行业会计比较 学习情境二 施工企业会计核算

三、 施工企业会计核算的特点
由于建筑产品的固定性和建筑生产的 流动性，使得建筑安装工人和施工机械设 备都必须在各个工地上流动。因此，企业 在组织核算和对财产物资的管理方面必须 更加重视。施工企业为了便于加强对施工 机械设备和材料的核算和管理，一般采用 分级核算和管理，因而在施工现场都必须 配备材料会计、成本会计、出纳等相关会 计人员。
根据相关信息编制会计分录如下。 借：原材料—甲材料 120330
—乙材料 36960 —丙材料 22470 —丁材料 9240 贷：材料采购—甲材料 120330
—乙材料 36960 —丙材料 22470 —丁材料 9240 材料采购明细分类账如表2-4、表2-5、表2-6、表2-7 所示。（详见教材p63-64）
A公司2019年3月购入甲材料300000元、乙材料200000元 ，共同发生运输费5000元，当月该公司共发生采购保管费5 0500元。请计算A公司当月甲材料和乙材料的采购成本，并 进行相关的账务处理。
学习情境二 施工企业 会计核算
模块一 施工企业会计核算基础认知
模块二 施工企业主要业务的会计核算
借：采购保管费
8 040
贷：银行存款
040
【例2-8】月终，某施工企业将本月发生的采购保管费9 000元进行分配， 计入各种材料的采购成本中。
这项经济业务是将本月汇集的采购保管费按规定转入各材料成本中， 一方面使材料采购费增加，另一方面使采购保管费减少，应记入“材料采 购”账户的借方和“采购保管费”账户的贷方。
计8 000元，运杂费800元，签发商业汇票一张，金额8 800元。
相关会计分录如下。
借：材料采购——丁材料
8 800
贷：应付票据
8 800
2. 外购材料运杂费的分配及核算 【例2-5】 2019年10月，某施工企业购入甲、乙两种材料，其 中甲材料90吨，单价500元；乙材料80吨，单价400元。两种材料 共同发生运杂费6 800元，共计83 800元，均以银行存款支付。 根据公式，甲、乙两种材料应负担的运杂费计算如下。 运杂费分配率=6 800÷（90+80）=40 甲材料应分配的运杂费=90×40=3 600（元） 乙材料应分配的运杂费=80×40=3 200（元） 在实际工作中，对材料运杂费的分配应采用运杂费分配表进行计 算。甲、乙两种材料运杂费分配表的格式如表2-1所示。
（三） 施工企业的基本任务
施工企业是生产建筑产品以满足国民经济建设的需要，以 及人民生活消费的需要，通过开展经营活动来取得利润、创造 更多的物质财富。为了完成上述任务，企业必须以效益为中心， 做好各方面工作，增强自我改造和自我发展能力。其中，正确 组织经营过程的核算工作，利用会计资料加强会计管理，规范 企业生产经营行为是施工企业的一个重要工作。要做到及时、 正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种指标，如材料 采购成本、工程项目成本，以及利润净额（或亏损）和利润分 配情况，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，真正做 到用尽可能少的资金占用和资金耗费生产尽可能多的建筑产品， 实现更多的盈利，完成或超额完成各项计划指标。
（四） 施工企业的生产经营过程
1. 供应过程 供应过程是企业生产经营活动的第一个阶段，是为生产产品采购和
储备原料的过程。 2. 施工生产过程
施工生产过程是指人们利用劳动工具对劳动对象进行加工，使其成 为合同设定产品的过程，即将材料投入生产，经过工人运用各种施工机 械和工具进行劳动，逐渐形成各种建筑工程或安装工程的过程。 3. 工程结算过程
由于建筑产品具有体积庞大、建筑生产周 期长的特点，对建筑产品进行的成本核算和价 款结算不能等到工程全部完工才进行。除工期 较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算工 程价款外，大多采用中间结算方式，如按月结 算、分段结算等。为了解决企业生产中资金垫 支较多的问题，制定了预收款项的制度。根据 承担的工程任务情况，施工企业预先向发包方 收取一定比例的工程进度款（少量的工程备料 款），待办理工程价款结算时逐步予以扣还。
模块三 施工企业与工业企业会计核算的比较
一、 施工企业概述 （一） 施工企业的含义
施工企业是指依法自主经营、独立核算，从事建 筑安装工程施工活动的企业，如各类建筑安装工程公 司、机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。
（二） 施工企业从事建筑工程的内容
施工企业从事的建筑工程主要包括房屋、建筑物、 设备基础工程，管道、输电线路、通信导线等的敷设工 程，上下水道工程，道路工程，铁路工程、桥梁工程、 隧道工程、水利工程、矿井开凿工程，各种特殊炉的砌 筑工程等。施工企业从事的安装工程主要有因生产、动 力、起重、运输、传动、医疗、实验等各种需要而安装 设备的装配、装置工程。
（三） 材料采购成本的核算
1. 购进材料的核算
【例2-1】 某施工企业购入甲材料一批共120吨，单价500元，
共计60 000元，发生运杂费6 000元，共计66 000元，款项均
以银行存款支付。相关会计分录如下。
借：材料采购——甲材料 66 000
贷：银行存款
66 000
【例2-2】 某施工企业购入丙材料400立方米，每立方米单
3. 周转材料的摊销方法 （1） 一次摊销方法。 （2） 分期摊销法。 （3） 分次摊销法。 （4） 定额摊销法。
4. 周转材料的会计处理 施工企业应设置“周转材料”账户对周转
材料的日常收发进行核算。周转材料既可以按 实际成本核算，也可以按计划成本核算。
根据周转材料的核算需要，在“周转材料” 一级账户下设置“周转材料——在用”和“周 转材料——摊销”两个二级账户，分别对周转 材料的在用和摊销进行二级核算，同时应按照 周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进 行明细分类核算。
二、 施工生产过程的核算
（一） 施工生产过程的核算任务
施工生产过程中，为了进行建筑工程施工，要投入一定 数量的人力和物力，要消耗各种材料，要发生各种施工机械、 设备的磨损，还要支付职工工资及各种费用。所有这些消耗 在会计上称为生产费用。生产费用的发生、归集和分配是施 工生产过程的主要经济业务。把生产费用按工程成本核算对 象及有关的成本项目进行归集，然后分配到工程的成本核算 对象中就形成了建筑产品成本，通常将其称为建筑工程成本。
价50元，共计20 000元，货款尚未支付。相关会计分录如下。
借：材料采购——丙材料 20 000
贷：应付账款
20 000
【例2-3】 某施工企业以银行存款支付丙材料的运杂费
1 400元。相关会计分录如下。
借：材料采购——丙材料 1 400
贷：银行存款
1 400
【例2-4】 某施工企业购入丁材料2 000千克，单价4元，共
（四） 周转材料的核算
1. 周转材料的分类 施工企业在施工过程中除使用上述各种一
次性消耗材料外，还会不断周转使用仍保持原 有物质形态而逐渐转移其价值的材料，即周转 材料。周转材料一般可分为以下几类。 （1） 模板。 （2） 挡板。 （3） 架料。 （4） 其他材料。
2. 周转材料的特点 （1） 具有劳动手段的特征。 （2） 具有与材料相同的特征。 （3） 价值核算上的特点。 （4） 周转材料自身的特点。
一、 施工供应过程的核算 （一） 设置的主要账户
1. “材料采购”账户 2. “原材料”账户 3. “周转材料”账户 4. “采购保管费”账户
（二） 材料采购成本的内容与费用的归集
1. 材料采购成本及其组成内容 材料采购成本是指材料采购过程中发生的各项费用， 按材料核算对象（材料的品种、类别等）进行归集和分 配，计算出各种材料采购的总成本和单位成本。 施工企业材料采购成本主要包括以下几项内容。 （1） 买价。 （2） 运杂费。 （3） 采购保管费。
由于建筑产品体积庞大、建筑产品的 生产只能露天作业且无法移动，使得有些 机械设备、大堆材料等只能存放于露天仓 库。因此，对建筑产品的成本核算便增加 了对由于风、霜、雨、雪等气候因素造成 的财产物资损失和停窝工损失的核算。因 而，在计算施工机械的损耗价值时，除考 虑使用上的磨损外，还要考虑受自然力侵 蚀的影响。
工程结算过程是指将施工完成的产品按照等价交换的原则交付给委 托人的过程，即企业将已经施工完成的建筑工程或安装工程交给委托单 位并从中收取产品价款的过程。
二、 建筑产品生产的特点
1. 建筑产品的固定性与建筑生产的流动性 2. 建筑产品类型的多样性与建筑生产的单件性 3. 建筑产品体积庞大、产品结构复杂与生产周期长 4. 产品使用寿命长
2. 材料买价及运杂费的归集和分配
（1） 材料买价的归集和分配。 （2） 材料运杂费的归集和分配。
3. 采购保管费的归集和分配 材料的采购保管费是为全部材料发生的共同性费用， 应分配计入各种材料的采购成本中。企业可将本月内发生 的各种采购保管费先汇集起来，然后采用一定的标准进行 分配。由于各种材料实物的计量单位各不相同，因此不能 以实物计量单位作为分配采购保管费的标准。在施工企业 分配采购保管费时，一般采用材料的买价和运杂费之和 （也称材料采购直接成本）为标准进行分配。
本月共发生采购保管费9 000元，各种购入材料买价和运杂费分别是 甲材料114 600元、乙材料35 200、丙材料21 400元、丁材料8 800元。本 月采购保管费具体分配计算如下。 采购保管费分配率=9 000÷（114 600+35 200+21 400+8 800）×100%=5% 甲材料应分配的采购保管费=114 600×5%=5 730（元） 乙材料应分配的采购保管费=35 200×5%=1 760（元） 丙材料应分配的采购保管费=21 400×5%=1 070（元） 丁材料应分配的采购保管费=8 800×5%=440（元）
学习目标
知识目标 ❖了解建筑施工企业会计的特点； ❖熟知施工企业会计核算的基本内容； ❖熟知施工企业主要的经济业务； ❖熟知施工企业成本的构成内容。