美国注册会计师协会的职业道德准则
美国注册会计师协会的职业道德准则1887 年起美国11 个州的法律人协会(American Bar Association)建立
了职业道德。
1903 年美国医学协会(American Medical Association)也颁
布了职业道德。
在律师和医生的表率下，CPA 也开始关注职业道德。
1906 年在AICPA 章程的其他章节中，有两项关于职业道德的规
定。
1917 年4 月它又通过了职业道德八项准则。
到1937 年AICPA 已
建立起12 项职业道德准则。
AICPA《职业道德准则》的现行范式始于1973 年。
它由四部分
内容组成：
一、职业道德原则。
职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。
职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。
这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。
二、行为规则。
美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守《职业道德守则》中的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。
如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。
三、行为规则解释。
由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则做出公开的解释。
美国注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出结解释。
在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制。
注册会计师审计职业道德基本原则和概念框架
（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范
1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。
1、1996年12月，《中国注册会计师职业道德规 范基本准则》
2、2002年6月《中国注册会计师职业道德规范指 导意见》
3、2009年，《中国注册会计师协会会员职业道 德守则》
职业道德基本原则 职业道德概念框架
6
第一节职业道德基本原则
基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力 和应有的关注、保密、良好职业行为
29
（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本 原则产生的不利影响及防范
1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和 事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见 的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第 二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影 响
2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见 意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计 师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或 可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其 结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利 影响。
（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形
1、产生自身利益不利影响的情形
（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益；
（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户；
防范措施:降至可 接受水平
否
拒绝接受
对客户进行了解 获取客户的承诺
25
会计人员职业道德1
5
国际会计师联合会发布的职业道德 国际会计师联合会（ IFAC ）在其 2004 年 10 月提出 的《职业会计师道德准则（征求意见稿）中列出了
管理会计师协会发布的道德行为准则 管理会计师协会发布的《管理会计和财务管理从业 人员道德行为准则》中提出管理会计和财务管理从
Part 3 会︻ 计国 人外 员︼ 职 业 道 德 准 则
8
• • • •
• • • • • •
1、爱岗敬业 1）爱岗敬业的含义。 爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。 敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工 作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的 劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。 2）爱岗敬业的基本要求。 要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。 （1）热爱会计工作，敬重会计职业。 （2）安心工作、任劳任怨。 （3）严肃认真、一丝不苟。 （4）忠于职守、尽职尽责。
要求：根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何 处理，并简要说明理由。
18
案例一：诚实守信是遵守会计职业道德的基本要求
分析与提示
总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了 《会计法》第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责”，第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强 令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提 供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、 客观公正、遵守准则的要求。
11
• • • • • • • • • • • • •
注册会计师怎样遵守职业道德
注册会计师怎样遵守职业道德随着社会主义在市场经济的深入发展,注册会计师在经济社会生活中发挥的作用日益明显。
职业道德对注册会计师来说,是一个十分重要的问题。
接下来请欣赏店铺给大家网络收集整理的注册会计师遵守职业道德。
注册会计师遵守职业道德一、职业道德规范的含义道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。
职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。
注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。
注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。
所谓财务报表使用人，包括现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士，可泛指为社会公众。
社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础。
注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，服务的对象确是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。
为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。
注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。
在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
自考审计学问答题
自考审计学问答题自考审计学精选问答题审计学是自学考试的重要考试科目，为了帮助大家备考审计学考试。
下面店铺为大家带来自考审计学精选问答题，希望对你有所帮助!自考审计学精选问答题1:1.按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计分为哪几类?答:按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为三类，第一类，账项基础审计，又称为详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。
第二类为制度基础审计、第三类为风险导向审计三类。
2.审计按照审计主体分类分为哪几类?答:审计按照审计主体分类，可以将审计分为三类，第一类为政府审计，又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地主各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
第二类为内部审计，是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它能过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
第三类为注册会计师审计，又称为民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
3.注册会计师职业道德的基本原则包括哪些?答:注册会计师职业道德的基本原则有五类，第一类为独立、客观、公正，其中独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。
客观性要求注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。
公正性要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。
第二类为专业胜任能力和应有关注。
其中专业胜任能力要求注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
注册会计师职业道德的基本原则
注册会计师职业道德的基本原则1.诚实和诚信原则：诚实和诚信是注册会计师职业道德的核心价值观。
注册会计师应该同心同德，诚实正直，不伪造、不隐瞒重要的会计信息，不编造事实，不提供虚假陈述，不进行刻意误导。
他们应该始终保持客观和公正的态度，不袒护任何利益集团，秉持客观公正的原则。
2.保持独立的原则：注册会计师应该保持独立的思考和行动，不受任何受雇者、委托者、利益相关方的干扰。
他们不应接受可能威胁到其独立性的礼品、招待，也不应接受与所提供的服务相关的利益。
注册会计师应该按照职业道德准则执行其工作，确保他们能独立地提供客观而可靠的会计服务。
3.保守机密原则：注册会计师需要保守客户信息和商业机密，包括与客户的交流、财务状况、业务计划和投资策略。
他们应该尽一切合理措施来防止未经授权的披露，并在必要时要适当地经过客户同意。
4.专业能力和谨慎原则：注册会计师需要具备丰富的专业知识和技能，保持自身的学习与持续进修，不断提高专业能力以满足不断变化的业务环境。
他们应充分了解国家和国际的会计、审计和财务报告准则，并在工作中严格遵守这些准则。
此外，注册会计师应该保持谨慎的态度，确保自己在做出决策和报告时不会有从业务、交易或其他原因而引发的任何错误或疏忽。
5.公共利益和社会责任原则：注册会计师应该认识到他们的职业责任是为了服务公众和社会的利益。
他们应该对投资者、债权人、政府和税务机关，以及其他相关方提供可靠的、真实的和完整的会计和财务信息。
他们还应主动参与和推动行业的准则和规范制定，并积极配合相关的法律、法规和规章。
6.远离不当利益冲突原则：注册会计师应该保持专业判断的独立性，不介入可能引发利益冲突的情况。
他们应该避免与客户或其他相关方存在直接或间接的金融、业务、雇佣或其他个人利益关系。
若存在潜在利益冲突，注册会计师应该遵循适当的程序和政策来解决冲突或退避。
总之，注册会计师职业道德的基本原则包括诚实和诚信、独立、保守机密、专业能力和谨慎、公共利益和社会责任以及远离不当利益冲突。
国内外审计职业道德的比较
国内外审计职业道德的比较审计职业道德就全球情况来看，因国籍不同而呈现出差异性，就中美而言，其差异较明显。
一、美国注册会计师协会的职业道德规范简介美国的职业道德规范共分四个层次：1.职业道德原则。
职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。
职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。
这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。
2.行为规则。
美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守《职业道德守则》中的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。
如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。
3.行为规则解释。
由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则做出公开的解释。
美国注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出结解释。
在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。
4.道德裁决。
道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的解释，也是行为规则及其解释在具体情况和案件中的应用。
同行为规则解释一样，道德裁决不具有强制性，但要求会员说明任何背离的理由。
二、我国的审计职业道德规范简介我国于1998年底组建中国注册会计师协会以来，一直致力于注册会计师的道德标准建设和道德教育。
1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计职业道德守则》。
1997年1月1日，经财政部、审计署批准同意，中国注册会计师协会颁布实施了《中国注册会计师职业道德基本准则》（即现在所称的《基本准则》），以代替原来的守则。
2002年6月25日，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师执业道德规范指导意见》。
现在有效力的职业道德规范就是《基本准则》和《指导意见》两个，准则共包含七章，由总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及负责等。
美国审计准则
一、美国审计准则概况美国政府审计准则适用于对政府机构、项目、活动和职能,以及政府资助并有合同管理的机构、非营利组织的审计和鉴证业务。
当法令要求或自愿选择公认的政府审计标准(GAGAS)作为审计准则时，也适用于对其他非政府机构的审计和鉴证业务。
但GAGAS不适用于按照需求方要求提供信息和数据、开发标准和方法,与其他职业组织开展的审计合作、为立法机构和外部机构提供援助和专门技术、提供培训和讲座服务、帮助用户识别良好工作实务等非审计服务.GAGAS的框架结构和主要内容如下：除附录外，GAGAS共八章:第一章是GAGAS的应用.说明GAGAS的目的和应用、审计报告对遵循GAGAS的陈述、GAGAS与其他职业准则的关系、审计和鉴证业务类型。
第二章是职业道德原则.要求审计人员维护公共利益，正直，客观，恰当运用政府信息、资源和地位，保持职业素质。
第三章是一般准则.主要规范审计独立性、职业判断的运用、职业胜任能力。
同时，确立了质量控制准则，包括建立质量控制责任、遵守职业道德、接受和保持某一审计和鉴证业务、配置人力资源、依据法律和准则实施审计和报告结果、跟踪监督审计质量的政策措施和定期接受同业外部检查。
第四章是财务审计现场准则。
规定适用美国注册会计师协会（AICPA）财务审计现场准则，同时，附加八项审计准则。
第五章是财务审计报告准则.规定适用AICPA财务审计报告准则，同时附加了九项审计准则。
第六章是鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则。
规定适用AICPA鉴证业务一般准则、现场准则和报告准则，并附加了八项现场准则和五项报告准则。
第七章是绩效审计现场准则.规范了绩效审计中的合理保证，重要性和审计风险，计划审计工作,收集充分，适当的审计证据并加以评价；揭示问题应考虑标准、事实、原因和影响四个要素等。
第八章是绩效审计报告准则。
规范了绩效审计报告的内容、形式和分发.二、美国政府审计的演变过程美国审计署在制定审计准则方面迈出的艰难却最重要的一步是在20世纪70年代,当时，AICPA公布了第一部全国性审计准则，但这些准则适用于民间审计领域，而没有完全包括政府审计师的工作。
uscpa会计法则
uscpa会计法则
USCPA会计法则是指美国注册会计师协会（AICPA）制定的会计准则，也称为美国通用会计准则（US GAAP）。
这些准则是美国会计领域的权威标准，用于规范企业财务报告和会计实践。
USCPA会计法则包括一系列原则、规定和指南，以确保财务报告的一致性、透明度和可比性。
这些准则涵盖了会计确认、计量、报告和披露等方面，旨在提供有关企业财务状况和经营成果的准确信息，以供投资者、债权人和其他利益相关者参考。
USCPA会计法则的制定遵循了一定的程序和标准，包括广泛的公众参与和审议。
这些准则不断更新和完善，以适应不断变化的商业环境和会计实践。
美国证券交易委员会（SEC）要求上市公司遵守USCPA会计法则，并对其财务报告进行审计和披露。
此外，国际财务报告准则（IFRS）也在一定程度上与USCPA会计法则保持一致，以促进全球财务报告的一致性和可比性。
USCPA会计法则的应用对于企业的财务管理、投资决策和风险评估具有重要意义。
遵循这些准则有助于提高财务报告的质量和透明度，增强投资者信心，促进资本市场的有效运作。
同时，会计专业人士需要熟练掌握USCPA会计法则，以确保其会计实践符合法规
要求，并为企业提供准确可靠的财务信息。
总之，USCPA会计法则在美国及全球范围内都扮演着至关重要的角色，对于维护金融市场秩序和保障投资者利益具有重要意义。
第二章注册会计师职业道德规范案例
深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客 户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年 报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至 帮助其通过有关部门的审查。
长城公司——中诚会计师事务所
上世纪90年代初，中国企业界发生了 两起重大事件。一起是大邱庄的禹作 敏落马，另一起是当时国内如日中天 的高科技企业家沈太福被捕。
二、中国注册会计师的职业道德准则
实施时间：2002年7月1日起施行 具体 要求
独立性
广告业 务招揽 和宣传
专业胜 任能力 与执行 鉴证业 务不相 容的业 务
接任前 任注册 会计师 的审计 业务
保密
收费与 佣金
二、中国注册会计师的职业道德准则
Hale Waihona Puke （三）中国注册会计师职业道德守则 发布时间：2009年10月18日 实施时间：2010年7月1日
主要内容：《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道
德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道 德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专 业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号—— 审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德 守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。
深圳原野——深圳特区会计师事务所
前身是一家纺织股份有限公司，注 册资金150万元。1987年在深圳创 办，两家国企占60%的股份，港资 占20%的股份，彭建东和另一个人 各出资15万元，各占10%。 1990年，公司净资产折655 万股，一股10元，合6550万 元，发行新股245万股，计 2450万元，总资产为9000万 元。原野上市后，从1990年5 月25日至6月27日，在这短短 的一个多月时间内，原野的股 价就上涨了210％。到10月 24日，股价已升到135.09元 ，原野成为当时股市上疯涨的 大黑马。庄家获利丰厚。
三、注册会计师职业道德
利益冲突对职业道德基本准则可能 产生的威胁
1、与客户存在利益冲突 2、为存在利益冲突的两个或多个客户服务 3、为存在竞争的不同客户提供服务 4、不能消除或降低威胁时的选择
39
1-3的防范措施：
（1）告知客户这一情况并获取客户同意以在此情况下执 行业务 （2）委派不同的项目组 （3）实施防止未经授权接触信息的程序 （4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引 （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议 （6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的 运用情况。
（1）避免出现除非法律法规和职业规范允许或要求， 在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务 所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和 商业关系获知的涉及密信息。 （2）避免出现利用因职业关系和商业关系获知的涉 密信息为自己或第三方谋取利益。
20
2、会员无意泄密的可能性 3、需要会员保密的客户或雇佣单位：
10
国际会计师联合会职业道德准则
• （一）适用于所有的职业会计师
– 1. – 2. – 3.专业胜任能力 – 4. – 5.税务服务 – 6. – 7.
11
国际会计师联合会职业道德准则
• （二）适用于执行公共业务的职业会计师
– 1. – 2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责 任 – 3.
自我评价威胁
1、会计师事务所在设计或运行财务系统后，对该财务系 统运行的有效性出具鉴证报告。 2、会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又 将这些数据作为鉴证对象。 3、鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或 高级管理人员。 4、鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近受雇于客户， 且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。 5、会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响 鉴证业务中的鉴证对象信息。