、 还要审阅填发原始凭证的单位名称、 地址和签章，手续是否齐全， 地址和签章，手续是否齐全，是否有责 任人签字
二、审计的一般方法
• 调节法 • 指在审查某个项目时，通过调整有关数据， 调整有关数据 指在审查某个项目时，通过调整有关数据， 从而求得需要证实的数据的方法。 需要证实的数据的方法 从而求得需要证实的数据的方法。 • 对银行存款进行调节，或者证实财产物资账 对银行存款进行调节， 实是否相符 • 计算公式: 计算公式:
结存日至 结存日的（ 结存日的（书面的 盘点日的盘 + 盘点日的 — 资料日期） 资料日期）数量 = 点数量 发出数量 结存日至 盘点日的 收入数量
二、审计的一般方法
• （三）观察 • 指注册会计师察看有关人员 指注册会计师察看有关人员 察看 正在从事的活动或执行的程 正在从事的活动或执行的程 序。 • （四）询问 • 指注册会计师以书面或口头 指注册会计师以书面或口头 方式， 方式，向被审计单位内部或 外部的知情人员获取财物信 外部的知情人员获取财物信 息和非财务信息， 息和非财务信息，并对答复 进行评价的过程 进行评价的过程
审计方法选用的原则 审计方法选用的原则
• （1）审计方法的选用要适应审计的目 审计方法的选用要适应审计的目 不同的审计目的， 的。不同的审计目的，要选用不同的审 计方法。 计方法。 • （2）审计方法的选用要适合审计方式。 审计方法的选用要适合审计方式。 适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计 （3）审计方法的选用要联系被审计 单位的实际。 单位的实际。内控的良好程度决定了方 法。 同时，在审计工作中， 同时，在审计工作中，审计人员利用 审计程序和方法获取审计证据要考虑： 审计程序和方法获取审计证据要考虑： 选用何种审计方法和程序； 选用何种审计方法和程序；对选定的审 计程序，应当选取多大的样本规模； 计程序，应当选取多大的样本规模；从 总体中选取那些样本；合适执行审计。 总体中选取那些样本；合适执行审计。
二、审计的一般方法
• （1）在检查记录和文件时，按审查的顺序可以分为 在检查记录和文件时， 顺查法和逆差法。 顺查法和逆差法。 • 顺查法：凭证 顺查法： 账本 报表 • 逆差法：报表 逆差法： 报表、 账本 报表、 • （2）按审查的数量可以分为详查法和抽查法 按审查的数量可以分为详查法 详查法和 • 详查法：对被审计单位一定时期内的所有的凭证、账 详查法：对被审计单位一定时期内的所有的凭证、 所有的凭证 全部会计资料进行详细审查料进行详细审查的 方法、 方法、 • 抽查法：从被审计单位审查其的全部会计资料中抽取 抽查法： 一部分进行审查， 一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误 和舞弊的一种方法
• •
一、审计方法的选用原则
（二）选用正确审计方法的重要性 选用正确审计方法的重要性
• 能提高审计工作效率，收到事半功倍的 能提高审计工作效率， 效果。 效果。 • 反之，不但不能以一定的人力、物力， 反之，不但不能以一定的人力、物力， 取得必要的审计证据， 取得必要的审计证据，而且可能误入歧 导致错误的审计意见和结论。 途，导致错误的审计意见和结论。
二、审计的一般方法
• • • • • • • • 核对法使用的符号 √ 表示已经核对 × 表示所核对的资料有错误 表示所核对的资料可能有问题， ？表示所核对的资料可能有问题，待查 ！表示核对的数据有待调整 \ 表示有待详查 ？表示疑点已经消除 表示已核对至5 5/2 表示已核对至5月2日
二、审计的一般方法
二、审计的一般方法
• 2.核对法 2.核对法 • 核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料 核对法是指对凭证、 之间的有关数据进行相互对照检查。 有关数据进行相互对照检查 之间的有关数据进行相互对照检查。 • 审计人员在复核会计记录及其他书面文件时， 审计人员在复核会计记录及其他书面文件时， 复核会计记录及其他书面文件时 应注意检查各种书面文件是否一致， 应注意检查各种书面文件是否一致，具体包 括： 数量、 • （1）原始凭证上记载的数量、单价、金额及 原始凭证上记载的数量 单价、 其合计数是否一致 否一致。 其合计数是否一致。 • （2）日记账上的记录是否与相应的原始凭证 日记账上的记录是否与相应的 上的记录是否与相应的原始凭证 记录一致。 记录一致。
二、审计的一般方法
• （2）审阅会计账簿时，应注意是否符 审阅会计账簿时，应注意是否符 国家颁布的《企业会计准则》 合国家颁布的《企业会计准则》和相关 的会计制度。 的会计制度。 • （3） 在审阅财务报表时，应注意财务 在审阅财务报表时， 报表的编制是否符合国家颁布的《 符合国家颁布的 报表的编制是否符合国家颁布的《企业 会计准则》 的会计制度； 会计准则》和相关 的会计制度；财务 报表的附注是否对应揭示 附注是否对应揭示的重大问题作 报表的附注是否对应揭示的重大问题作 了充分的披露 对应关系是否正确等。 披露； 了充分的披露；对应关系是否正确等。