FE 预收账款审计底稿
资产审计底稿模板-预付账款(含附属全套EXCEL表)
编制人： 编制日期： 复核人： 复核日期：
H3000
重分类 调整
本期 未审数
上期 审定数
本期审定数与上期审定数的比较
变动额
变目名称
预付账款
客户名称：
报表截止日: 科目：
列示 科目 主 表， 进行 账表 核 对， 分析 两期 波动 原 因， 复核 总体 合理 性。 （结 合审 计程 序）
本期 审定数
净资产 相关调整
说明/Notes:
-
期初账面数与
1、 期初审定数核
对情况
我们实施了XXX
序，见……,发
2、
现了XXX问题, 进行了如下调
整，调整分录
如下（可索
我们实施了XXX
序，见……,发
现了XXX问题,
根据重要性原
则，未予以调 3、 整（可索引）,
在执行审计程
序中，我们发
现存在XXX情
况,应予以关注 4、 （可索引）。
和上年相比增
5、
加/减少超过 30%主要原因系
………。
6、 其他
结论/Conclusion:
《预收账款审计讲义》PPT课件
整理课件
15
预收账款账函询结果汇总比较情况表
“预收账款” 函询结果汇总比较情况表
所 属 事 务 所 ：立立信信会大计华师会事计务师所事有务限所公有司限 公 司
西安回天血液制品有限责任公司 查验纪要
序号
选取样本 依据
单位名称
1
大额 花朝明
1、 合 并 范 围内往来 是否核对 期末余额 一致 （√）， 不一致见
单据和收款凭证， 检查己实现销售的商品是否及时转 销预收款项， 确定预收款项期末余额的正确性和合理 性。
整理课件
11
审计步骤及注意事项
4、对应审计程序： 进一步审计程序第3点，抽查预收账款有关的销货合同、
仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销 售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末 余额的正确性和合理性。 5、此步骤注意事项： 审计人员在执行该程序时应结合收入的截止测试来进 行，并要关注企业是否为调节利润而延期确认收入的 情况。
454,215.50
是否函证 (√ ) √
是否收到 回函
(√ )
询证函 索引号
FE-3400
会计期间：2010-12-31 2、 收 到 回 函 查 验
可以确认金额
回函直接 调节后可
确认
以确认
整理课件
16
发函清单
发函清单
所 属 事 务 所 ：立立信信会大计华师会事计务师所事有务限所公有司限 公 司
整理课件
14
审计步骤及注意事项
4、对应的审计程序： 进一点审计程序第4点，对预收账款进行函证。 5、此步骤应注意事项： 函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水
平 70% （立信规定）的预收账款明细项目，且覆盖率 （指细节测试的金额达到该科目余额的比率）要达到 70% 以上； 对金额较小但款项异常或为关联方单位款项的也应进 行函证； 函证要求与应收账款一致
预付账款电子版审计底稿
（10）做出审计结论。
索引号： 页 次：
A8-0 1/1
适用 与否
工作底稿 索引
2、审计程序
（1）核对预付账款明细账和总账的余额与报表是否相符，编制预付账款导引表；
（2）取得或编制预付账款账龄及余额明细表，复核账龄及加计正确，并标出截止审 计日己收到货物并冲销预付账款的项目，作相应核查； （3）选取账龄长或金额大及其他重要的预付款项向债务人进行函证，并编制函证情 况汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次 复询；
（4）选取余额较大的预付账款，检查有关原始凭证，包括检查购货合同、购货定单 、付款授权及支付凭证等及截止审计日已收到货物并转销情况，以验证其债权的真 实性与可收回性，此项程序在未收到预付账款函证信时可作为替代审计程序； （5）对预付账款账龄超过三年以上或较长的，应与客户讨论出现坏账的可能性，或 将其转为其他应收款并计提相应坏账准备； （6）检查预付账款和应付账款余额明细表，检查有无相同的项目，如有，抽查入库 记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款同时挂账 的情况； （7）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调 整； （8）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正 确；
被审计单位： 审计项目：预付账款程序表 审计时点：
编制人： 编制时间：
ห้องสมุดไป่ตู้
审计目标和审计程序
1、审计目标 （1）确定预付账款是否存在； （2）确定预付账款是否归被审计单位所有； （3）确定预付账款增减变动的记录是否完整； （4）确定预付账款是否可收回； （5）确定预付账款期末余额是否正确； （6）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。
财务报表审计工作底稿（范本）
财务报表审计工作底稿财务报表审计工作底稿财务报表审计工作底稿一、本指南的适用范围 本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。
所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：收入来源单一;会计记录简单;内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。
目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部201X年发布的企业会计准则;二是企业会计制度和16项具体会计准则;三是小企业会计制度。
我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。
由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。
二、本指南的编写原则指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。
三、本指南的结构工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。
当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。
其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。
财务费用审计底稿
XXX公司HF 财务费用2012年12月31日张三李四目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：日期：日期：财务费用实质性程序表被审计单编制人：日期：2013/1/1索引号：财务复核日期：财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用明细表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF2财务报表截被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本细节性测试样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报1、错报分析2、推断总体误差（如被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估财务费用细节测试表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：索引号： HF3-2财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：核对内容说明：1．原始凭证是否齐全；2．记账凭证与原始凭证是否相符；3．账务处理是否正确；4．是否记录于恰当的会计期间；5．……被审计单位：XXX 编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF4财务报表截止日/期复核人：李四日期：2013/1/2财务费用截止测试表截止日前截止日期：2012年12月31日截止日后被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF6财务报表截止日/期间：2012年12复核人：李四日期：2013/1/2财务费用－银行存款利息收入复核被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF6财务报表截止日/期间：2012年12复核人：李四日期：2013/1/2财务费用－银行存款利息收入复核利息净收入被审计单位名称：XXXXX公司资产负债表日：2013年12月31日。
预收账款审计讲义
预收账款审计的重要性
保障企业资金安全
维护市场经济秩序
通过预收账款审计，可以及时发现和纠 正预收账款管理中的问题，保障企业资 金安全，防止资金流失和违规使用。
预收账款审计能够监督企业依法合规 经营，防止商业欺诈和市场操纵行为， 维护市场经济秩序。
提高企业财务管理水平
预收账款审计有助于发现财务管理中 的漏洞和不足，促进企业完善财务管 理制度，提高财务管理水平。
02
预收账款审计的核心流程
审计准备
了解被审计单位的基本情况
包括企业的经营状况、财务状况、内部控制制度等，以便更好地 理解预收账款的形成和核算过程。
确定审计目标和范围
根据被审计单位的具体情况和审计要求，明确审计的目标和范围， 确定需要重点关注的领域和环节。
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计时间、人员 分工、审计程序等。
03
预收账款审计的关键点
合同审查
合同完整性
确认合同内容是否完整， 包括交易双方名称、交易 标的、交易价格、付款方 式、付款期限等。
合同合规性
审查合同是否符合国家法 律法规、行业标准和公司 内部规定，是否存在违法 违规问题。
合同执行情况
核实合同执行情况，包括 交货、验收、发票开具等 环节，判断是否存在违约 行为。
案例三：某上市公司预收账款审计案例
总结词
内部控制缺陷，存在重大错报风险
详细描述
该上市公司内部控制存在缺陷，如缺乏对预收账款的审批和监管机制，导致出现重大错报风险。审计 发现，该上市公司财务报表中预收账款科目存在重大错报，需进行追溯调整。
THANKS
感谢观看
解决方案
审计时应关注预收账款的核算过程，检查是否存在核算不规范的情况。 对于核算不规范的预收账款，应按照会计准则规定进行调整，确保账务 处理的正确性。
三预收款项的审计
5. 检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因。
6. 对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款结合应交税费项目， 检查是否及时、足额缴纳有关税费。
7. 确定预收账款的披露是否恰当。
案例题
注册会计师接受委托对某企业2008年报进行审计在“预收账款” 进行审计时发现：该年7月份有一笔预收A公司的货款234000元，一 直挂账到年末，于是审查其凭证，其账务处理为：
2. 请被审计单位在预收款项明细表上Hale Waihona Puke 出截至审计日已转销的预收款项，对已转
销金额较大的预收款进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、 销售发票等，并注意这些凭证上注明的日期的合理性。
3. 抽查与预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收 款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项 期末余额的正确性和合理性。
16000
贷：库存商品——甲产品
16000
指出存在的问题并进行相应的调整。
案例分析
经分析得知，该企业将收入隐藏于预收账款，成本转入应
收账款，少计收入，少计成本，少计利润，少计所得税，其 调整分录为：
借：预收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——应交增值税（销）34000
借：主营业务成本 贷：应收账款
借：银行存款
234000
贷：预收账款 ——A公司
234000
进一步审查相关合同，发现合同规定的发货时间是8月15日，注 册会计师在审查其“库存商品明细账“，发现8月15日该企业确定按 合同规定发出甲产品1000件，成本16元/件，审查其原始凭证该产品 确实已经发出，其记账凭证上的会计处理为：
审计工作底稿编制实务案例-预付帐款
审计工作底稿编制实务案例一预付账款一、会计记录概况A公司预付账款期初余额2,969,904.15 元，本期借方发生额合计38,791,312.45 元，本期贷方发生额合计11,835,025.22 元，期末余额29,926,191.38 元。
具体数据见“预付账款余额增减变动表”（底稿见A10-3 ）。
二、审计目标（一）确定应预付账款是否存在；（二）确定预付账款是否归被审计单位所有；（三）确定预付账款的增减变动的记录是否完整；（四）确定预付账款的余额是否正确；（五）确定预付账款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制的讲解及相关提示和说明（一）执行“获取或编制预付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序向客户索取或编制“预付账款余额明细表”（底稿见A10-2），与预付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。
提示：1、合计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入；2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二）执行“比较期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序1、根据预付账款明细账编制各明细账户的本期发生额及期初、期末余额增2减变动表（底稿见A10-3）；2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查；3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：对预付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、预付付账款周转率的变化；4、供应商集中度的变动等。
（三）执行“选择重要项目，抽查有关合同、协议、原始凭证及进行函证（包括重分类转入项目）”程序由于是资产类科目，期末余额户数又较少，因此决定对期末全部账户余额进行函证。