国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
国际避税的含义
• 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避
其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。
• 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税产生的原因
• 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机
• 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 4、避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 6、涉外税收法规中的漏洞
国际避税的危害
• 严重危及有关国家的财权利益 • 妨碍国际经济交流与合作的正常发展 • 扭曲公平竞争的税收环境 • 损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人
国际避税的含义
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从பைடு நூலகம்跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
第五章 国际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
国际避税的含义
• 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避
其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。
• 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税产生的原因
• 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机
• 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 4、避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 6、涉外税收法规中的漏洞
国际避税的危害
• 严重危及有关国家的财权利益 • 妨碍国际经济交流与合作的正常发展 • 扭曲公平竞争的税收环境 • 损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人
国际避税的含义
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从பைடு நூலகம்跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
第五章 国际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
合集下载
国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
国际避税方法(共55张PPT)
150
100
50
70
120
10
10
20
40
60
100
12
30
42
28
30
58
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售 这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就 会增加30万美元，B公司的销售利润则会相 应下降30万美元。由于A公司位于低税国， 而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公 司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下 降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则 从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也 提高了6万美元。
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在 的第三国必须具备以下条件 ：
o （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且 中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的 互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利 息免征或征收很少的预提税。
o （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的 利息免征或征收很少的预提税。
债权投资 100
（100） — — 100 10 90 10%
选择有利的公司组织形式
o 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以 选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公 司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税 收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司 的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。
场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方
案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利 润58万美元。
正常定价的税收效果（方案一）
项目 方案1
销售收入 销售产品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
第七章 反国际避税 《国际税收》PPT课件
• 税务当局和纳税人对综合与全面性的反避税条款的评价，因为其立足点不同 而各执一词。税务当局认为，这种条款具有的广泛性是其优点，它可以扩大 税务当局的处理权。纳税人则认为综合性条款的原则过于广泛，包括的内容 太多，具有不确定性，究竟哪项交易会遭到税务当局的反对，纳税人心中无 数。
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
国际避税方式及反避税措施
谷歌公司税收筹划案例
背景介绍
谷歌公司是全球最大的搜索引擎之一，其业务主要集中在高税率国家。为了降低税收负担，谷歌公司采取了多种税收筹划策 略。
筹划方式
谷歌公司利用国际税收规则的漏洞和不同国家的税率差异，将利润从高税率国家转移到低税率国家。此外，谷歌公司还通 过设立离岸子公司和利用成本分摊协议等方式，将利润转移至低税率国家。
考虑税务成本
企业应充分考虑税务成本，如税款、税负、税务审计等，以确保筹划方案的合理 性和经济性。
预先性原则
预先规划
企业应预先规划税务策略，制定相应的制度和措施，以避免 后期出现不必要的税务风险。
预先准备
企业在开展业务之前，应预先了解相关税收法规和政策，以 便更好地进行税务筹划。
04
案例分析
苹果公司税收筹划案例
在关联企业之间进行劳务交易 时，采用高于或低于市场价格 的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行租赁交易 时，采用高于或低于市场价格 的方式转移利润，降低税负。
资本弱化
通过贷款方式代替股权投资，降 低税收负担。
将资金从高税收国家转移到低税 收国家，降低税收负担。
在低税收国家设立控股公司，利 用其资金实力控制高税收国家的 子公司，通过资金调配降低税收
感谢您的观看
THANKS
利用国际避税地避税
在国际避税地建立控股公司或国际业务公司，将利润转移至这些公司，享受税收 优惠政策。
通过在避税地设立信托公司、基金会等机构，将财产转移至这些机构，享受税收 优惠政策。
利用避税地的银行和非银行金融机构，将资金转移至这些机构，享受税收优惠政 策。
利用转让定价避税
在关联企业之间进行商品交易 时，采用高于或低于市场价格 的方式转移利润源自降低税负。负担。02
第五章国际避税的防范-PowerPointPresen
－交易净利法的优点：对比可比非受控价格法，较少地 受交易类别、性质差异的影响；对比营业费用毛利率 等毛利指标，净利指标较少地受功能差异的影响。可 用于对涉及无形资产交易等交易对象的性质、功能存 在较大特殊性的受控交易结果的评价和调整。
－交易净利法的不足：由于营业利润不仅受价格因素的 影响，还通常受到其他因素的连环影响，对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
C.如果受控纳税人与销售代理人可比，销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
可比性分析：(1)功能存货水平与存货周转率，以及相 应的风险，包括制造商提供的任何价格保护计划；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件，销售和 购买的数量，信用条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告计划和服务，包括促销计划、 折扣、联合广告；
（二）交易净利法（transactional net margin
method，缩写为TNMM）：采用可比非受控纳税人的 营业利润即净利指标，如成本利润率、销售利润率、 资产利润率等，对受控交易的价格进行评价和调整。
－与可比利润法差别：可比利润法不仅可以利用营业利 润（即净利）指标，而且如果符合最优法原则，也可 以利用毛利指标。
－利润分割法：先计算关联企业集团一项或几项受控
交易的利润总额，然后通过考察每个受控纳税人对这 一项或几项受控交易的合并营业利润（或亏损）的贡 献值，从而决定每一个受控纳税人可分配到的利润额 （或亏损额），并据以判断受控交易是否符合正常交
易价格原则 。
（一）可比利润分割法：使用从事与受控纳税人相似
交易的非受控纳税人的利润或损失占合并利润或损失 的百分比，来分摊关联企业相关营业活动的合并利润 或损失
(2)财务比率:
(A)销售利润率，就是营业利润对销售的比率；
－交易净利法的不足：由于营业利润不仅受价格因素的 影响，还通常受到其他因素的连环影响，对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
C.如果受控纳税人与销售代理人可比，销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
可比性分析：(1)功能存货水平与存货周转率，以及相 应的风险，包括制造商提供的任何价格保护计划；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件，销售和 购买的数量，信用条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告计划和服务，包括促销计划、 折扣、联合广告；
（二）交易净利法（transactional net margin
method，缩写为TNMM）：采用可比非受控纳税人的 营业利润即净利指标，如成本利润率、销售利润率、 资产利润率等，对受控交易的价格进行评价和调整。
－与可比利润法差别：可比利润法不仅可以利用营业利 润（即净利）指标，而且如果符合最优法原则，也可 以利用毛利指标。
－利润分割法：先计算关联企业集团一项或几项受控
交易的利润总额，然后通过考察每个受控纳税人对这 一项或几项受控交易的合并营业利润（或亏损）的贡 献值，从而决定每一个受控纳税人可分配到的利润额 （或亏损额），并据以判断受控交易是否符合正常交
易价格原则 。
（一）可比利润分割法：使用从事与受控纳税人相似
交易的非受控纳税人的利润或损失占合并利润或损失 的百分比，来分摊关联企业相关营业活动的合并利润 或损失
(2)财务比率:
(A)销售利润率，就是营业利润对销售的比率；
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
12
四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
13
正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
14
（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
32
——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
第十六章 防止国际逃税与避税 (《国际经济法》PPT课件)
（2）本应得到的税收：甲国8万美元、乙国0、丙国30万美元采 取避税方法后得到的税收：甲国2万美元、乙国21万美元、丙 国10万美元
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转