02第2章 财务报表分析的信息
《财务报表分析》第二章财务报表分析基础
第二章 财务报表分析基础
第二节 基本会计假设
制约企业报表编制的基本会计假设
会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设
第二章 财务报表分析基础
第二节 基本会计假设
一、会计主体（accounting entity）假设
会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及 其他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围，也 限定了企业的会计活动范围。
第二章 财务报表分析基础
第三节 一般原则
制约企业报表编制的一般原则
客观性原则 相关性原则 明晰性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则
谨慎原则 及时性原则
第二章 财务报表分析基础
一、客观性（objectivity）原则
《企业会计准则——基本准则》对客观性原则的表述是：“企业应当以实际发生的交 易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计 要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。
它全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、成本或 支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况。
利润表是根据“收入-费用=利润”这一基本关系而编制的，其具体内容取决 于收入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素 内容的具体体现。
第二章 财务报表分析基础
第二章 财务报表分析
◆揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化情 况。
A 会计期间
绝对金额增减 百分率增减
B 会计期间
财务报表
（资产负债表 利润表
现金流量表等）
比较分析
财务报表
（资产负债表 利润表
现金流量表等）
（二）结构百分比分析 ◆又称纵向分析(vertical analysis)，是指同一期间财务报表中不同项目间
● 计算公式：
ROE
净收益 优先股股息 股东权益平均占用额
其中： 股东权益平均占用额=1/2(股东权益年初余额+股东权益年末余额)
● 净资产收益率越高，公司股东投资获取收益的能力越强。
（二）总资产收益率（return on assets, ROA） ● 含义：公司在一定时期创造的收益与资产总额的比率 ，表明公司全部
债税成后本负
负 股债 权资 资本 本
总资产收益 率按息前税 后收益计算
影响净资产收益率的因素
总资产收益率
税后负债成本 负债与股权资本比率 （财务杠杆）
负债利息率 所得税税率 税后负债成本=负债利息率（1-所得税税率）
请看例题分析 【例2-1】
按“息前税后收益”口径计算
SPA公司总资产收益率为10%，所得税税率为40%，资本总额为1 000 万元，全部为股权资本。公司计划筹措600万元进行项目投资，总资产收益 率保持不变。现有两种方案筹措项目资本：（1）发行200万元债券，息票 率为5%，同时发行400万元普通股；（2）发行600万元债券，息票率为6%。 根据以上数据计算：
• 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 股东权益变动表
报表附注 • 底注 • 旁注
02第02章财务分析2019V1
2.2.3 现金流量表解读： 概念回顾
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不 能随时用于支取的存款不属于现金。
现金等价物，是指企业持有的期限短，流动性强，易于转化 为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般 是指从购买日起三个月内到期，现金等价物通常包括三个月 内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因 而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等 价物的范围，一经确定不得随意变更。
外部分析：
来源于可利用 的公开性资料
内部分析：
来源于可利用的 公开与非公开的资料 四川长虹年报.pdf 苏宁电器公告.doc 研究报告.pdf
公司 财务报告
公司基本情况
审计报告
主要财务数据
公
公司财务报表
和指标
司
会计报表附注 治理结构信息
财
务
分 析
公司经营信息及公告
资
料 来
专业财务数据库
目标 其他主体：基于自身及服务对象的利益要求
2019年11月16日星期六
《公司财务管理 : 理论与案例》
第 2 章 财务分析 8
2.1 财务分析概述
2.1.3 财务分析的方法
常用的财务分析方法 比较分析方法
横向/纵向 总量/结构 财务比率 因素分析方法
2019年11月16日星期六
《公司财务管理 : 理论与案例》
资产 负债表 2
利润表、现金流量表、权益变动表 价值创造
2019年11月16日星期六
《公司财务管理 : 理论与案例》
第 2 章 财务分析 15
2.2 财务报表及解读
2.2.1 资产负债表解读(简) 资产负债表提供的基本信息 ①资金来源与结构特征 ②资产结构 ③融资与资产对应关系 ④股权结构 (产权性质、持股比率) ⑤资产的核心业务相关性程度 ⑥资金与投资关系
财务报表分析课后习题参考答案
《财务报表分析》课后习题参考答案第1章总论1.练习题（1）不愿意。
原因如下：一方面，经营活动现金流量净额是在净利润基础上调增折旧、摊销、应付款项的本年增加额，同时调减应收款项本年增加额得出的结果。
尽管该公司2011年的经营结果为盈利，但其经营活动现金流量净额为-500万元，很可能是因为当年应收款项大量增加所致，由此将会降低资金周转速度和企业的短期偿债能力。
另一方面，1.5亿元的总负债中包含了一部分有息负债，需要在2012年还本付息，由于该公司2011年经营活动现金流量净额小于0，因而需要通过2012年的经营收益或者外部筹资额来解决。
可见，该公司短期内的还本付息压力较大，能否按期归还本息，有赖于2011年形成净利润的应收款项的回收情况，出于资金安全考虑，信贷主管很可能不愿意为其提供贷款。
（2）股票投资价值取决于公司未来盈利情况及现金流水平，尽管该公司当前经营活动现金流量净额为负数，但仍然处于盈利状态，只要短期内不会陷入财务困境并保持一定的增长率，还是值得投资的。
相比之下，短期融资券的还本付息期限在1年以内，而公司在2012年的经营活动现金流量存在不确定性。
因此，作为潜在投资者更倾向于选择投资股票。
第2章财务报表分析的信息来源1.练习题（1）金融资产=0.8+2.2=3（亿元）；金融负债=1.2+2=3.2（亿元）；净金融资产=金融资产-金融负债=3-3.2=-0.2（亿元），即净金融负债为0.2亿元。
（2）净利润=利润总额-所得税费用=17-4.25=12.75（亿元）；其他综合收益=0.5+0.8=1.3（亿元），综合收益=12.75+1.3=14.05（亿元）（3）筹资活动现金流量净额=2.5+1.9-0.8=3.6（亿元）；现金及现金等价物净增加额=5+3.6+（-0.5）=8.1（亿元）；现金及现金等价物期末余额=3+8.1=11.1（亿元）（4）所有者权益期初余额=50-26=24（亿元）；所有者权益本年增加额=股权融资额+留存收益+其他综合收益=2.5+（12.75-0）+1.3=16.55（亿元）【假定当年没有支付股利】所有者权益年末余额=24+16.55=40.55（亿元）（5）营业外收支净额=利润总额-营业利润=17-6=11（亿元），可见该企业2011年的利润主要是非经常性损益，而非经常性损益不具有可持续性，从而降低了公司的盈利质量。
CPA财务成本管理第二章财务报表分析简化108页PPT
4.付息能力分析指标 利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=（净利润+利息费用
+所得税费用）÷利息费用 分析：利息保障倍数越大，公司拥有的偿还利息的缓冲资金
(zījīn)越多。
现金流量利息保障倍数=经营现金流量÷利息费用
分析：它比利润基础的利息保障倍数更可靠，因为实际用以支付利息 的是现金，而不是收益。
集资金已于年初全部用于生产线的建设，据此算出的该公司去年已
获利息倍数比率为13。 解：已获利息倍数比率=（3+0.2）/（0.2+0.03）=13.91
第三十五页，共一百零八页。
分析：
⑴反映了公司盈利支付债务利息的能力，对债权人来说，越高越好，
太低易引起债权人不安，甚至(shènzhì)采取行动，迫使公司生产经 营中断。
第三十四页，共一百零八页。
息税前利润（EBIT)=税前利润+利息（财务费用） 利息=财务费用中利息+资本化利息=实际应支付(zhīfù)利息
从ABC公司去年的资产负债表、利润表和利润分配表及相关的表 后附注可知，该公司税前利润总额3亿元，财务费用2000万元。为 购置一条新的生产线专门发行1亿元公司债券，该债券平价发行，债 券的发行费用200万元，当年应付债券利息300万元。发行债券的募
函数(hánshù)关系模型； （3）确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序； （4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。
第七页，共一百零八页。
教材【例2-1】某企业2×10年3月某种材料费用的实际数是6 720元，而其计划数是5 400元。实际比计划增加1 320元。 （1）确定需要分析的财务指标 ：材料费用 （2）、 （3）确定该财务指标的驱动因素以及替代顺序：
《财务报表分析》第二章详解
第二章 分析基础
五、关于年度财务报告与中期财务报告
月度财务报告
（二）中期财务报告：是指以中期为基础编制的财务报告。
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报 表附注等项内容。
季度财务报告 半年度财务报告
其中： 1．资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财 务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定。 2．中期资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。 3．中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的。中期财务报表附注 的编制应当遵循重要性原则。 4. 中期报告一般不需要进行审计。
会计分期假设是持续经营假设的必然结果。 会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送报表的时间间隔以及企业报 表所涵盖的时间跨度。 会计分期假设除了为企业进行会计处理计算损益和编制财务报告限定了时 间区域、对会计信息质量有重要影响外，对会计的概念也有一定的影响。
第二章 分析基础
第二节 基本会计假设
四、货币计量（monetary measurement）假设
第二章 分析基础 二、报表附注
10.会计报表重要项目的说明
1 应收款项及计提坏账的准备方法
7. 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所 有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明； 8. 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、 关联方关系及其交易等需要说明的事项； 9. 在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提 议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向 投资者分配的利润总额）；
第二章 分析基础
第二节 基本会计假设
制约企业报表编制的基本会计假设
第二章财务报表分析
第二章 财务报表分析一、简答题1．完整的公司经营分析体系应是从经济环境分析、战略分析、会计分析、财务分析，再到内在价值评估的全过程。
请根据你所学的相关知识说明什么是会计分析？会计分析的主要内容包括哪些？2．在上市公司的财务分析中，每股收益、净资产收益率、市盈率等指标是投资者十分重视的"股海航标"。
然而，有些遭受惨痛损失的投资者却认为正是这些财务指标误导了他们的投资方向。
请你从实际出发，回答利用财务比率分析上市公司经营状况时应注意的主要问题。
3．公司短期偿债能力主要由公司流动资产与流动负债的相对比率、公司流动资产的结构和变现能力、公司流动负债的种类和期限结构等决定，具体可以通过流动比率和速动比率等指标来衡量。
请结合公司实践，回答下述问题：（1）提高公司短期偿债能力的因素有哪些？（2）使公司短期偿债能力受损的因素有哪些？4．为什么一个盈利的公司会走向破产？为什么一个亏损的公司会发放股利？5．你认为总资产周转率为10，销售净利率为2%的A公司和总资产周转率为2，销售净利率为10%的B公司哪一个盈利更强？请举出以上两类公司的例子。
二、单项选择题1．长期债券投资提前变卖将会（ ）。
A．对流动比率的影响大于对速动比率的影响 B．对速动比率的影响大于对流动比率的影响 C．影响速动比率但不影响流动比率 D．影响流动比率但不影响速动比率2．某公司2006年税后收益201万元，所得税税率为25%，利息费用为40万元，则该公司2006年利息保障倍数为（ ）。
A．6.45 B．6.75 C．8.25 D．7.73．某公司2006年的经营现金流量为2000万元，该公司年末流动资产为3200万元，流动比率为2，则现金流量负债比率为（ ）。
A．0.25 B．0.8 C．1.2 D．1.254．星海航运有限公司2006年的经营利润丰厚，却不能偿还即将到期的债务，作为该公司的财务人员，下列指标中暂无需加以关注的是（ ）。
第2章 财务分析信息基础
技术政策：指规定了国家鼓励创新和推广的技 术，以及相应的鼓励措施。
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2.3市场与政策信息 ㈡政策法规信息
关于财务与会计法规制度 会计法规体系（五个层次）
全国人民代表大会及常务委员会颁布的法律
国务院制定或颁布的法规
财政部或财政部与其他部委联合制定与颁布 的法规 地方政府 企业、非盈利组织、行政单位内部财务与管 理会计制度
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2.2.2 财务报告的结构与与内容
㈠财务报表 ㈡财务报表附表 ㈢财务报表附注 ㈣财务报表的局限性
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2.2.2 财务报告的结构与与内容 ㈠财务报表
1.资产负债表
2.利润表 3.所有者权益变动表 4.现金流量表
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2.2.2 财务报告的结构与与内容
㈡财务报表附表
1.资产负债表附表
– 资产减值准备明细表 – 应付职工薪酬明细表 – 应交税费明细表
和现金流量，必须全面阅读附注
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2.2.2 财务报告的结构与与内容
㈢财务报表附注
⒉会计报表附注基本内容
– 企业的基本情况 – 财务报表的编制基础 – 遵循企业会计准则的声明 – 重用会计政策和会计估计 – 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 – 重要事项的揭示
或用事项 资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的说明
其它：
•固定资产及累计折旧表 •无形资产表
•存货表等
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2.2.2 财务报告的结构与与内容
㈡财务报表附表
2.利润表附表
– 利润分配表 – 分部报告
其它还有：
•主营业务收入明细表
•管理费用明细表 •销售费用明细表
•财务费用明细表
•公允价值变动明细表 •投资收益明细表
财务报表分析的内容
财务报表分析的内容一、引言财务报表是企业向内外部利益相关者提供关于公司财务状况和经营成果的重要工具。
财务报表分析是利用财务报表数据，评估和解释企业的财务状况和经营绩效，为决策提供依据。
本文将介绍财务报表分析的相关内容，包括财务报表的种类、主要的财务报表分析方法以及应用场景。
二、财务报表的种类主要的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表反映了企业特定日期的资产、负债和所有者权益的情况；利润表记录了特定期间内企业收入、成本和利润的情况；现金流量表展示了特定期间内企业现金流入和流出的情况。
三、财务报表分析的方法1. 比率分析比率分析是将不同财务指标之间的关系进行计算和分析，以评估企业的财务状况和运营绩效。
常用的比率包括流动比率、速动比率、负债比率和净利润率等。
通过比较不同期间或与业界标准相比较，可以判断企业的偿债能力、流动性和盈利能力等。
2. 垂直分析垂直分析也称为综合比较分析，是将财务报表各项目与总计数进行比较，从而了解各项指标在构成整体的过程中的相对重要性。
通过垂直分析，可以了解企业各项财务指标的占比情况，判断各项指标是否符合经营目标，识别潜在的风险和问题。
3. 横向分析横向分析是将企业不同期间的财务报表数据进行比较，以了解财务指标的增长或下降趋势。
通过横向分析，可以评估企业的发展动态，判断企业的运营能力和盈利能力是否持续改善或下滑，为战略决策提供依据。
四、财务报表分析的应用场景1. 评估企业的偿债能力利用财务报表分析方法，可以计算企业的流动比率和速动比率等指标，判断企业是否具有足够的流动性来偿还债务。
如果企业的偿债能力不足，则可能面临无法按时偿还债务的风险。
2. 评估企业的盈利能力通过财务报表分析方法，可以计算企业的净利润率、毛利率等指标，评估企业的盈利能力。
高净利润率和毛利率通常表示企业具有较强的盈利能力，反之则可能存在盈利压力。
3. 评估企业的现金流量状况现金流量是企业生存和发展的重要指标。
公司理财学第二章公司财务报表分析
投资人是指公司的权益投资人即普通股东。普通股东投资于公 司的目的是扩大自己的财富。他们所关心的，包括偿债能力、收益 能力以及风险等。
经理人员关心公司的财务状况、盈利能力和持续发展的能力。
公司理财学第二章公司 财务报表分析
2021年7月11日星期日
财务报表的相关概念
• 财务报告：
• 提供财务报告的目的：
• 公司财务报告包括：
•是反映公司财务状况、经营成 果和现金流量的报表，主要包 括资产负债表、利润表、现金 流量表
• 会计报表 按照反映的经济内容的不同 财务报 表
成本报表
•是反映公司生产费用的发生和 成本形成情况的报表
在分析资产负债率时，可以从以下几个方面进行：
• 1、从债权人的角度看，资产负债率越低越好。资产负 债率低，债权人提供的资金与企业资本总额相比，所占比 例低，企业不能偿债的可能性小，企业的风险主要由股东 承担，这对债权人来讲，是十分有利的。
• 2、从股东的角度看，他们希望保持较高的资产负债率 水平。站在股东的立场上，可以得出结论：在全部资本利 润率高于借款利息率时，负债比例越高越好。(P32~33书上威
二、财务比率和财务报表分析 的内容
“财务比率犹如一部侦探小说中的线 索”
• 杠杆比率 • 流动性比率 • 利润考核比率 • 市场价值比率
(一)杠杆比率
财务杠杆：是指一个公司在多大程度上由债务来 融资，即借入资本和自有资本之间的比例关系。表示财务 风险的高低，负债总额比重越大，财务杠杆越大；反之负 债率越低，财务杠杆越小。
损益报表也叫收益表、利润表，反映营利企业在一 个会计期间的经营成果，即资源的流动情况的财务报表。
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3.编制财务报表的会计假设 （1）会计主体——会计反映的是哪个空间
范围的信息？ （2）持续经营——会计反映的是企业处于
何种状态下的活动？ （3）会计分期——会计反映的是哪个时间
范围的信息？ （4）货币计量——会计以何种形式提供信
息？
4.编制财务报表的会计基础 会计基础包括权责发生制、收付实现制。
计入当期利润的损失=利润 2.利润表列报格式
表2-3 编制单位：
利润表 年 月 单位：元
项目 一、营业收入
减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加：公允价值变动收益 投资收益
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润
加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七：综合收益总额 备注：实际所得税税率
（2）调整后的资产负债表列报 通用资产负债表的会计恒等式是： 流动资产+非流动资产=流动负债+非流动负
债+所有者权益 调整后的资产负债表的会计恒等式是： 经营资产+金融资产=经营负债+金融负债+
所有者权益
（3）资产负债表项目界定 1）区分经营资产与金融资产 ·货币资金 ·应收股利 ·长期股权投资 ·递延所得税资产
5.编制财务报表的法律与法规
2.1.3财务信息的局限 1.综合与抽象带来的局限 2.货币计量带来的局限 3.历史成本带来的局限 4.职业判断与政策选择带来的局限
2.2.1资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的
财务状况的报表，属于静态财务报表，又 称存量表。
1.资产负债表的编制基础 会计恒等式：资产=负债+所有者权益 2.资产负债表列报格式 资产负债表包括：表首、表身、补充资料。
2）区分经营负债与金融负债 ·应付股利 ·长期应付款
2.2.2利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的投入
产出效果的财务报表，揭示了企业在某一 特定期间内的收入、费用和利润水平及其 构成情况。与资产负债表不同，利润表属 于期间报表，是动态财务报表。
1.利润表的编制基础 收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接
（3）所有者权益 所有者权益又称股东权益，是指资产扣除
负债后由所有者享有的剩余权益，也称为 净资产。 （4）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入，收入的取得通 常表现为资产的增加或负债的减少。
（5）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导
本期金额
பைடு நூலகம்
上期金额
3.利润表项目的界定 （1）营业外收入 营业外收入是在企业的非日常活动中形成
的，具有临时性和一次性的特征。营业外 收入的业务活动包括：非流动资产处置利 得、非货币性资产交换、债务重组、或有 事项、政府补助、外币折算以及非同一控 制下的企业合并等。
（2）综合收益 综合收益，又称为全面收益，是指企业在
地产时，资产在转换日的公允价值与账面价值的差额； 4）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产业务中，
资产在重分类日的公允价值与账面价值的差额； 5）现金流量套期业务中，套期工具公允价值变动在期
末（结算前）计入其他资本公积； 6）境外经营净投资套期业务中，套期工具公允价值变
动在期末（结算前）计入其他资本公积； 7）以上六种情形涉及的所得税调整； 8）外部报表折算差额及其所涉及的所得税调整。
控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。资产的特 征包括：第一，资产是企业拥有或控制的资源；第二， 资产预期能为企业带来经济利益；第三，资产是由过去 的交易或事项形成的。 （2）负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。负债的特征包括：第一， 负债是由企业承担的现时义务；第二，负债预期将导致 经济利益流出企业；第三，负债是由过去的交易或事项 形成的。
表首包括：表名称——资产负债表、编制代 为、制表日期、计量单位；补充资料包括： 法人代表、会计工作负责人。表身就是资 产负债表，包括左右结构的账户式、上下 结构的报告式。
流动资产 明细……
流动资产总计（以上 明细总和）
非流动资产
明细…… 非流动资产总计（以 上明细总和）
明细…… 明细…… 资产总计=流动资产 总计+非流动资产总 计
致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 （6）利润 利润是企业在一定期间内的经营成果，即 企业在生产经营过程中产生的净经济利益 流入，也就是经济利益流入减去经济利益 流出后的差额。
2.会计科目及其分类 常见的会计科目包括五类：资产类、负债
类、所有者权益类、成本类、损益类。
一定期间与所有者之外的其他方面进行交 易或发生事项引发的净资产变动。 综合收益=净利润+其他综合收益
其他综合收益来自以下事项： 1）可供出售金融资产公允价值变动； 2）权益法下，被投资单位除净损益外的其他所有者权
益变动按照持股比例享有的份额； 3）存货或自由房地产转为以公允价值计量的投资性房
流动负债
明细……
流动负债合计（以上 明细总和）
非流动负债（长期负 债）
明细……
非流动负债合计（以 上明细总和）
所有者权益
明细…… 负债和所有者权益总 计=流动负债合计 +非流动负债合计+所 有者权益
3.调整后的资产负债表 （1）企业经济活动分类 经营活动包括购买原材料、购建设备、销
售商品或提供劳务等经营活动，以及通过 被投资单位的生产经营活动实现收益的权 益投资活动。 金融活动包括筹资活动以及为赚取差价而 进行的买卖活动，也就是投机活动。
财务信息是指以货币形式的数据资料为主， 结合其他资料，用以表明企业资金运动的 状况及其特征的经济信息。广义财务信息 包括财务会计提供的信息和运用财务管理 方法生成的各种信息。
2.1.1财务报表的编制流程
2.1.2财务报表的构成要素与编制原则 1.会计要素的定义 （1）资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或