行业会计教学第二十三章农业企业会计

借方余额：
未成熟生产性生物
达到预定生产经
资产成本
营目的
“生产性生物资产
-成熟生产
性生物资产”
贷方登记： 已成熟生产性生物
资产成本
例24—3
（1）甲企业2007年初自行营造100亩雪梨树。当年发生种苗 费250000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费 80000元，管护费50000元。 （2）雪梨树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用 70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费10000元。 （3）该雪梨树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两 年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元， 人工费10000元，管护费10000元。
•防风固沙林 •水土保持林 •水源涵养林
产畜和役畜
注意： 农业企业的业务范围 农业生产活动
▪ 农产品加工活动
第二节 农业企业会计核算特点
本节主要知识点
农业企业会计核算的特点 农业企业会计科目的设置 生物资产的计量属性
农业企业会计核算的特点
▪ 核算内容的多样性 ▪ 管理体制的复杂性 ▪ 核算方法的灵活性
生物资产的生物转化及收获
我国生物资产的分类
消耗性生物资产
•为出售而持有的、或在 将来收获为农产品的生 物资产。
•生长中的大田作物
•蔬菜、用材林
•存栏待售的牲畜
生产性生物资产
是指为产出农产品、提 供劳务或出租等目的而 持有的生物资产。
公益性生物资产
•是指以防护、环境 保护为主要目的的 生物资产。
经济林 薪炭林
第二十三章 农业企业会计概述
第一节 农业企业主要业务概述 第二节 农业企业会计核算特点
第一节 农业企业主要业务概述
本节主要知识点
什么是农业？
什么是农业企业？
按生物资产会计准则分为哪几种类别？
一、农业的概念
农业--是以有生命的动植物为主要劳动对象，以土地为基本 生产资料，依靠生物的生长发育来取得动植物产品的社会生 产部门。
第一节 外购生物资产的核算 第二节 自行营造生物资产的核算 第三节 其他方式取得生物资产的核算 第四节 生物资产之间的转换
第一节 外购生物资产的核算
本节主要知识点 外购生物资产成本核算 外购生物资产的会计核算
外购生物资产的成本
➢ 购买价款 ➢ 相关税费 ➢ 运输费、装卸费、保险费 ➢ 其他可归属于购买该资产的其他支出
•间接费
•调查设计费
•间接费用
水产动植物 •苗种 •饲料 •肥料 •人工费 •间接费用
自行营造消耗性生物资产的会计核算
原材料
×× ×
银行存款
×× ×
应付职工薪酬
×× ×
消耗性生物资产
×× ×
例24—2
甲企业是位于北京郊区的规模化生猪养殖企业，以饲 养三元、长白猪为主要业务。2007年3月1日，自行 繁殖仔猪1200头，饲养一个月后，成长为1000头保 育仔猪，其中，分摊的人工费为30000元，饲料费为 151200元，其他费用34000元，仔猪作为育肥猪饲 养。
若为共同成本，则按各项生物资产的价款比例 进行分配，再确定各项生物资产的成本。
外购生物资产的会计处理
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
应付票据
××
银行存款
××
消耗性生物资产
××
生产性生物资产
××
公益性生物资产
××
例24—1
2009年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了20头种猪和 500头仔猪，单价分别为2500元和300元，支付的价款共计 200000元，此外发生运输费为4500元，保险费为3000元， 装卸费为2000元，款项全部以银行存款支付。
成本按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出，包括 ➢ 直接材料 ➢ 直接人工 ➢ 其他直接费（含分摊的间接费用）
各种自行营造消耗性生物资产的成本构成
大田作物/蔬菜 •种子 •肥料 •农药 •人工费 •间接费用
林木类（郁闭前） 育肥畜（销售
•造林费
前）
•抚育费
•饲料费
•营林设施费
•人工费
•良种试验费
农
林
大田作物生产 园艺作物生产
林木培育 林木采伐
农业的分类
牧
副
渔
畜禽饲养
采集野生植物 水生动植物采集
捕猎野兽
水生动植物捕捞
农民家庭手工业 生产
水生动植物养殖
二、农业企业的概念
农业企业：从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动，具有较 高的商品率，实行自主经营、独立经济核算，具有法人资格的盈利 性的经济组织。
达到预定生产经营目的 •区分生产性生物资产成熟和未成熟
•判断其相关费用停止资本化的时点
•区分是否计提折旧的分界点
生产性生物资产的核算的基本程序如下：
“原材料” “应付职工薪酬” “银行存款”等
生产性生物资产-未成熟生产性生物资产
借方登记：
自行营造生产性生
“生产性生物资产
物资产成本
-未成熟生产
性生物资产”
农业企业专用会计科目的设置
▪ “消耗性生物资产” ▪ ”生产性生物资产” ▪ “生产性生物资产累计折旧” ▪ “公益性生物资产” ▪ “农业生产成本” ▪ “农产品”
生物资产的计量属性
初始计量
历史成本
后续计量
历史成本
公允价值
▪一般情况下采 ▪符合条件可用 用历史成本模式 公允价值计量 计量
第二十四章 生物资产存货的核算
农业企业的分类
按所有制性质不同分类
按经营内容不同分类
• 国有农业企业 •集体所有制合作企业 •股份制合作企业 •联营企业 •私营企业 •中外合资企业 •中外合作经营企业
• 农作物种植企业 •林业企业 •畜牧业企业 •副业企业 •渔业企业 •农林牧副渔生产、加工、销售紧密 结合的联合企业
三、农业企业的主要业务
例24—2
仔猪价值=30000+151200+34800=216000
甲农业企业的账务处理如下：
借: 消耗性生物资产—仔猪 216000
Leabharlann Baidu
贷: 应付职工薪酬
30000
银行存款
186000
自行营造生产性生物资产的成本
成本按照达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定的必要支 出，包括
➢ 直接材料 ➢ 直接人工 ➢ 其他直接费（含分摊的间接费用）
2. 甲农业企业的账务处理如下：
借: 生产性生物资产—种猪
52375
消耗性生物资产—仔猪 157125
贷: 银行存款
209500
第二节 自行营造生物资产的核算
本节主要知识点
自行繁殖、营造的消耗性生物资产的会计核算 自行繁殖、营造的生物性生物资产的会计核算 自行营造的公益性生物资产的会计核算
自行营造消耗性生物资产的成本
例24—1
1. 确定应分摊的运输费、保险费和装卸费 分摊比例=（4 500+3 000+2 000）÷200
000=4.75% 20头种猪应分摊： 20×2500×4.75%=2375 500头仔猪应分摊：500×300×4.75%=7125 20头种猪的入账价值：20×2500+2375=52375 500头仔猪的入账价值： 500×300×4.75%=157125