第十三章销售与收款循环的审计(完整版)
第十三章----销售与收款循环审计
第十三章销售与收款循环审计业务循环与业务循环审计。
制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
表二：业务与认定、内部控制表三：能够实施函证的报表项目对比表一：销售与收款循环审计的具体审计目标A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表4要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？．对应收账款应实施如下重要程序：（1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。
最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。
若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。
（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。
（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。
•案例4：AB公司坏账准备的计提采用余额百分比法，按账龄段采用不同的比例计提，该公司2005年度经审计过的应收账款和其他应收款账龄分析如下：•说明：1、应收账款审定表明预收此款借方余额3000000元，应重新分类调整为一年以内的应收账款；•2、一年以内的应收A公司款项700000元采用个别认定法全额计提坏账准备•要求：如该公司报表上反映，坏账准备年初数为1780000元，期末为2643000元，本期计提数为1863000，请审定该公司2005年度坏账准备的余额。
《审计学》课件：第十三章 销售与收款循环审计
2. 销售单 。企业同意按照顾客定货条件而填 制的所需发出的商品的名称、规格、数量 以及其他与顾客定货单有关资料的表格， 作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
10. 汇款通知书。汇款通知书是一种与销售发票一 起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回的销货单 位的凭证。这种凭证注名顾客的姓名、销售发 票号码销货单位开户银行以号及金额等内容。 如果顾客没有将汇款通知书随货款一并寄回， 一般应由收受邮件的人员在拆邮件时再代编一 份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即 存入银行，可以提高对资产保管的控制。
• 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；
• 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商 品总数进行比较。
• 这些控制与“存在与发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。
（六）记录销售业务
会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭 证，登记应收账款和主营业务收入明细账和总账 或现金、银行存款日记账；并定期向客户寄送对 账单。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经 授权的情况下擅自发货。
（四）按销售单发运
• 装运部门职员在提出货物后，应对货物是否附有 经批准的销售单，所发货物是否与销售单一致进 行验证。验证无误后，填写装运凭证（提货单或 出库单）并装运货物。
• 装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此， 它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种 形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装 运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证 “完整性”认定。
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计一、销售与收款循环的业务活动和内部控制二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序三、主营业务收入的实质性程序1.实施实质性分析程序①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.检查主营业务收入的确认原则、方法注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（1）通过测试资产负债表日前后若干天的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
这种方法主要是为了防止多计收入。
二是以发运凭证为起点。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
2021年注册会计师销售与收款循环的审计
2021年注册会计师销售与收款循环的审计第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.针对被审计工作单位销售交易的业务流程，以下观点中不恰当的就是（）。
a.每笔销售交易的销售单须要经销售部门审核b.每笔赢利业务须要由信用管理部门审核c.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货d.销售发票在发运货物前开具并交付客户2.2021年因宏观经济低迷，被审计工作单位为了减少坏账风险，其设计的控制措施最恰当的就是（）。
a.每张销售单均需要销售单管理部门审批b.出具销售发票前，须要单一制检查适当的销售单和发运凭证c.每笔赢利交易均须要由信用管理部门在许可的范围内审核d.坏账须要经过审核后方可以冻结3.注册会计师获取的与销售与收款循环审计的有关审计证据中可靠性最强的是（）。
a.销售单b.汇款通知书c.坏账审批表d.商品价目表4.检查销售价格和销售优惠与否经过适度的审核，主要能够证明应收账款账款的（）判定。
a.存有b.计价和分摊c.完整性d.权利和义务5.在对应收账款账款展开函证时，登记注册会计师使用的以下作法中，不恰当的就是（）。
a.对关联方实行积极主动式函证b.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序c.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所d.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整6.登记注册会计师在对被审计工作单位营业收入项目展开审计工作时，在实行的以下分析程序中，不恰当的就是（）。
a.根据增值税发票申报表估算全年收入，并与实际收入金额比较b.将本期关键产品的毛利率，与上期比较，检查与否存有异常，各期之间与否存有关键性波动c.比较本期各月各类主营业务总收入的波动情况，分析其变动趋势与否正常，与否合乎被审计工作单位季节性、周期性的经营规律d.分析营业收入与存货项目的增减变动7.甲公司于2021年12月30日发送了一份顾客黄鑫订购单，经登记注册会计师审查辨认出，该笔销售业务，进账日期为2021年12月31日，出库单日期为2021年1月9日，发运凭证为2021年1月10日，财务人员表述因为元旦放暑假，所以延后了发货。
第十三章 销售与收款循环审计(习题答案)
• 7、答案:ABCD 解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助 于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过 程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了 追踪的目标。 8、答案:BCD 解析:开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售 单。 9、答案:ABD 解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内 部调节”具有相同的本质，即解决账、款、物三方之间的不一致 （矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收 入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证 调节的独立性。 10、答案:ABCD 解析:销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的 内部控制要求。
• 11、答案:ABCD 解析:确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应 选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较 大，应进行分层（应选B），并在不同的层中使用不同 的舞样比率（应选D），当总体内部各单位的特征值相 差不大时，分层就不必要了（应选C）。 • 12、【答案】 BD • 【解析】 A不是积极式函证所独有的，C是消极式函证 独有的。 13、答案:BC 解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决 定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性， 况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财 务报表的重要性。
• 23、答案:D 解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的 虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而 多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多 记销售的问题；D的性质同A。 24、答案:C 解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性， 因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。 25、答案:B 解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相 对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营 业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表 达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。
第13章销售与收款循环审计crlo
③注意主营业务收入和应收账款的高估风险；
④注意收入确认时点和方法的合理性；
⑤注意收入操纵的预警信号。
A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生 产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售 收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、 收入与经营性现金流量相背离等。
（6）及时性；
（7）过账和汇总。
三、控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： （1）从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货
通知单、提货单、销售发票核对。 目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。 （2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容： 1）检查是否附有提货单和客户订单； 2）检查已开销售发票是否连续编号； 3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。
3、按销售单发货（“发生”、“完整 性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存 货账和开具发票的依据。
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确
收账款以外的人进行。 5．独立复核
由独立的人员对销售与收款业务的记 录过程和各种凭证进行复核。
二、初步评估控制风险
审计人员在对内部控制了解的基
础上，通过评估各关键控制点和薄弱环 节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：
（1）真实性； （3）授权；
（2）完整性； （4）正确性；
（5）分类；
一、销售和收款循环的关键控制点 1．职责分工
销售与收款循环的实质性程序--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义3
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义3销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（二）销售交易的细节测试（三）收款交易的细节测试二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表1.检查主营业务收入的确认原则、方法。
注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
【例题·单选题】在对M公司2011年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）L注册会计师计划测试M公司2011年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。
A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票[答疑编号3937130301]『正确答案』C『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以在一定程度上实现完整性审计目标；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2011年账簿上的收入却记在了2012年的账簿上。
（2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。
A.M公司拟在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。
为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入B.M公司于2011年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)
第五编各类交易和账户余额的审计本编重要知识点本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下：首先了解该业务循环的基本流程；第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标；第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。
本编考情分析从历年考试情况看：本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。
第十三章销售与收款循环的审计讲解内容本章考情分析年份2010年2011年2012年题型单选题多选题简答题5分2分综合题13分6分6分合计13分11分8分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）；2.教材表13-3（P283/13.2）；3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）；4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）；5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）；6.营业收入的截止测试（教材P299）；7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）；8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
2.能力等级：“3”3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲第一节销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）（一）接受“客户订购单”环节的控制程序1.销售业务员接受“客户订购单”；2.销售经理对“客户订购单”授权审批；3.销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
---------------------------------------------------------
精
品
---------------------------------------------------------------------
控制程序：
1. 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前， 独立检查是否存在 “发运凭证” 和相应
的经批准的“销售单” ；
2. 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
3. 独立检查销售发票计价和计算的正确性；
4. 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
（六）记录销售环节的控制程序
记录销售的控制程序包括以下内容：
1. 依据附有有效“发运凭证” 、“销售单”的销售发票记录销售业务；
2. 控制所有事先连续编号的销售发票；
3. 独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；
4. 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；
5. 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；
--------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
精品文档就在这里
------------- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
--------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
6.营业收入的截止测试（教材 P299）； 7.应收账款账龄分析（教材 P302 表 13-7 ）；
8.应收账款函证及其替代审计程序（教材 P306 表 13-8）。
2012 年
2分 6分 8分
考纲要求与教材变化
1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、 生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
本编考情分析
从历年考试情况看： 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失 等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序， 考试题型以单选题和综合题为主， 特别是在 “风险评估与风险应对” 的综合题中， 每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的 实质性程序。
第十三章 销售与收款循环的审计
--
本章重难点精讲
第一节 销售与收款循环的特点
了解销售与收款循环的主要业务流程（教材
P281）
（一）接受“客户订购单”环节的控制程序
1. 销售业务员接受“客户订购单” ；
2. 销售经理对“客户订购单”授权审批；
3. 销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”
。
（二）批准赊销信用环节的控制程序
--
本章考情分析
题型
年份
单选题
多选题
简答题
综合题
合计
2010 年
13 分 13 分
2011 年
5分 6分 11 分
本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：
1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材 2.教材表 13-3（ P283/13.2）；
P281/13.1）；
3.测试销售交易真实性、完整性（教材 P294/13.2）； 4.营业收入的实质性分析程序（教材 P298/13.3 ）； 5.营业收入的细节测试（发生认定，教材 P298）；
6. 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；
7. 定期向客户寄送对账单， 并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售
讲解内容
---------------------------------------------------------
精
品
---------------------------------------------------------------------
文
档
精品文档就在这里
------------- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
1. 信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核“客户订购单”
，并在“销售
单”上签字；
2. 对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”
；
3. 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；
4. 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。
（三）按销售单供货环节的控制程序
1. 仓库部门根据已批准的“销售单”供货；
2. 仓库部门编制连续编号的“出库单” 。
（四）按“销售单”装运商品环节的控制程序
1. 发运部门按经批准的“销售单”装运商品；
2. 发运部门与仓库部门的职责应当分离。
（五）向客户开具发票环节的控制程序
为了降低开具发票过程中出现遗漏、 重复、 错误计价或其他差错的风险， 应设立以下的
--
第五编 各类交易和账户余额的审计
本编重要知识点
本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下： 首先了解该业务循环的基本流程； 第二， 确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目 业收入、应收账款）具体审计目标； 第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。
（比如营
文
档
精品文档就在这里
------------- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
-----------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------