注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)
第十一章借款费用
一、本章概述
（一）内容提要
本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点
1.各项借款费用资本化条件的界定
2.专门借款利息费用资本化的计算
3.一般借款利息费用资本化的计算
4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算
二、知识点详释
知识点：借款费用概述★
（一）借款费用的范围
1.实际利息费用
（1）银行借款利息
（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销
＝期初摊余成本×实际利率
2.汇兑差额
【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用
（二）借款的范围
借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息
B.债券溢价的摊销
C.债券折价的摊销
D.发行股票的手续费
『正确答案』ABC
『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用
B.以咨询费名义向银行支付的借款利息
C.外币借款汇兑差额
D.发行股票支付的承销商佣金、手续费
『正确答案』D
『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
【提示】选项A不适用现行准则，现行准则下，承租方不再区分经营租入还是融资租入。
知识点：借款费用的确认★★
一、借款费用的归属方向
1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；
2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；
3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
二、借款费用符合资本化的必备条件
【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
【解释】初借入专门借款100万，年利率是10%，当日开工并支出60万元，当日满足开始资本化条件，闲置资金年收益率为1%，至年末尚未完工，当年资本化利息金额＝100×10%－40×1%＝9.6（万元）。
如果是一般借款，则当年资本化利息金额＝60×10%＝6（万元）。
闲置资金40万元产生的收益不影响工程成本，通过“财务费用”核算。
（二）开始资本化日的确认
开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：
1.资产支出发生日
确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。
垫钱方式有三种：
（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；
（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；
（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。
当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。
2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。
3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。
【解释】某上市公司借款10亿元，年利率是10%，用于工程建造，为了虚增利润，通过仅建造围墙的方式造成该工程已经正式开工的假象，将其满足资本化条件，将每年的1亿元的利息计入在建工程核算。
（三）停止资本化日的确认——总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：
1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；
2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；
3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。
最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：
1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化
2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
（四）借款费用暂停资本化的条件
当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：
1.非正常停工；
2.连续停工超过三个月。
【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。
【单选题】2×17年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。
2×17年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×17年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2×19年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。
2×19
年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。
A.2×17年2月1日至2×19年4月30日
B.2×17年3月5日至2×19年2月28日
C.2×17年7月1日至2×19年2月28日
D.2×17年7月1日至2×19年4月30日
『正确答案』C
『答案解析』2×17年7月1日工程开工兴建，因此，2×17年7月1日为开始资本化日；2×19年2月28日，工程达到预定可使用状态，因此2×19年2月28日为停止资本化日。
知识点：借款费用的计量★★★
一、辅助费用资本化的实务认定
对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。
二、外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定
由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。
【教材例11－5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
20×1年1月1日，支出200万美元；
20×1年7月1日，支出500万美元；
20×2年1月1日，支出300万美元。
甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。
相关汇率如下：20×1年1月1日，市场汇率为1美元＝7.70元人民币；
20×1年12月31日，市场汇率为1美元＝7.75元人民币；
20×2年1月1日，市场汇率为1美元＝7.77元人民币；
20×2年6月30日，市场汇率为1美元＝7.80元人民币。
本例中，甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：
【解析】
（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：
①债券应付利息＝1 000×8%×7.75＝80×7.75＝620（万元）
账务处理为：
借：在建工程 6 200 000
贷：应付利息 6 200 000。
《财务会计实务教程》 第11章 借款费用
第二节 借款费用资本化期间的确定
一、借款费用开始资本化的时点
2．借款费用已经发生
“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或 者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或 者所占用的一般借款的借款费用。 实例11-2 天津滨海股份有限公司于2008年1月1日为建造一幢建设 期为2年的厂房从银行专门借入款项5 000万元，当日开始计 息。在2008年1月1日即应当认为借款费用已经发生。
第二节 借款费用资本化期间的确定
三、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 “达到预定可使用或者预定可销售状态”， 是指资产已 经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。 如果资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明 可以正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常 运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者 可销售状态，这时借款费用应当停止资本化。 此后发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认 为当期费用，计入当期损益。
解析：尽管公司借款用于固定资产的建造， 二、借款费用的确认原则及资本化的范围
但由于该固定资产建造时间较短，不属于需 要经过相当长时间的购建才能达到预定可使 2．借款费用资本化的范围 用状态的资产。因此，所发生的相关借款费 用不应予以资本化计入在建工程成本，而应 ①应予以资本化的借款范围 发生时直接计入当期财务费用。 专门借款 / 一般借款
第二节 借款费用资本化期间的确定
二、借款费用暂停资本化的时间
提醒： 如果非正常中断的过程是时断时续，即使中 断时间累计超过正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的 3个月，但每一次中断时间没有 资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事 连续超过3个月，借款费用也应计入资产成本； 先可预见的不可抗力因素导致的中断。 企业借款费用暂停资本化的时间，其中断的 在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计 原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关 入相关资产的成本。 借款费用仍可资本化。
注会会计学习笔记——第十一章借款费用
会计相关知识学习笔记——借款费用第十一章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所支付的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
（一）因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销指发行债券等所发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化向联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用时因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围包括专门借款和一般借款。
专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
一般借款是指除专门借款之外的借款，相当于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或者生产。
三、符合资本化条件的资产指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(13页)
第十一章借款费用历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
2023年注册会计师《会计》 第0109讲 借款费用和或有事项
第十一章 借款费用 【考点【考点1】借款费用的基础问题（★★） 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
不包括企业发行股票的相关费用（应冲减资本公积）。
（一）“相当长时间” 是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
（二）借款费用相关时点的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
3.借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【考点【考点2】借款利息费用的核算（★★★） 【例·计算分析题】甲公司在自己厂区内建造一条生产线，有关资料如下： （1）2×20年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，占用了两笔一般借款，分别是：①2×19年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为3年，年利率为8％，每年12月1日付息，到期日为2×22年11月30日；②2×20年6月30日借入的短期借款12 000万元，期限为12个月，年利率为6％，到期日为2×21年6月30日。
（3）由于审批、办手续等原因，该生产线直至2×20年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：日期每期资产支出金额2×20.4.1 4 0002×20.6.1 2 0002×20.7.18 8002×20.12.31 2 0002×21.4.17 0002×21.7.1 6 000 2×20年9月1日～2×20年12月31日，该工程因施工质量纠纷而停工4个月。
2022年注册会计师《会计》章节基础练习(第十一章 借款费用)
2022年注册会计师《会计》章节基础练习第十一章借款费用借款费用的范围单项选择题下列关于借款费用的表述中，不正确的是（）。
A.企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产借入外币专门借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额正确答案：A答案解析：选项A，借款费用不包括发行债券产生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。
多项选择题下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.借款利息B.溢折价摊销C.因借款而发生的辅助费用D.权益性融资费用正确答案：ABC答案解析：企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不属于借款费用。
借款的范围单项选择题借款包括专门借款和一般借款，下列各项中，不属于专门借款的是（）。
A.某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款2亿元B.某房地产开发企业为开发某大型高档住宅小区向某银行专门贷款3亿元C.某企业向某银行贷款2 000万元，未明确使用用途D.某建筑企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向某银行专门贷款1亿元正确答案：C答案解析：选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款通常应当有明确的用途。
多项选择题关于借款费用中所说的“借款”，下列表述中正确的有（）。
A.借款包括专门借款和一般借款B.一般借款通常指专门借款以外的借款C.一般借款与专门借款都是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款D.专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项正确答案：ABD答案解析：选项C，专门借款是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款，而一般借款通常没有明确的用途。
CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十一章 借款费用
历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
2020年注会第11章借款费用
2020年10月21日
2
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
2020年10月21日
3
二、借款费用的范围
借款费用的 范围
专门借款
是指为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项
一般借款是指除专门借款来自外的其 他借款2020年10月21日
4
三、符合资本化条件的资产
相当长时间通常为1 年以上（含1年）
符合资本化 条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
2020年10月21日
5
第二节 借款费用的确认
借款费用资本化
即将借款费用计 入相关资产成本
借款费用的 会计处理方法
借款费用费用化
即将借款费用计 入当期损益
2020年10月21日
6
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认原则 ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。
2020年10月21日
＝专门借款当期利息费用 －未用借款利息收入或者暂时性投资收益
2020年10月21日
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(三) 折价或者溢价的处理
借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一 会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
第十一章 借款费用
中国财政科学研究院
最新2022年注册会计师会计课件讲义-第十一章(借款费用)
2022 年注册会计师考试辅导会计 (第十一章)申裤裤生态农业个人版权所有第十一章 借款费用内容框架·借款费用概述·借款费用的确认·借款费用的计量◇考情分析本章在考试中主、客观题型均可浮现。
客观题容易考核：借款费用的范 围界定、资本化期间的判断和借款费用资本化金额的计算等问题；主观题可 以与对付债券、外币业务折算以及固定资产的购建等内容结合，考核专门借 款和普通借款的利息资本化金额的计算和外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定等。
第一节 借款费用概述◇知识点：借款费用的范围界定★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款而发生的辅助费用等， 不包括权益性融资费用。
承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁 发生的融资费用属于借款费用。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项需要经过相当长期的购建或者生产活动才干达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等专门借款符合资本化条件的【例题 ·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是( )。
A.对付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.外币借款本金发生的汇兑差额D.发行股票的发行费用『正确答案』 D『答案解析』发行股票的发行费用不属于借款费用。
第二节 借款费用的确认★借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到住手资本化时点的期间，不包括暂停资本化期间。
惟独在该期间之内的借款费用，才有可能会资本化。
◇知识点：借款费用资本化期间开 同时满足三个条件： 1.资产支出已经发生 (支付现金、转移非现金始 资产、承担带息债务) ；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预资产。
为资产的购建或者生产所必需时间，通常为 1 年以上(含 1年)除专门借款之外的借款资产相当长时间普通借款时定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
注册会计师-《会计》教材精讲-第十一章 借款费用(8页)
第十一章借款费用本章内容比较单一，主要是借款费用资本化金额的计算，但基础源于借款费用开始资本化时点、暂停资本化的条件、停止资本化时点的判断。
一般借款利息费用资本化的计算等通常会与固定资产等章节结合出题，可大可小，考试重点在于借款利息费用资本化的计算，包含了专门借款和一般借款二者的结合。
本章考情分析知识点：借款费用概述知识点：借款费用归属【单选题】（2018年）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
知识点：借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
比如：企业与施工方发生了质量纠纷或者工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难等。
正常中断（借款费用仍可资本化），通常仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
比如，某些工程建造到一定阶段后必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序；比如，建造过程中由于可预见的不可抗力（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
三、借款费用停止资本化的时点知识点：借款费用的计量。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第十一章借款费用
1.实体建造（包括安装）或生产全部完成或实质上已完成。2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。4.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。
【考点二】借款费用资本化金额的确定（★★★）
企业发生在资本化期间内的有关借款费用资本化时，计入相关资产成本，费用化时，计入当期损益（筹建期间管理费用，通常财务费用）
专门借款
一般借款
借款利息（包含溢价和折价的摊销额）
资本化金额=实际利息－利息收入（投资收益）
1.资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款的资本化率；2.资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定（当期实际发生的利息/一般借款本金加权平均数）3.一般借款本金加权平均数=∑（每一笔一般借款本金× 每一笔一般借款在当期所占天数/当期天数）（注意应付债券）
外币借款汇兑差额
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务Hale Waihona Puke 用计入当期损益 。【4分左右】
1.借款费用概述
2.借款费用的确认
3.借款费用的计量
【考点一】借款费用资本化期间（★★★）
开始时点
1.资产支出已经发生（支付现金 、转移非现金资产、承担带息债务）；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。（出包工程特殊）
暂停
非正常中断、且中断时间连续超过3个月