税务会计学-盖地-第3章

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8.罚没物品 9.特定货物销售 10.代行政收费、代办证照收费 11.对从事公共事业的纳税人收取的一次 性费用
12.会员费
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（三）纳税范围的特殊行为
1.视同销售行为
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（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
第三章 增值税会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税概述 增值税的确认计量与申报 增值税进项税额及其转出的会 计处理 增值税销项税额的会计处理 增值税结转及上缴的会计处理
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第一节 增值税概述
一、增值税的基本含义 （一）增值税的概念
按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境
内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
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（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或 个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 他人。
2.混合销售行为
1.能够较好地体现公平税负的原则；
2.有利于促进企业生产经营结构的合理化； 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收 入； 4.有利于制定合理的价格政策；
5.有利于扩大出口；
6.平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利 于维护国家利益。
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二、增值税的纳税人
（一）增值税的纳税人
增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人。 1.单位 2.个人 3.承租人和承包人 4.扣缴义务人
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（二）小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和 规定的税率计算应纳税额，其组成计税价 格和应纳税额的计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 ＋消费税 应纳税额＝组成计税价格×增值税税 率
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五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报 凡增值税一般纳税人(以下简称纳税人) 不论当期是否发生应税行为，均应按规 定进行纳税申报。 1．纳税申报资料 (1)必报资料 (2)备查资料 2．增值税纳税申报资料的管理
销售货物、提供应税劳务的，为月销售额5 000
元~20 000元；按次纳税的，为每次（日）销售额
300元~500元。
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七、增值税专用发票的管理
（一）增值税专用发票的意义
（二）增值税专用发票的使用
（三）增值税专用发票的领购和开具
（四）增值税专用发票的开具要求
（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、 开票有误等情形 （六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证
务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货
物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵 扣制的一种流转税。
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（二）增值税的类型
1.生产型增值税（Production-type VAT） 在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所 含增值税款 2.收入型增值税（Income-type VAT） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款， 但不允许在固定资产购入时一次性扣除。 3.消费型增值税（Consumption-type VAT） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含 全部增值税款。我国自2009年起，转为消费型增 值税。
1.销售软件产品
2.资源综合利用企业
3.废旧物资回收企业
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4.民政福利企业 5.安置残疾人企业 6.文化企业 7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机 构、外资研发中心。 8.其他
（三）增值税的减征
1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货
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（四）增值税的起征点
销项税额＝销售额×税率 一般纳税人因销货退回或折让而退还给 购买方的增值税税额，应从发生销货退回 或折让当期的销项税额中扣减
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出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物， 其销项税额的计算公式如下： 一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格 ×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）× 法定增值税税率 小规模纳税人：应纳税额=（出口货物离岸价 格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
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三、增值税的纳税范围
（一）纳税范围的一般规定
凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。
（二）纳税范围的特殊项目
1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等
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3.销售自产货物并提供建筑业劳务 4.纳税人在资产重组过程中，通过合并、 分立、出售、置换等方式，将全部或者部 分实物资产以及与其相关联的债权、负债 和劳动力一并转让给其他单位和个人，不 属于增值税的征税范围，其中涉及的货物 转让，不征收增值税。 5.集邮商品 6.修理费和“三包”收入 7.报刊发行
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（二）小规模纳税人
若小规模纳税人的会计核算健全，可申请为一
般纳税人。
（三）一般纳税人
一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值
税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性 单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人 标准的企业、个人、非企业性单位以及不经常发 生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳 税人。
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(1)增值税纳税申报必报资料 (2)增值税纳税申报备查资料 3．《增值税纳税申报表(适用于增值税 一般纳税人)》（主表及附表）由纳税人向 主管税务机关购领。 4．申报期限 5．罚则 6．增值税纳税申报表（见表3-2）的填 列方法
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（二）小规模纳税人的纳税申报 （三）应纳增值税款的解缴
企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外， 还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的解 缴方式有两种： 1.自行计算解缴 2.税务机关查定后解缴
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（三）含税销售额的换算 一般纳税人销售额换算公式如下：
销售额＝ 含税销售额 1+增值税税率 含税销售额 1+增值税征税率
小规模纳税人销售额换算公式如下：
销售额＝
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【例3-2】某企业（一般纳税人）向某个体商 店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。 发票上采用销售额和销项税额合并定价方法， 注明交易额为100 000元。该企业在计算应纳税 额时，就要进行以下换算和计算： 换算为不含税价格＝10 000÷(1＋17%)＝8 547（元） 计算销项税额＝8 547×l7%＝1 453（元） 或＝10 000－8 457＝1 453（元）
出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退 （免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格 与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应 纳税额。
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（二）销售额的确认、计量 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而 向购买方收取的全部价款和价外费用。 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏 低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由 主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、 计量： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确 定； （2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确 定； （3）按组成计税价格确定，其计算公式如下： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
流转环节 销售额 ⒈生产原材料 200 ⒉生产半成品 400 ⒊生产产成品 700 ⒋批 发 900 ⒌零 售 1000 合 计 ⒈生产原材料至半成品 400 ⒉生产产成品并零售 1000 合 计
增值额 200 200 300 200 100 1 000 400 600 1 000
（四）增值税的优点
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四、增值税的税率、征收率
（一）增值税税率
一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以 外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为 17%。
（二）增值税征收率
征收率有这样几个：2%，3%，4%，6%
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（三）增值税抵扣率（扣除率） 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、 接受运输劳务、得不到增值税专用发票，为了不 增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计算 抵扣进项税额。
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不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率
5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、 游艇
6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输 费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与 免税货物共同耗用的运费，应按一定方法分摊。 共11项具体要求，另外5项见教材。
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四、增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 其应纳税额在一般情况下为当期销项税 额减去同期准予抵扣的进项税额后的余 额，计算公式如下： 应纳税额＝当期销项税额－同期准予抵 扣的进项税额 若当期销项税额小于同期准予抵扣的进 项税额而不足抵扣时，其不足部分结转 下期继续抵扣。
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（三）增值税的特点
1.不重复征税 2.既普遍征收又多环节征收 3.若同种产品最终售价相同，其税负相同
在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转 环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同， 如表3－1所示。
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表3－1
增值税额与增值税
假定税率：10% 增值税额 20 20 30 20 10 100 40 60 100 5
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（三）准予抵扣进项税额的申报
（四）不得抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉 烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。 4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情 形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额
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三、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或 者所负担的增值税额，称为进项税额。
（二）准予抵扣进项税额的确认
1．防伪税控专用发票进项税额的抵扣。 2．海关完税凭证进项税额的抵扣。 3. 购进农产品进项税额的抵扣。 4．货物运输发票进项税额的抵扣。 5．混合销售行为按规定应当缴纳增值税的。 6．固定资产（2009年1月1日起新执行的规定）
一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳
税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票
送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用
发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。
（九）一般纳税人纳税辅导期管理
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第二节 增值税的确认计量与申报
一.增值税纳税义务的确认 二.增值税销项税额的计算
（一）销项税额及其计算
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1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值 税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购 买方可要求销售方重新开具专用发票：①无法认 证；②纳税人识别号认证不符；③专用发票代码、 号码认证不符。 2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增 值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件， 查明原因，分别情况进行处理：①重复认证、② 密文有误、③认证不符、④列为失控专用发票。
3. 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用 发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票 联复印件留存备查。
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（七）增值税专用发票的丢失
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证 未认证
已认证
一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 未认证
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联
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（八）一般纳税人注销税务登记
3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或 应税劳务
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4.代购货物行为
凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税， 仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备 以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴 纳增值税。 (1）受托方不垫付资金； (2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该 项发票转交给委托方； (3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结 算货款，并另外收取手续费。 代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增 值税代购货物的征税规定执行。
五.增值税的纳税期限和纳税地点
（一）纳税期限 （二）纳税地点
六、增值税的优惠政策
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（一）免税规定
免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应 纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应 纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税 款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增 值税负。
（二）增值税即征即退、先征后退