第九章国际税收

第三节 国际双重课税及协调 一、国际重复课税的产生 二、双重课税的影响 三、避免双重课税的一般国际惯例 四、避免国际双重课税的方法
一、国际重复课税的产生
国际双重课税，关键是税收管辖权的冲突。
实行不同外延税收管辖权的国际双重课税 —— 地域管辖权与公民管辖权的重叠 —— 地域管辖权与居民管辖权的重叠 —— 公民管辖权与居民管辖权的重叠
投资所得（股息、利息）课税的国际惯例。
如：一国可对商品税实行“属地原 则”、对所得财产实行属人原则；也可仅就 所得课税时，就其本国居民境外所得依据居 民管辖权、对外国居民在本国境内所得征税 依据地域管辖权。
四、主要税种：税收管辖权国际惯例
国际税收在征税权属上奉行主权原则、 属地原则和属人原则；
在避免重复中对不 同纳税对象和税系形成更加具体的税收惯 例。
国际税收协调经历了三个阶段：
• 一是双边协调阶段； • 二是多边协调阶段； • 三是世界性协调阶段
国际税收协调的三个特性：
主权协调性，两个以上国家各自凭借其拥有的 政治权利协调同一纳税客体的税收关系。
国家利益主导性，在协调跨国利益中维护本国 权益。
互惠性，两国在互惠互利，平等相待的基础上 协调税收利益关系。
实行外延相同内涵不同的税收管辖权的国际双重课税 —— 行使不同内涵公民管辖权的双重课税 —— 行使不同内涵居民管辖权的双重课税 —— 行使不同内涵地域管辖权的双重课税
二、双重课税的影响
加重跨国纳税人的税负 有违税收公平原则 阻碍国际经济交流 损害交往国之间的权益关系
三、避免双重课税的一般国际惯例 、避免对商品的国际重复征税 、避免对所得的国际重复征税 、避免对财产的国际重复征税
二是各国税收保护、税收优惠竞争开始加剧，积极 的创造比较优势；
三是跨国纳税人避税活动更加活跃，从不同层面冲 击各国正常的社会经济秩序。这一切要求各国政府加强 税收的国际协调。
• 国际税收：
调整国家间税收分配及跨国纳税人税收关 系的总称。它涉及着征税权限、纳税人、 课税对象及计税方式的协调。
国际税收协定是以关税协定为契机而展开的， 后形成了对商品税、所得税和财产税全面的国际税 收协调关系。
第二节 税收管辖权及选择 一、税收管辖权：内涵及原则 二、税收管辖权：适用模式及冲突 三、税收管辖权及行使方式 四、主要税种：税收管辖权国际惯例
一、税收管辖权：内涵及原则
税收管辖权是指一个主权国家在税收方面拥 有的管理权限。
国际上将税收管辖权的基本原则划分为两项： 一是“属地原则” 二是“属人原则”
商品流转课税：
一般在属地原则基础上，坚持适应本 国的原产国原则、目的国原则。
.所得课税：
奉行“收入来源国”原则，细分为：
①源泉原则； ②常设机构原则； ③活动场所原则； ④工作场所原则。
财产课税：
坚持所在国原则
发达国家生产要素流动大，跨国纳 税人来源于世界范围比较多，一般偏重 于属人原则；
发展中国家资本输入多、外资投资 大，则较偏重于属地原则。
——属地原则。 即一个主权国家可以以其领土作为行使其征 税权利范围的依据的原则。
属地原则着眼于物，按照属地原则，一国政 府在行使征税权时只对来源于本国领土的征税对 象课征税收，而对来源于或存在于国外的征税对 象（流转、所得、财产），则不课征税收。
—— 属人原则。 即以一个国家政治权利管辖的人作为其 行使其征税权利范围的依据的原则。
属人原则着眼于人，按照属人原则，一 个国家在行使征税权时只对本国公民或居民 课税，而对外国公民或居民则不课税。
二、税收管辖权：适用模式及冲突
各国根据本国政治、经济和发展需要，甄选 适应本国的税收管辖权形式及实行国际协调。
一般来说，奉行“属地原则”的国家实行 “属地管辖权”（地域管辖权、领土管辖权）； 奉行“属人原则”的国家则实行“属人管辖权”， 属人管辖权又划分为“公民管辖权”和“居民管 辖权”。
避免对商品的国际重复征税 （1）避免重复征收国内商品税：
实行单一目的国原则，放弃实行原产国原则；
一国不应对输入该国的产品直接或间接征收高 于本国相同产品的国内税或其它国内费用；
（2）避免既征关税又征国内商品税。
采用双边或多边约束商品税税收管辖 权的方式，通过《世界贸易组织》等国 际协定，促进关税税率逐步减让来逐步 减轻重复征税，直至最终取消关税及国 内商品税的重复征税。
1.属地管辖权及征税范围
2.属人管辖权及征税范围
3.属地兼属人管辖权及征税范围 —— 属地兼公民管辖权 —— 属地兼居民管辖权。 —— 属地兼公民、居民税收管辖权。
三、税收管辖权及行使方式
各国的税收管辖权有单式与复式，复 式选择可以就不同税系实行不同的管辖权; 或在一个税种中对不同纳税对象实行不同的 管辖权。
避免对所得的国际重复征税
它主要涉及营业利润、投资所得及非个人劳 务所得的国际重复征税。
营业利润课税的国际惯例： 对常设机构所在国可以对设在该国的常设机构 的营业利润行使属地管辖权征收所得税； 企业母国也可以对该企业设在东道国的常设机 构的营业利润行使属人管辖权征税，但不应产 生重复征税，既应按规范方式免除国际重复征 税，补征的税收最多不应超过东道国税负低于 母国税负的差额。
1703年英国与葡萄牙缔结了“梅屈恩协定”签署了最 早的国际关税协定，揭开了国际税收协调的序幕。
1872年英国和瑞典签定了关于遗产税的国际协定。
20世纪初由国际商会和国际联盟最先提出了所得税、 财产税的国际双重征税及其协调原则；
1945年以美、英等国发起的《关税与贸易总协定》则 揭开了现代国际税收协调的序幕。
第九章 国际税收
第一节 国际税收:内涵及特点 第二节 税收管辖权及选择 第三节 国际双重课税及协调 第四节 国际避税、逃税及防范 第五节 国际税收协调
第一节、 国际税收:内涵及特点
随着世界经济一体化，税收的国际环境在发生深刻变化： 一是各国的税收主权开始相互交织。商品、资本及
利润的世界性配置与流动，致使跨国公司、国际投资、 国际贸易迅速发展，这对传统的以国域为基础的税收关 系带来巨大挑战！