高级财务会计复习

高级财务会计复习一.企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。

二.财务会计理论的基本结构主要由（会计目标）、（会计假设）、（会计概念）和（会计原则）等会计基础概念构成。

三.高级财务会计的核算内容有哪些？答：（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（二）特殊经营行业的特殊会计业务；（三）复合会计主体的特殊会计业务；（四）特殊经济时期的特殊会计业务。

四.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？答：主要有（一）外币交易与折算的会计业务；（二）企业所得税的会计业务；（三）衍生金融工具的会计业务；（四）会计政策、会计估计变更和会计差错更正；（五）资产负债表日后事项。

五.特种经营行业的特殊会计业务（一）期货交易与经营的会计业务。

（二）现代租赁经营的会计业务。

六.复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？（一）企业合并的会计业务。

（二）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。

（三）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。

七.高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：（一）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临时报告与中期报告以及企业清算会计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设；对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。

（二）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生了财务资本维护和实物资本维护等。

（三）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。

八. 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。

外汇包括外币。

九.如果会计上选择了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。

一零.在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币为记账本位币。

一一.企业选择记账本位币的一般原则答：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

一二.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？答：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

一三.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。

一四. 直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。

直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。

如一美元=六.五元人民币间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。

如一元人民币=零.一五美元一五.银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

一六.汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。

一七. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

对此又称“汇兑差额”。

一八.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？答：（一）交易汇兑损益；（二）兑换汇兑损益；（三）调整外币汇兑损益；（四）外币折算汇兑损益。

一九.单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。

因此，年终不确定未实现的汇兑损益。

二零. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。

两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。

一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。

二一.我国外币交易会计的核算原则？答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：（一）外币账户采用复式记账。

所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。

（二）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。

（三）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

二二. 外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。

二三．流动与非流动项目法是流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。

利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。

二四.货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。

折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。

二五. 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利、应付债券等。

非货币性项目则指除货币性资产、负债以外的项目，如固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、长期股权投资等二六. 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。

所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。

二七. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

（三）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（四）比较财务报表的折算比照上述规定处理。

二八.依据我国所得税准则，利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部份构成。

二九.税法与会计的主要差别是什么？答：（一）目标不同；（二）依据不同；（三）核算基础不同。

三零.所得税会计核算方法的沿革经历了那几个阶段？答：（一）应付税款法；（二）以利润表为基础的纳税影响会计法；（三）资产负债表债务法。

三一.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么？答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用三二.资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

三三．负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

三四.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础；（二）负债的账面价值大于其计税基础。

应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础。

（二）负债的账面价值小于其计税基础。

三五．所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。

三六．租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

三七.按租赁业务的目的分为经营租赁、融资租赁按租赁资产投资来源的不同分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁三八. 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

三九. 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。

初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。

四零. 融资租赁业务的判定标准有哪些？答：满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。

（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的七五%以上（含七五%，下同）。

（四）承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

这里的“几乎相当于”掌握在九零%（含九零%）以上。

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

四一. 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

四二.融资租赁中，出租人将长期应收款与融资租赁资产的差额计入未实现融资收益。