经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义3
经典例题
经典例题－3【多选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。
如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有（）。
A.增加长期应收款4500万元
B.增加营业成本3800万元
C.增加营业收入5000万元
D.减少存货3800万元
[答疑编号6312150204]
『正确答案』ABD
『答案解析』略
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
【基础知识题】甲公司是一家健身器材销售公司。
20×7年11月1日,甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元,增值税额为425000元。
协议约定，乙公司应于12月1日之前支付货款，在2208年5月31日之前有权退回健身器材。
健身器材已经发出,款项尚未收到。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。
[答疑编号6312150205]
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年11月1日发出健身器材时
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
（2）11月30日确认估计的销售退回
借：主营业务收入500 000
贷：主营业务成本400 000
预计负债100 000
（3）12月1日收到货款时
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
（4）2008年5月31日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付
借：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额）85 000。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义13
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义13
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义13
例题
经典例题－11【基础知识题】甲公司2007年预先得知2008年将修改所得税税率，由33%调整成25%，2007年至2008年有如下业务资料：
1.2007年初应收账款账面余额300万元，坏账准备40万元，2007年末应收账款账面余额400万元，坏账准备50万元，2008年末应收账款账面余额450万元，坏账准备56万元；[答疑编号6312150802]
2.2006年甲公司购买了乙公司股票作为短线投资，初始成本75万元，2006年末公允价值80万元，2007年末公允价值100万元，2008年末公允价值130万元； [答疑编号6312150803] 假定2007年、2008年每年的税前利润为400万元，则这两年的所得税会计处理如下： [答疑编号6312150804]。
税务师考试《财务与会计》第十五章高频考点汇总
2020税务师考试《财务与会计》第十五章高频考点汇总第十五章所有者权益2020税务师《财务与会计》高频考点：库存股的核算【内容导航】库存股的核算【考频分析】考频：★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点。
在2018年度、2015年度、2014年度出现过单项选择题。
【高频考点】库存股的核算为减资而收购本公司股份2020税务师《财务与会计》高频考点：资本公积和其他综合收益的核算【内容导航】1.资本公积2.其他综合收益【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2017年度、2016年度、2015年度、2014年度出现过单项选择题，在2011年度出现过多项选择题。
【高频考点】资本公积和其他综合收益的核算1.资本公积（1）“资本溢价（股本溢价）”明细科目核算内容①投资者实际交付的出资额超出接受投资企业确认为实收资本（股本）的差额，为资本溢价（股本溢价）。
②与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，冲减资本溢价（股本溢价）。
③同一控制下企业合并，合并日长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价的账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
（2）其他资本公积资本公积——其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，主要包括：①以权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用的金额。
等待期内每个资产负债表日：借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积②采用权益法核算的长期股权投资，投资方应享有的被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动的份额。
借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积2.其他综合收益其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
（1）因金融工具形成的其他综合收益①将债权投资重分类为其他债权投资：借：其他债权投资（重分类日公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资——成本、利息调整、应计利息其他综合收益（或借记）②资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益提示：处置该资产时，其他综合收益结转入投资收益。
提供劳务收入的会计处理--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义3提供劳务收入的会计处理15.1.4 提供劳务收入的会计处理（一）一般劳务收入的确认1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。
此四要素包括：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
3.完工百分比法的计算当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本4.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【基础知识题】某软件开发企业（适用增值税率为17%）于2006年10月5日为客户定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4680000元（含税），至2006年12月31日已发生成本2200000元（不考虑进项税额），预收账款2925000元。
预计开发完整个软件还将发生成本800000元。
2006年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。
[答疑编号6312150301]『正确答案』2006年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝4000000×60%－0＝2400000（元）2006年确认营业成本＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的营业成本＝（2200000＋800000）×60%－0＝1800000（元）该企业应作如下会计分录：。
注税考试财务与会计复习引导篇（15）
第⼗五章收⼊、成本和利润重点导读 第⼀节收⼊的确认和计量 ⼀、收⼊的内容 收⼊是⽇常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资资本⽆关的经济利益的总流⼊。
通常包括销售商品收⼊、提供劳务收⼊、让渡资产使⽤权收⼊、建造合同收⼊、租赁收⼊等，不包括为第三⽅收取的款项。
收⼊可以按企业经营业务的主次分为主营业务收⼊和其他业务收⼊。
⼆、收⼊的确认与计量 （⼀）销售商品收⼊的确认与计量 1、销售商品收⼊同时满⾜下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货⽅； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收⼊的⾦额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流⼊企业； （5）相关的已发⽣或将发⽣的成本能够可靠地计量。
2、特殊情况的收⼊确认原则 （1）办妥托收⼿续销售商品，在办妥托收⼿续时确认收⼊ （2）预收款销售商品，发出商品时确认收⼊ （3）售出商品需要安检的，在交货和安检前不确认收⼊（⽐较简单的除外） （4）以旧换新，按销售商品收⼊确认，回收的作购进商品处理 （5）订货销售，发出商品时确认收⼊ （6）⽤⽀付⼿续费⽅式委托代销商品的，收到代销清单时确认收⼊，采⽤买断⽅式的，按销售商品收⼊确认条件确认收⼊ （7）售后回购，通常不确认收⼊。
如果有确凿证据证明回购价格是按公允价值达成的，确认收⼊ （8）售后租回，通常不确认收⼊，如果有确凿证据证明售后租回交易是按公允价值达成的，确认收⼊ （9）附有销售退回条件的，如能对退货的可能性作出合理估计，发出商品时将估计不会发⽣退货的部分确认为收⼊，估计可能退货的部分不确认收⼊，如不能合理估计，在退货期满时确认收⼊ （10）房地产销售，⾃⾏开发并销售的按商品销售收⼊的确认原则确认，如订⽴合同且不可撤销的，按建造合同的规定确认收⼊ （11）延期收取价款的如分期收款，按应收的合同或协议价款的现值确定公允价值，以公允价值确认收⼊，差额在合同期内以实际利率进⾏摊销，记⼊财务费⽤ （12）现⾦折扣的，按扣除折扣前的⾦额确认收⼊，商业折扣按扣除商业折扣后的⾦额确认收⼊，销售折让和销售退回都在发⽣时冲减当期销售收⼊ （13）据配⽐原则，企业在确认收⼊时确认销售成本 （⼆）提供劳务收⼊的确认与计量 1、在资产负债表⽇能够可靠估计的⽤完⼯百分⽐法确认提供的劳务收⼊ 2、在资产负债表⽇不能够可靠估计的处理： （1）已经发⽣的劳务成本预计能得到补偿的按已发⽣原劳务成本⾦额确认收⼊并按相同⾦额结转劳务成本 （2）已经发⽣的劳务成本预计不能得到补偿的，记⼊当期营业费⽤，不确认收⼊ 3、特殊劳务收⼊的确认 见教材286页有关论述 （三）让渡资产使⽤权收⼊的确认与计量 在下列条件同时满⾜时才能确认收⼊： 1、相关的经济利益很可能流⼊企业 2、收⼊的⾦额能够可靠地计量 （四）建造合同收⼊的确认与计量 有关建造合同的知识见教材287页有关内容 确认的原则：1、在资产负债表⽇合同的结果能够可靠估计的⽤完⼯百分⽐法确认提供的劳务收⼊和费⽤。
所得税会计--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义8
所得税会计
15.5 所得税会计
一、所得税会计的概念 （一）所得税会计的概念
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。
（二）纳税影响会计法
该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。
【基础知识题1】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。
假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下： [答疑编号6312150601]
【正确答案】
（1）设备折旧在会计、税务上的差异
（2）纳税影响会计法的会计处理如下：。
2018注册会计师《税法》第十五章辅导讲义
2018注册会计师《税法》第十五章辅导讲义大家做好准备迎接2018注册会计师考试了吗?诚意整理“2018注册会计师《税法》第十五章辅导讲义”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018注册会计师《税法》第十五章辅导讲义第十五章外商投资企业和外国企业所得税法一、纳税义务人1.两部分一部分：中国企业，包括中外合资、中外合作和外资企业。
负全面纳税义务。
另一部分：外国企业。
在中国设立机构场所从事经营，或未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国公司和其他组织。
属于非居民，负有限纳税义务。
2.不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税;外方应视为外国公司，按照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，不享受税收优惠。
不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共承风险，由企业申请经税务机关批准，依照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，并享受税收优惠待遇。
从投资主体方面区别以下两种情况：①外商投资企业以本企业净利润对外再投资的，不视为外商投资。
②外方以从外商投资企业分回的利润对外再投资的，为外商投资二、税率1.外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为30%;地方所得税，税率为3%。
2.外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的税率征收预提所得税。
三、应纳税所得额1.分期收款的：可按交付产品或开票日期或合同约定付款日期确认收入的实现。
(区别内资：合同约定购买人应付款日期)2.建筑、安装、装配、提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确认收入3.特殊规定(1)中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖方给第三方的销售价格或者参照当时的市场价计算。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义8例题经典例题-1【2011年多选题】甲公司产品需经过两道工序加工完成，原材料在开始生产时一次投入，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量比例法。
2011年2月与产品生产成本有关的资料如下：（1）月初在产品费用为：直接材料120万元，直接人工60万元，制造费用20万元：本月发生费用为：直接材料80万元，直接人工100万元，制造费用40万元。
（2）产品单件工时定额为100小时，第一道工序工时定额40小时，第二道工序工时定额60小时，各工序内均按50%的完工程度计算。
（3）本月完工产品560件，月末在产品240件，其中，第一道工序80件，第二道工序160件。
则下列说法中，正确的有（）。
A.第二道工序月末在产品完工率为50%B.第二道工序月末在产品的约当产量为112件C.月末完工产品直接材料费用为162.79万元D.月末在产品直接人工费用为29.77万元E.本月完工产品成本为319.O7万元[答疑编号6312150502]『正确答案』BDE『答案解析』选项A，第二道工序月末在产品完工率＝（60×50%＋40）/（60＋40）×100%＝70%；选项B，第二道工序月末在产品的约当产量＝160×70%＝112（件）；选项C，月末完工产品直接材料费用＝（120＋80）/（560＋240）×560＝140（万元）；选项D，第一道工序月末在产品完工率＝（40×50%）/（60＋40）×100%＝20%，月末在产品直接人工费用＝（60＋100）/（560＋80×20%＋112）×（80×20%＋112）＝29.77（万元）；选项E，本月完工产品成本＝140＋（60＋20＋100＋40）/（560＋80×20%＋112）×560＝319.07（万元）。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义5经典例题经典例题-4【2011年单选题】某商场系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。
2010年春节期间为进行促销，该商场规定购物每满200元积10分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。
某顾客购买了售价为5850元（含增值税850元）、成本为4000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换全部积分。
则因该顾客购物商场应确认的收入为（）元。
A.4707.5B.4710.0C.4750.OD.5000.0[答疑编号6312150307]『正确答案』B『答案解析』该顾客的积分总数＝5800/200×10＝290（分），其公允价值为290元，因该顾客购物商场应确认的收入＝5000－290＝4710（元）。
经典例题-5【2011年单选题】下列有关收入确认的表述中，正确的是（）。
A.采用售后租回方式销售商品时，在发出商品时确认收入B.包括在商品售价中可区分的售后服务费，在商品销售时确认收入C.提供初始及后续服务费的特许权费，在提供服务时确认收入D.以旧换新销售中，应按商品的售价扣除回收商品价格后的金额确认收入[答疑编号6312150308]『正确答案』C『答案解析』选项A，采用售后租回方式销售商品时，通常不确认收入，对于收到的款项应确认为负债；选项B，包括在商品售价中可区分的售后服务费，在提供服务的期间内分期确认收入；选项D，采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品按照销售商品收入确认条件确认收入，对于回收的商品作为购进商品处理。
15.1.5 让渡资产使用权收入（一）让渡资产使用权收入的种类1.让渡现金的使用权而取得的利息收入；2.转让无形资产的使用权而取得的使用费收入。
（二）收入确认条件1.与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义12
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 1注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义12例题经典例题—9【计算题】甲公司2008年税前会计利润为1 000万元，所得率为25%，当年发生如下业务： （1）甲公司自用的一幢办公楼于2008年初对外出租，办公楼的账面原价为1 000万元，甲公司一直采用10年期直线法折旧，无残值。
出租开始日已提折旧300万元，甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为800万元，税法认可此办公楼的原有的折旧标准。
（2）某销售部门用的固定资产自2007年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧，税法上则采取五年期直线法折旧。
（3）2008年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为300万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为363万元。
（4）年初因产品质量担保费用提取的预计负债为60万元，年末此项预计负债的余额为80万元； （5）甲公司当年预收乙公司定金500万元，合同约定货物将于2009年初发出，该批货物的总价款为1 000万元，增值税率为17%，商品的成本为800万元。
假定税法认为，企业应在收到定金时确认收入，最终发货时再确认其余收入。
根据以上资料，作出甲公司2008年所得税的会计处理。
（单位：万元） [答疑编号6312150709]【正确答案】（1）首先判定暂时性差异项目 年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值 计税基础 差异 账面价值 计税基础 差异 投资性房地产700700 0 800 600 200 新增应纳税暂时性差异 200固定资产 100 160 60 50 120 70 新增可抵扣暂时性差异10交易性金融资产0 0 363 300 63新增应纳税暂时性差异63预计负债 6060 8080 新增可抵扣暂时20。
差异分析--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义10差异分析9.常见负债计税基础与账面价值的差异分析（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（此类预计负债的计税基础＝账面价值－未来兑付时允许扣税的全部账面价值＝0）。
（2）预收账款账面价值与计税基础的差异分析A.如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值；B.如果税法确认的收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0。
【随堂练习题】甲公司2010年4月1日预收定金40万元，2011年发出商品，总收入为100万元，假定不考虑增值税。
10.特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。
【随堂练习题】甲公司2010年发生广告费100万元，税务核定当年可抵扣60万元，2011年再抵扣剩余部分。
每年税前会计利润为400万元，所得税率为25%。