销售与收款循环审计概述
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审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
审计学第八章销售与收款循环审计
控制测试
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行 有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考 虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能 够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在 实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如 何处理和记录销售与收款业务 ，以及相关信息如何在企业内 部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与 收款业务得到有效控制而采取 的措施，如授权审批、职责分 离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全 过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序， 确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不 能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报， 则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合 企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已 识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通 过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和 价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与 上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定 可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 ；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计 证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注 册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行 有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考 虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能 够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在 实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如 何处理和记录销售与收款业务 ，以及相关信息如何在企业内 部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与 收款业务得到有效控制而采取 的措施，如授权审批、职责分 离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全 过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序， 确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不 能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报， 则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合 企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已 识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通 过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和 价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与 上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定 可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 ；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计 证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注 册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。
第八章销售与收款循环审计详解
•北京国家会计学院 101312
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
内部审计销售与收款循环审计
内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。
销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。
本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。
一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或效劳到收回应收款项的整个过程。
在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。
销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。
二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改良销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。
具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改良措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。
三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。
2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。
3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款确实认流程、收款账务处理等。
4. 发现潜在风险并提出改良措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改良措施和建议。
5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。
销售与收款循环审计概述(ppt47页)
四、销售与收款循环审计目标
一般审计目标 总体合理性 真实性
完整性
销售与收款循环审计的具体目标
确定各项销售与收款循环的相关项目从总体上无重 大异常
确定已记录的销售确属本期已实现收入 确定已记录的现金收入确实是被审计期间内收到的 现销和赊销的现金 确定已记录的销售调整项目是被审计期间经过授权 的销售折扣、折让、退回及坏账
者无力付款的顾客 销售价格、销售条件、运费、
发货；保证按照规 折扣等必须经过审批。
定的价格开票收款
）
主要控制测试
检查凭证有无在 三个关键点上经过 审批。
二、销售与收款循环内部控制的测试与评价
（一）销售与收款循环内部控制的测试
关键内部控制点
重要控制程序
充分的凭证和记录 在收到顾客订货单后，立即
（只有具备充分的记
四、销售与收款循环审计目标
总体 目标
评价与该循环有关的交易事项是否按企业会计 准则和企业会计制度的要求作出公允的表达。
•
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21 .7.321. 7.3Saturday, July 03, 2021
第七章 销售与收款循环审计
浙江经贸职业技术学院
本章主要内容：
第一节 销售与收款循环审计概述 第二节 销售与收款循环的内部控制测试 第三节 销售与收款循环实质性测试
本节主要内容: 销售与收款业务主要活动 销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序 管理当局违背认定的表现和常用手段 销售与收款循环审计目标
一、主营业务收入审计
审计目标
实质性测 试程序
确定主营业务收入的确认和计
销售和收款循环审计
6）第六步：检验未函证应收账款 例：承接上例假设函证信旳回函除有一 封未收到外，其他全部收到，其中两封 回函提出了下列意见：1）所购货品从 未收到2）所欠余款已于当年12月28日 付清。要求：注册会计师对未发询证函
旳、未收到回函旳和有异议旳 应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段 结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账 数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记 簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正 式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是 否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额 与利息额旳计算是否正确，会计处 理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债 表上恰当披露。
第七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾 经同意 填制一式多 发货
末应收账款余额为630万元，其他应收 款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元 该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元 四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单
旳、未收到回函旳和有异议旳 应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段 结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账 数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记 簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正 式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是 否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额 与利息额旳计算是否正确，会计处 理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债 表上恰当披露。
第七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾 经同意 填制一式多 发货
末应收账款余额为630万元，其他应收 款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元 该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元 四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单
第八章销售与收款循环审计
第二节 销售与收款循环的内部控制及 其测试
一、销售与收款循环的内部控制 （一）职责分离控制 （二）授权审批控制 （三）会计记录控制（充分的凭证和记录控制） 对内部控制来说，只有具备充分的凭证和记录才有可
能实现其各项控制目标。 在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭
证，建立完整的销售登记制度，并加强销售合同、销 售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发 票等文件和凭证的相互核对工作。凭证应预先编号， 目的在于防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入 账，也防止重复开具账单或重复记账。
第三节 主营业务收入审计
围绕上述三个重要日期，审计人员可以考虑选择三条审计路线实 施主营业务收入的截止测试。
一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录 查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收 入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根 查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在资产负债表 日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查 明有无漏记收入现象。
第三节 主营业务收入审计
1、 获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确， 并与明细账合计数核对相符。
2、 取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其 他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权 批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经 授权批准，是否合法、真实。
第三节 主营业务收入审计
二、主营业务细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符。 （二） 查明主营业务收入的确认原则、 方法，注意是否符合企业会计准则规定 的收入实现条件，前后期是否一致。
销售与收款循环审计概述(ppt 110页)
•
坐位黎明股份最大股东的沈阳黎明服装集团公司，系
沈阳市政府重点扶持的国有大企业集团，连年被评为辽宁
省ＡＡＡ级信誉企业，黎富西装获中国十大名牌西装称号，
黎明股份还拥有迄今为止我国纺织服装产品中唯一的女装
类驰名商标。
公司董事长王宏明更曾是红极一时的新闻人物，曾荣 获第二届“中国十大女杰”称号,多次被评为辽宁省劳动 模范、沈阳市特等劳动模范，还曾被授予全国“五一”劳 动奖章。
销售与收款循环主要交易和账户
– 销售与收款循环影响的交易
• 现销和赊销
– 销售与收款循环影响的账户
业务 循环 销售
与 收款
资产负债表项目
利润表项目
应收账款、应收票据、 预收账款、应交税金、 其他应交款、现金、坏
账准备、存货
主营业务收入、 主营业务成本、 应交税费等
主要单证
• (一)客户订货单 • (二)销售单 • (三)发运凭证 • (四)销售发票 • (五)商品价目表 • (六)贷项通知单 • (七)有关明细账 • (八)汇款通知书 • (九)有关记账凭证 • (十)有关日记账 • (十一)坏账审批表 • (十二)客户月末对账单
“一票”：销售发票
• 三.失控现状与舞弊行为 • 目前，在销售与收款业务中常见的舞弊
手法如下：
• 1、虚构收入。 • 2、提前确认收入。 • 3、推迟确认收入。 • 4、变更销售收入确认方式。 • 5、应收账款的入账金额不实。
第二节 符合性测试运用
• A.销售与收款循环控制程序测试 • 对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的
一般程序如下： • （一）了解和描述销售与收款循环内控制制度 • （二）抽样审查销货发票 • （三）检查销售退回、折让、折扣的核准 • （四）抽样审查收款凭证 • （五）审查确认坏帐损失的审批制度 • （六）评价应收及预付帐款的内控制度
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折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
顾客月末对账单
注销坏账
坏账审批表
坏账准备明细武账汉、科技大学管理学院会计系 周
莉
记录销售退回、 销售折扣与1折0 让
涉及的主要会计凭证和记录：
❖ 顾客订单、销售单、
发运凭证、销售发
票、贷项通知单、
商品价目表、汇款
通知书、顾客对账
单、转账凭证、坏
账审批表、折扣和
❖ 财务报表审计范围是与财务报表相关的所 有事项，包括被审计单位影响和记录其财 务状况、经营成果和现金流量的全部经济 活动，会计凭证、会计账簿、财务报表等 相关会计资料，以及有关计划、预算、经 济合同、会议记录等其他相关经济资料。
❖ 凡是与被审武计汉科单技大学位管理财学院务会计报系 周表相关的，以及7 影响注册会计师做莉出职业判断的所有方面，
18
莉
3、凭证和记录
（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。
武汉科技大学管理学院会计系 周
19
莉
4、定期核对账簿及记录
❖ 定期核对各相关账户的总账和明细账。 ❖ 应按月与客户核对应收账款余额。
❖ 销售成本结转不实，调节利润；
❖ 收款方式选用不当，造成坏账；
❖ 销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下空间；
❖ 故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；
❖ 故意不恰当地将应收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以
调节下一年度的利武润汉。科技大学管理学院会计系 周
14
莉
第三节 相关内部控制及其控制测试
折让明细账和总账、
应收票据备查簿、
武汉科技大学管理学院会计系 周
11
相关日记账、明细 莉
涉及的主要账户：
❖ 损益类账户：如主营业务收入、其他业 务收入、其他业务成本、主营业务税金 及附加、营业费用等；
❖ 资产类账户：如现金、银行存款、应收 账款、应收票据、坏账准备、库存商品 等；
❖ 负债类账户：如预收账款、应交税费
常见的重大错报风险：
❖ 虚构销售业务，以虚增收入和利润；
❖ 隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税；
❖ 销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；
❖ 信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账；
❖ 长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现 舞弊行为；
❖ 应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、 坏账；
❖ 相关内部控制要点 ❖ 相关内部控制测试 ❖销货交易的实质性测试
武汉科技大学管理学院会计系 周
15
莉
一、相关内部控制要点
❖ 销售与收款循环的关键内部控制包括：
职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核
武汉科技大学管理学院会计系 周
16
莉
1、职责分工
（1）赊销批准与销售要分离； （2）发货、开票、收款、记账的职责要分离； （3）坏账应由销售、记账之外的人确认。
销售与 收款循
环
各业务循环相互关系图： 货币资金
投资与 筹资循
环
采购与 付款循
环
员工服务、
生产与仓储
循环 武汉科技大学管理学院会计系 周 莉
1
第9～14章总体要求：
1、理解各业务循环的特性
主要业务活动；主要凭证、记录。
2、理解内部控制、控制测试及交易实质性测试 的关系
3、掌握各业务循环中主要账户的重要实质性测 试程序：
（增值税销项税额、消费税、资源税等
明细账户）等。 武汉科技大学管理学院会计系 周
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二、重要性与常见审计重大错报风险
❖ 收入的确认会影响到与之相关的成本、 利润、资产等项目，并对审计的真实性、 合理性产生重大影响。因此，在审计中 应选择相对较低的重要性水平。
❖ 常见的重大错报风险
❖ 收入确认舞弊风险是财务报表重大错报 风险之一。在审计过程中，尤其要重视 实施充分的审计程序，识别和评估收入 确认舞弊风武险汉科，技大学发管理现学院和会计披系 周露其认定中的 13 重大错误和舞弊。莉
二、财务报表审计主要程序的性质
❖ 风险评估程序 ❖ 控制测试程序 ❖ 实质性测试程序
细节测试 实质性分析程
序
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第二节 销售与收款循环概述
❖涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户
▪ 主要业务活动 ▪ 主要凭证记录 ▪ 涉及的主要账户
❖ 重要性与常见审计重大错报风险 ❖ 具体审计目标
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2、授权审批
恰当的授权包括：
（1）赊销要经过有关部门或人员的批准；
（2）货物的发出需要经过有关部门或人员 的批准；
（3）销售价格、销售折扣与折让的确定须 经有关部门或人员批准；
（4）审批人应根据销售与收款授权批准制
度的规定，在授权范围内进行审批。
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（1）实现主要审计目标的测试程序。
（2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止
性测试、分析性复核。
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第九章 销售与收款循环审计
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主要内容 财务报表审计概述
销售与收款循环概述
相关内部控制及其控制 测试
相关账户的实质性测试
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武汉科技大学管理学院会计系环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
销售单 估价认定
向顾客开具账单
发运凭证 完整性
应收账款明细账、 主营业务收入明细账
记录销售
汇款通知书及银行存款日记账等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
公允性：是指财务报表 是否在所有重大方面公 允反映了被审计单位的 财务状况、经营成果和 现金流量。
合法性：是指财务报表 的编制和列报是否符合 适用的会计准则和相关
会计制度。
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一、财务报表审计的目标和范围
❖ 财务报表的审计范围是指为实现财务报表 审计目标，注册会计师根据审计准则和职 业判断实施的恰当的审计程序的总和。
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第一节 财务报表审计概述
❖ 财务报表审计的目标和范围 ❖ 财务报表审计主要程序的性质 ❖ 实质性测试程序的性质 ❖ 财务报表审计的组织 ❖ 循环审计法的一般程序
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一、财务报表审计的目标和范围
财务报表审计的目标是注册会计师 通过实施审计工作，对财务报表在 所有重大方面是否按照适用的会计 准则和相关会计制度编制发表意见。