供应过程的核算
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供应过程的核算 (2)
借 在途物资 贷
验收入库材料的成本
领用材料的成本
账户结构
库存材料的成本
库存材料的成本
借 原材料 贷
验收入库材料的成本
领用材料的成本
库存材料的成本
(一)“应交税费”账户
是负债类。 核算按照税法规定计算应缴纳的税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税。 ——应交增值税 ——应交消费税 ——应交所得税
借 应付账款 贷
已经支付的应付账款
发生的应付账款
尚未偿还的应付账款
账户结构
(一)“应付票据”账户
是负债类。 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付款项而向供应单位开出的商业汇票。 ——甲企业 ——乙企业 ——丙企业
二、供应过程的核算
节供应过程的核算
一、供应过程的核算程序
一、供应过程的核算程序
第二节 供应过程的核算
借方 银行存款 贷方
借方 原材料 贷方
借方 应付账款 贷方
借方 应交税费 贷方
①
②
④
①
③
①
②
购入材料、材料同时验收入库
(一)“应付账款”账户
是负债类。 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付款项。 ——甲企业 ——乙企业 ——丙企业
会计分录
借：原材料——乙材料 2 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 贷：应付票据——D公司 2340
二、供应过程的核算
第二节 供应过程的核算
(一)材料与账单同时到达
业务举例
12月2日，商业汇票到期，企业以银行存款归还D公司货款2340元。
①
②
④
借方 在途物资 贷方
供应过程的核算
七、课余练习
练习（写出下面经济业务的会计分录）： 1、2日，用银行存款购入A材料500千克,单价0.90元；B材料
1000千克，单价0.60元，材料已入库。 2、5日，用银行存款偿还前欠甲公司料款2900元。 3、16日，向乙公司购入D材料1500千克，单价1元，材料尚
未入库，料款未支付。 4、20日，购入的D材料已到达并验收入库，货款同时支付。
2、从胜利公司采购D材料，买价25,000元，款项尚未支付，材料已验收 入库。（同时做支付货款的分录）
3、从光明企业购入E材料，用银行存款支付货款30,000元，材料尚未到 达。（同时做材料入库的分录）
4、从利达工厂采购C材料，货款26,000元，货款未付，材料尚未验收入 库。（同时做支付货款，材料入库的分录）
例题4：从星海工厂购入D材料5,000元，款项尚未支付，材料 尚未验收入库。
考虑：1.题目中涉及的会计科目 2.所涉及科目增减变化
应付账款—星海工厂
在途物资—D材料
5 000
5 000
借：在途物星海工厂 5 000
三、内容小结
1、现购
1.材料入库
借：原材料——某材料 贷：银行存款
应付账款
贷方
偿还的款项
应付给供应单位的款项
尚未偿还的款项
二、供应过程主要经济业务的核算
例题1：从胜利工厂购入A材料20,000元，款项用银行存款支 付，材料同时验收入库。
考虑：1.题目中涉及的会计科目 2.所涉及科目增减变化
银行存款
原材料—A材料
20 000
20 000
借：原材料—A材料 贷：银行存款
20 000 20 000
二、供应过程主要经济业务的核算
第三节供应过程核算
B.销项税额。销项税额是指企业在销售商品时 向购货方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X增值税税率。 销售额为不含税的销售额，若为含税的销售额 应换算成不含税的销售额。 含税销售额 不含税的销售额＝ —————————— 1+增值税税率 一般纳税人的增值税税率为17%。
C.应交纳的增值税。 当期应交纳的增值税=当期的销项税额-当期的 进项税额 D.应交纳的消费税。消费税是生产销售应税消费 品应交纳的税金。 应交纳消费税=销售额X适用税率。 应纳消费税额=销售量X单位税额 E.应交纳的营业税。营业税是提供应税劳务、让 渡无形资产使用权、销售不动产,就其营业额 征收的一种流转税。 应交纳的营业税=营业额X适用税率
如下列公式所示： 纳税人应交纳的增值税额 =当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额 ╳ 17% 进项税额=买价 ╳ 17% 纳税人应交纳的增值税额 =销售额╳ 17% -买价╳ 17%
（1）增值税的特点 1、不重复征税。 2、同种产品最终售价相同、税负相同。 （2）增值税的优点
1、能较好的体现公平税负的原则。 2、有利于促进企业生产经营结构的合理化。 3、有利于制定合理的价格政策。 （3）增值税的主要纳税范围
二、账户设置
需要设置两类账户：
材料物资类 结算类
实际成本与计划成本
实际成本:企业在取得各项财产时付出的采购成 本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生 的其他成本。
计划成本：企业自行制定的各项财产的分类、 名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本 等资料，在取得财产时或发出时按这些资料计 算计划成本。
支付的增值税单独核算
2、增值税制简介
1954年，法国政府率先推行增值税,在之 后的短短几十年内，已被110多个国家和地区 采用。我国1984年开始推行增值税，1994年 又对其进行了改革，现行的增值税制度被称 为生产型增值税。
记账实操-供应过程业务的会计核算
记账实操-供应过程业务的会计核算1.购入不需要安装设备，货款已付时。
借：固定资产应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款2.自行建造完成的固定资产，结转其成本时借：固定资产贷：在建工程3.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值借：固定资产贷：实收资本4.融资租入固定资产初始直接费用的会计处理借：固定资产贷：银行存款未确认融资费用的分摊承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额：借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款根据当期应确认的融资费用金额借：财务费用贷：未确认融资费用履约成本的会计处理借：制造费用/营业费用贷：银行存款或有租金的会计处理借：制造费用/营业费用贷：银行存款5、接受捐赠的固定资产借：固定资产(确定的入账价值)贷：递延税款(未来应交的所得税)营业外收入(确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额)银行存款等(应支付的相关税费)6.购入材料，材料款及进项税额全部付清时借：在途物资——甲材料应交税费——应交增值税(进项税额)7.购买材料，款项未付时借：在途物资应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：应付账款8.购买材料，开出商业汇票时借：在途物资应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：应付票据9.支付到期货款时借：应付账款贷：银行存款10.支付到期票据款时借：应付票据11.开出商业汇票抵顶前欠货款时借：应付账款贷：应付票据12.票据到期，无力偿还时借：应付票据贷：应付账款13.预付购货款时借：预付账款贷：银行存款借：在途物资应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：合同资产14.将材料验收入库时借：原材料贷：在途物资15.企业办理银行本票、银行汇票时借：其他货币资金---银行本票存款（却别签票和收票，这时办理）----银行汇票存款贷：银行存款16.购买材料，开出银行本票、银行汇票时借：在途物资应交税费---应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金---银行本票存款---银行汇票存款17.购入材料，卖价款及增值税全部付清时借：材料采购(按实际成本)应交税费——应交增值税贷：银行存款18.将材料验收入库时借：原材料贷：材料采购(按计划成本)19.结转超支额借：材料成本差异贷：材料采购20.结转节约额借：材料采购贷：材料成本差异21.结转超支额借：生产成本等贷：材料成本差异22.结转节约额借：材料成本差异贷：生产成本等。
供应过程核算
（二）原材料按计划成本计价的核算
1、账户的设置和运用
2、材料成本差异率的计算
3、账务处理
1、账户的设置和运用
“材料 成本差 异”账 户
“应付 账款” 账户
“材料 采购” 账户
“原材料” 账户
“预付 账款” 账户
“应付 票据” 账户
“应交税 费—应 交增值 税
“材料采购”账户
目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日 常核算，购入材料的实际 采购成本。 结构：资产类账户
第 二 节
供 应 过 程 核 算
一、供应过程核算的意义
（一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶 段，即为生产经营做准备。供应过程业 务包括固定资产购入业务和原材料的购 入业务两部分内容。
（二）供应过程发生的主要经济业务
1、外购固定资产
（1）需要安装
（2）不需要安装 2、购买材料 （1）货款已付； （2）货款尚未支付；
的计划成本
• 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。
节约：红字
材料采购
采购物 资的实 际成本 原材料
超支：兰字
发出材料计 已入库材料的 划成本 计划成本 结存材料计 划成本 材料成本差异 已入库材 （1）已入库材 料的超支 料的节约差异 差异 （2）发出材料 应分摊的差异
“应付账款”账户
目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。 结构：负债类账户
该账户是负债类账户，用来核算企 业应交的各种税金，包括增值税、
登记企业购进货物或接受劳 登记企业销售货物或 消费税、营业税、所得税、资源税、 务供应而支付增值税额和实 提供应税劳务而收到 的增值税销项税额 际缴纳的增值税额 借方 应交税费—应交增值税 贷方
供应过程的核算
在采购环节支付给供货方的增值税税款，计入 “应 交税金——应交增值税” 借方的 “进项税额” 专 栏。
供应过程的核算
一、账户设置
（一）材料物资类账户
1. 物资采购
核算内容：企业购入尚未到达或尚未验收入库的材 料物资的各种费用。
性质：资产类账户。 结构：借方登记购入材料的买价、运杂费、运输途
借：物资采购——乙材料 ——丙材料
应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
10900 3720 2485.40 17105.40
（一）钱货两清
【例4-11】 购入上述乙、丙材料过程中，共发生运 杂费180元，已用现金付。
同时购入一批两种以上材料时，其发生的采购费用属 共同性费用，这些费用应适当标准在该批各种材料之 间进行分配，以便正确确定各种材料的采购成本。
10000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1700
贷：应付票据——花都公司
11700
【例4-15】 以银行存款偿付前欠粤兴工厂材料款 和税款共计50544元。编会计分录如下:
借：应付账款——粤兴工厂 贷：银行存款
50544 50544
（三）款付货未到
这类业务属于在途物资业务，已经付了款，但材料物资在途或尚未验 收入库。
编制会计分录如下:
借：物资采购——乙材料 100
——丙材料 80
贷：现金
180
（二）货到款未付
这类业务是欠款购货，材料物资已到，并已验收入 库，但没付款，或开出、承兑商业汇票。
【例4-13】 新华公司向粤兴工厂购入甲材料50 吨，单价216元，增值税税率17%，并以现金支 付运费800元，材料已验收入库。
中的合理损耗、入库前的挑选理费用和应由购入材 料负担的其他费用； 贷方登记结转入库材料的实际采购成； 期末余额表明在途材料的费用。
供应过程的核算
一、账户设置
（一）材料物资类账户
1. 物资采购
核算内容：企业购入尚未到达或尚未验收入库的材 料物资的各种费用。
性质：资产类账户。 结构：借方登记购入材料的买价、运杂费、运输途
借：物资采购——乙材料 ——丙材料
应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
10900 3720 2485.40 17105.40
（一）钱货两清
【例4-11】 购入上述乙、丙材料过程中，共发生运 杂费180元，已用现金付。
同时购入一批两种以上材料时，其发生的采购费用属 共同性费用，这些费用应适当标准在该批各种材料之 间进行分配，以便正确确定各种材料的采购成本。
10000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1700
贷：应付票据——花都公司
11700
【例4-15】 以银行存款偿付前欠粤兴工厂材料款 和税款共计50544元。编会计分录如下:
借：应付账款——粤兴工厂 贷：银行存款
50544 50544
（三）款付货未到
这类业务属于在途物资业务，已经付了款，但材料物资在途或尚未验 收入库。
编制会计分录如下:
借：物资采购——乙材料 100
——丙材料 80
贷：现金
180
（二）货到款未付
这类业务是欠款购货，材料物资已到，并已验收入 库，但没付款，或开出、承兑商业汇票。
【例4-13】 新华公司向粤兴工厂购入甲材料50 吨，单价216元，增值税税率17%，并以现金支 付运费800元，材料已验收入库。
中的合理损耗、入库前的挑选理费用和应由购入材 料负担的其他费用； 贷方登记结转入库材料的实际采购成； 期末余额表明在途材料的费用。
供应过程的会计核算
尚未偿付的票据
用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等应开出、承兑的商业汇票。 性质：负债类。 结构：如下所示。
（二）应设置的主要总分类账户
1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费—应交增值税
预付账款
预付购进材料款
取得材料冲销预付款
尚未收到材料的预付款
用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。
用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。
（二）应设置的主要总分类账户
1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费—应交增值税
应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）
应付账款
实际偿还供应单位的货款及垫付的费用
尚未归还供应单位的货款数额
三、 材料购进业务的核算
材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节： 取得材料所有权 将材料运到企业 将材料验收入库 （一）材料购进业务描述
购买材料，办理货款结算 购料已付款 购料未付款 预付购料款
01
发生采购费用
01
计算并结转入库材料的采购成本
01
供应业务描述
第三节 供应业务的核算
01
02
1、固定资产的概念
固定资产应当按成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 固定资产购进成本的确定
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。
用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等应开出、承兑的商业汇票。 性质：负债类。 结构：如下所示。
（二）应设置的主要总分类账户
1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费—应交增值税
预付账款
预付购进材料款
取得材料冲销预付款
尚未收到材料的预付款
用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。
用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。
（二）应设置的主要总分类账户
1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费—应交增值税
应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）
应付账款
实际偿还供应单位的货款及垫付的费用
尚未归还供应单位的货款数额
三、 材料购进业务的核算
材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节： 取得材料所有权 将材料运到企业 将材料验收入库 （一）材料购进业务描述
购买材料，办理货款结算 购料已付款 购料未付款 预付购料款
01
发生采购费用
01
计算并结转入库材料的采购成本
01
供应业务描述
第三节 供应业务的核算
01
02
1、固定资产的概念
固定资产应当按成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 固定资产购进成本的确定
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。
供应过程核算的主要内容2
项以银行存款付讫，材料未入库。
借：在途物资－A材料 －B材料 3510
1000 2000
应交税费－应交增值税（进项税）
贷：银行存款
510
例2、假设上例款项未付，如何处理？ 甲公司向乙公司购入A、B两种材料，其中购买A 材料1000元，增值税专用发票注明税额170元， 购买B材料2000元，增值税340元，款项尚未支 付，材料未入库。
款”账款。企业向供货单位预付货款表明资产增加，应借记 “预付账款”账款；收到供应单位提供的商品或劳务，冲销预 付供应单位款，表明资产减少，贷记“预付账款”账户。该账 户期末若有余额，一般为借方余额，表示预付供应单位的款项。
“预付账款”账户应按供应单位名称设置明
细账，进行明细分类核算。期末的资产负债 表上，“预付账款”账户的期末借方余额应
三、账务处理
（一）供应过程的主要经济业务是采购材料。在购
进材料时，一般会发生购进材料时立刻支付货款和 暂欠货款两种情况；同时发生支付材料采购费用、 支付增值税进项税额、结转材料实际采购成本等经 济业务。
例1、甲公司向乙公司购入A、B两种材料，其中
购买A材料1000元，增值税专用发票注明税额
170元，购买B材料2000元，增值税340元，款
该账户的借方反映本期增加材料的实际成本，贷方反
映发出材料的实际成本，余额在借方，表示结存材料 的实际成本。为了具体核算每种材料的增减变动和结 存情况。
可按照材料类别设置二级账户，并按品种、
规格分别设置“原材料”明细分类账户。原 材料明细分类账户，既要提供金额数字，又
要反映事物数量。
“原材料“账户的结构可用下列图标表示：
基础会计
教师：林琳
第四章 借贷记账法在工业企业运用
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例题4：从星海工厂购入D材料5,000元，款项尚未支付，材料 尚未验收入库。 考虑：1.题目中涉及的会计科目 应付账款—星海工厂 5 000 2.所涉及科目增减变化
在途物资—D材料 5 000
借：在途物资—D材料
5 000 5 000
贷：应付账款—星海工厂
三、内容小结
1.材料入库
借：原材料——某材料 贷：银行存款 借：在途物资——某材料 贷：银行存款 借：原材料——某材料 贷：应付账款——某单位 借：在途物资——某材料 贷：应付账款——某单位
借：应付账款—利达工厂 贷：银行存款 借：原材料—C材料 贷：在途物资—C材料 26 000 26 000 26 000 26 000
六、课余练习
练习（写出下面经济业务的会计分录）： 1、2日，用银行存款购入A材料500千克,单价0.90元；B材料 1000千克，单价0.60元，材料已入库。
2、5日，用银行存款偿还前欠甲公司料款2900元。
3、从光明企业购入E材料，用银行存款支付货款30,000元，材料尚未到达。 （同时做材料入库的分录） 借：在途物资—E材料 30 000 贷：银行存款 30 000
借:原材料—E材料 30 000 贷：在途物资—E材料 30 000 4、从利达工厂采购C材料，货款26,000元，货款未付，材料尚未验收入库。 （同时做支付货款，材料入库的分录） 借：在途物资—C材料 26 000 贷：应付账款—利达工厂 26 000
3、16日，向乙公司购入D材料1500千克，单价1元，材料尚 未入库，料款未支付。 4、20日，购入的D材料已到达并验收入库，货款同时支付。
一、设置的主要账户
“在途物资”账户 “原材料”账户
“应付账款”账户 “应交税费”账户
（一）“在途物资”账户
企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款 已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
资产类账户 借方
购入材料物资的买价 和采购费用
尚未验收入库的在途物资 成本
在途物资
贷方
已完成采购手续、验收入库 材料物资的采购成本企业用来核算按照税法规定计算应交 纳的各种税费。
负债类账户
借方
实际交纳的税费
应交税费
贷方
经计算应交纳的税费数 欠交的税费数
二、供应过程主要经济业务的核算
例题1：从胜利工厂购入A材料20,000元，款项用银行存款支 付，材料同时验收入库。 考虑：1.题目中涉及的会计科目 银行存款
（二）“原材料”账户
企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助 材料、包装材料等的成本。
资产类账户
借方
验收入库材料的成本
库存材料的成本
原材料
发出材料的成本
贷方
（三）“应付账款”账户
企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应 支付的款项。
负债类账户
借方
偿还的款项
应付账款
贷方
应付给供应单位的款项
尚未偿还的款项
第六章 主要经济业务的核算
第二节 供应过程的核算(一)
供应过程业务示意图
•通知备货，签订合同
•计划部门
•采购部门
•供应商
•采购员办理报销手续
•财务部门
•运达，入库
•仓库
•物流公司
供应过程简介
所处阶段
供应过程是生产经营过程的第一阶段。
主要任务
采购物资，储备生产需要的各项材料物资。
核算内容
购入物资，与供货单位办理价款结算，确定物资的 采购成本，将物资验收入库形成物资储备。
借：原材料—B材料
15 000 15 000
贷：应付账款 —光明工厂
例3：从红光工厂购入C材料10,000元，款项用银行存款支付， 材料尚未验收入库。 考虑：1.题目中涉及的会计科目 银行存款 10 000 2.所涉及科目增减变化
在途物资—C材料 10 000
借：在途物资—C材料 贷：银行存款
10 000 10 000
1、现购
2.材料未入库
1.材料入库
2、赊购
2.材料未入库
四、随堂练习
练习（写出下面经济业务的会计分录）： 1、从红光工厂购入A材料250KG，单价200元，买价50,000元，购入B材料10， 000元，款项用银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料—A材料 50 000 —B材料 10 000 贷：银行存款 60 000 2、从胜利公司采购D材料，买价25,000元，款项尚未支付，材料已验收入库。 （同时做支付货款的分录） 借：原材料—D材料 25 000 贷：应付账款—胜利公司 25 000 借：应付账款—胜利公司 贷：银行存款 25 000 25 000
20 000
2.所涉及科目增减变化
原材料—A材料
20 000
借：原材料—A材料 贷：银行存款
20 000 20 000
例题2：从光明工厂购入B材料15,000元，款项尚未支付，材 料已经验收入库。 考虑：1.题目中涉及的会计科目 应付账款—光明工厂 15 000 2.所涉及科目增减变化
原材料—B材料 15 000