内部审计：销售与收款循环内部控制审计
内部控制审计之基于销售与收款循环(共27张PPT)
4、凭证的 预先编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客 户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或 重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发 运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部 凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这 项控制的一种方法。
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
1内．部内控为部制确控实制施保制环办度境本存理身在销的的设局售计限与和性执收行款的缺业陷务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职 甲其在三销 ，责货销适业售务价当中格分担、任销离审售的核条同件基时、本在运投费要资、求业折务相通中等常担必任须包授经括权过审,：乙批企在；销业货应业务当中将担任办授理权同销时售在投、资发业务货中、担任收审款核。三项业务的部门（或岗位）分別设
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内部控制基本概念
要点 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Key point
内部控制基本概念
销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善
不相容职务
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
内部控制的含义
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的 效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人 员设计与执行的政策及程序
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
3、充分的 凭证和记录
每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特 点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥 最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才 有可能实现其他各项控制目标。
销售与收款循环的内部控制与内部审计
销售与收款循环的内部控制与内部审计1.岗位分工控制（1）建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（2）将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限；建立专门信用管理部门（或岗位）的单位，应将信用管理岗位与销售业务岗位分设。
（3）不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。
2.授权审批控制（1）明确审批人员对销售业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施。
审批人员不得越权审批。
（2）明确经办人员的职责范围和工作要求。
（3）金额较大或情况特殊的销售业务，实行集体决策。
（4）未经授权人员不得经办销售与收款业务。
3.销售与发货控制（1）建立销售预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。
（2）建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行。
（3）加强赊销管理。
对于超出销售政策和信用政策的赊销业务，实行集体决策审批。
（4）明确规定销售谈判、合同订立、合同审批、销售、发货等环节的岗位责任、职责权限及管理措施，并严格执行。
（5）建立销售退回管理制度。
销售退回须经销售主管审批。
（6）建立完整的销售登记制度，加强对销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等的核对工作。
销售部门应当设置销售台账。
4.收款控制（1）销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触现金。
（2）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
（3）按客户设置应收账款台账。
（4）加强应收账款的管理，及时足额收回款项。
对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，以确定是否确认为坏账。
发生的坏账应查明原因，明确责任。
（5）对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存。
收回已注销的坏账应及时入账。
（6）加强对应收票据的管理，其取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。
销售与收款循环内部控制情况的审计报告
销售与收款循环内部控制情况的审计报告此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查，对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下：一、业务流程控制方面1、销售预测制度当前公司未建立有效的市场预测机制；对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求。
现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况，影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果。
审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施,为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款）的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款(赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节。
部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款(如规定的预付款、分次付款额等)也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失,或者因无任何信用销售丧失部份市场审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
对于赊销方面，信用制度的内容至少应包括：（1）客户信用政策及等级。
可由财务部负责拟定企业信用政策及信用等级标准，销售部门需提供建议及客户的有关资料作为政策制定的参考。
公司可对规模大、信誉高、资金雄厚等客户进行适当的赊销（如果可以此手段获取竞争优势）；而对一般的小客户、新客户、信誉不太好的客户则不给任何信用交易，实行现款现货。
审计销售与收款循环审计
将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。
计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；
对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成 本的重点审计领域，并简要说明理由。
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主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？
（二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和 信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 （三）会计记录控制 （四）定期寄送对账单控制 （五）内部核查程序
①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账 ②内部核查
①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
4.计价与分摊 ①销售退回、折扣处理不符合规定 ②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定
① 赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准 ②内部复核销售发票 ③ 内部核对
2.批准赊销信用
在销售单上签署意见
3.按销售单供货
经批准的销售单
4.装运货物
装运凭证
5.开账单给顾客
销售发票、商品价目表、汇款通知书
6.记录销售
转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账
7.收款
银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账
8.办理和记录销货退回、折扣和折让
贷项通知单、折扣与折让明细账
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
销售与收款循环内部控制审计
销售与收款循环内部控制审计二、销售与收款循环的基本内部控制制度1.内部控制目标与内部控制要点了解了销售与收款循环的基本业务之后,我们需要进一步讨论销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点。
明确了内部控制的目标之后,需要分析各项基本业务,从中总结出销售关键控制点，这些关键控制点就是我们所称的内部控制要点销售与收款循环的控制目标与内部控制要点如表所示。
该表的第一栏为“内部控制目标”,列示了企业建立销售预收款循环内部控制的六项目标；第二栏为“内部控制要点”，列示了与各项内部控制目标相对应的一项或者数项主要的内部控制环节。
这种列示方法旨在帮助实务工作者清晰了解内部控制目标和相关内部控制要点的关系。
需要说明的是,这一列示仅仅作为范例供参考,它既未包含销售与收款循环所有的内部控制,也并不意味着实务工作中必须一成不变。
另外,销售与收款循环内部控制应同时达到上述目标。
因为即使其他目标的控制非常有效,只要某项目标所必需的控制无效,则与该目标有关的业务就很可能影响企业整个销售与收款循环的内部控制制度的有效性。
销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点3.将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较2.销售与收款循环的基本内部控制制度(1)适当的职责分离。
适当的职责分离是现代企业内部会计控制的重要方式之一,职责分离的核心是“内部牵制”。
内部牵制要求企业对不相容职务进行分离。
所谓不相容职务,简单的解释就是,某些职务由同一员工担任,可能出现舞弊行为,而且该舞弊行为不易被发现。
这些不相容职务应分别由不同的员工担任,这些员工之间就形成了内部牵制。
舞弊行为只有在各个员工相互勾结的前提下才可能得逞,如果员工各尽其职,舞弊的可能性将会很小。
对于销售与收款循环,适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
例如, 主营业务收入账簿由记录应收账款账簿之外的员工独立登记,另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账,这样就构成了一种有效的内部牵制,有利于员工之间的监督和检查;记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的员工不经手现金,也是防止舞弊的一项重要控制;销售业务与批准赊销的业务应分离,这样会有效防止由于销售人员盲目追求销售业绩而忽略客户的资信状况,而给企业造成巨额坏账损失。
内审重点—销售与收款循环内部控制审计详细步骤
账
导审批？
款
管
理
9.是否按规定计提坏账、核销坏账？
10.应收票据是否有银行承兑汇票或者其他？贴现是否经过领导 审批？背书是否有公司盖章、被背书人名称、背书时间？
七
1.是否有销售退回、折扣流程的书面规定？是否经过领导审批？
、
销 2.是否存在销售退回、折扣？若有，是否有与客户沟通的书面记 售 录？是否经过领导审批？
10.合同归档、保管、借阅方面有何规定？
1.销售订单的处理流程是否有相关规定？是否经过领导审批
四
2.销售订单处理的时间、跟踪、审批等规定是否严格执行？
、
销 售 3.是否有标准产品目录和价格体系表
订
单
的
4.开票流程是否有相关规定？是否需要复核、审批？
处
理
5.是否存在对作废发票处理的规定？
和
开
票
6.开票电脑是否安装了杀毒软件并定期更新？开票磁卡是否安全
若有，审阅是否的确执行
若有，审阅分析报告内容完整性，是否有领导签字
审阅售后服务政策内容完整性，是否有领导签字；询问客服人员是否对售后服务政策 有所了解
若有，审阅内容是否完整，是否有领导签字
关注客户档案维护的时效性规定，检查是否按在规定时间内维护
审阅变更档案是否有领导签字
观察客户档案管理系统的登录权限；获取查阅人员名单，比对是否包含在授权查阅档 案的人员名单中
若有，审阅记录内容是否完全；若无，实地观察大门检查情况
获取客户收货确认记录，验证其存在性//“判断抽样”抽取___份托运合同，审阅合 同规定是否合规、完整、准确，是否有领导签字
若有，审阅购买保险的合同和相关票据，验证其完整性、合规性等
销售与收款循环内部控制审计
销售与收款循环内部控制审计三、销售与收款循环的基本业务流程1.订单的证实和审核流程企业的销售与收款循环始于客户提出的购货订单。
企业的销售部门收到订单后,首先中到企业的信用管理部门办理批准手续。
对于赊销业务,信用管理部门应根据企业的销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行。
企业应对每个新顾客进行信用调查包括获取信用审机构对顾客信用等级的评定报告。
信用管理部门的有关人员应在销售通知单上签署是否予以赊销的意见后送回销售部门,批准必须有经信用管理部门经理或其他被投权人签字同意的证实书才有效。
企业应分别对原有客户和新客户进行审查。
对于企业的原有客户,应考察过去的成交记录，确认其是否具有良好的商业信用;同时,信用管理部门还应考虑本次订购的数量是否异常。
如果企业具有良好的商业信用且此次订购基本接近历来订购数量,即可办理批准手续;如果所需数量大大超过了历史记录, 在办理批准手续前,必须要求客户提供近期的财务报表,并通过对财务报表的审查来判断客户近期的财务状况,然后决定是否接受赊销，对于新客户提出的购货订单,信用管理部门必须要求其同时提供能够证明其资信情况的资料和财务报表,通过分析其资信情况和审查财务报表来决定是否接受其购货订单, 以及允许的信贷限额。
当客户难以提供其资信情况的资料时,企业也可以采用另一种控制手段来接受订单,即对本次订单规定最大供货数量,在客户被证实确有良好信誉后,供货数量才能被允许扩大。
对于现销的购货订单,上述审核客户信誉的控制程序可以省略,但订单的接受仍需得到销售部门经理的签字同意。
收到的每份销售订单都必须登记在购货订单登记簿上,在成交后,销售执行情况和客户支付情况也应记录在该登记簿上,从而保证尽快满足从可信赖的客户处收到的订单和为日后再处理客户的购货订单积累资料。
2.销售通知单的编制和核实流程企业收到客户的订单以后,应编制统一的销售通知单,销售通知单可以说是控制整个销售业务的执行的单据。
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销售与收款循环内部控制审计
一、销售与收款循环的基本业务
销售与收款循环涉及的主要业务程序是:接受顾客订单→批准赊销信用→编制销售通知单→按销售通知单供货一按销售通知单装运货物→向顾客开具销售发票等账单→记录销售→办理和记录现金、银行存款收入→办理和记录销货退回、销货折扣与折让→注销坏账→提取坏账准备。
上述业务主要涉及以下部门: 销售部门、信用管理部门、仓储部门、装运部门和会计部门。
1.接受顾客订单
顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
顾客的订单只有在符合企业的授权标准的条件下,才能被接受。
企业一般都列出了已批准销售的顾客名单。
销售部门在决定是否同意接受某顾客的订单时,应追查该顾客是否被列入这张业经批准销售的顾客名单。
如果该顾客未被列入顾客名单,则通常需要由销售部门的主管决定是否批准销售。
一般情况下,企业在接受了顾客的订单之后,应编制一式多联的销售通知单。
2.批准赊销信用
对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据企业的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
信用管理部门的员工在收到销售部门的销售通知单后,即将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度及至今尚欠的账款余额加以比较。
执行人工赊销信用检查时,还应合理划分工作职责,以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
企业应对每个新顾客进行信用调查,包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。
无论批准赊销与否,都要求被授权的信用管理部门人员在销售通知单上签署意见,其后再将签署意见后的销售通知单送回销售通知单管理部门。
3.编制销售通知单
一般情况下,企业的销售部门在接受顾客的订单之后,应编制一式多联的销售通信用管理部门根据企业的赊销政策,将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度及至今尚欠的账款余额加以比较,在销售通知单上签署意见。
已批准销售通知单的副联通常应送达仓库,仓库按销售通知单供货和发货给装运部门。
4.按销售通知单供货
企业通常要求仓储部门只有在收到经过批准的销售通知单时才能供货。
设
立这项控制程序的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此,已批准销售通知单的副联通常应送达仓库,作为仓库按销售通知单供货和发货给装运部门的授权依据。
5.按销售通知单装运货物
将按经批准的销售通知单供货与按销售通知单装运货物职责相分离,有助于避免员工在未经授权的情况下装运商品。
此外,装运部门员工在装运之前,还必须进行独立验证,以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售通知单,并且所收到商品的内容与销售通知单一致
装运凭证或提货单由计算机或人工编制,一式多联且连续编号,按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。
装运凭证提供了商品确实已装运的证据。
6.向顾客开具销售发票等账单
这项业务包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项业务所针对的主要问题是:是否对所有装运的货物都开了销售发票;是否只对实际装运才开销售发票,是否存在重复开票或虚构交易;是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价。
为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险,应设立以下控制程序:①开票部门员工在编制每张销售发票之前,应独立检查是否存在装运凭证和相应的、经批准的销售通。
②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
③独立检查销售发票计价和计享的正确性。
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
上述控制程序有助于确保用于记录销货交易的销售发票的正确性。
销售发票副联的档通常由开票部门保管。
7.记录销售
对这项职能,内部控制制度所要关注的问题是销售发票是否记录正确,并属适当的会计期间,在手工会计信息系统中，记录过程包括区分赊销、现销按销售发票编制转账记账凭证，或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细和应收明细账，或现金、银行存款日记账。
记录销售的控制程序包括以下内容：
（1)只依据附有有效装运凭证和销售通知单的销售发票记录销售。
这些装运凭证和销应能证明的的发生及其发生的日期.
（2）控制所有事先连续编号的销售发票。
(3)独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
(4)
记录销售的职责应与前面说明的与销货交易有关的其他功能相分离。
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触于以限制,以减少来经授权准的
记录的。
(6)定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性
(7)定期向顾客寄送对账单,并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉
及执行或销货交易循环的会计主管报告。
8.办理和记录现金、银行存款收入
债务人偿还货款或劳务款时,涉及记录货币资金的增加及应收账款的减少。
由于货币金的高流动性,人们办理和记录现金、银行存款收入时,最关注的应是货币资金的安全性、完整性。
货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。
处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金收入、银行存款日记账或应收账款明细账,并如数、及时地将现金存入银行。
在这方面,汇款通知单起着很重要的作用。
9.办理和记录销货退回、销货折扣与折让
顾客如果对商品不满意,销货企业一般都同意接受退货,或给予一定的销货折让:顾客如果提前支付货款,销货企业则可能会给予一定的现金折扣。
发生此类业务时,必须经授权审批,并应确保与办理此事有关的部门和员工各司其职, 负责实物接收、保管的人员应与账务处理的人员职务分离。
对于此项业务,建议严格使用贷项通知单进行控制对于赊销的业务,由于各种原因,如债务人宣告破产、死亡等而无法支付货款的事项。
10.注销坏账
企业应明确原因,获取重组的证据,根据合理的理由确实认为某项货款再也无法收回,就应当按照企业的授权杈限,经恰当的审批后,核销这笔货款,并及时进行正确的会计处理。
11.提取坏账准备
坏账准备提取方法应符合国家有关规定,提取的数额应恰当、合理,计提方
法应保持前后会计期间的一致性。