事业单位会计制度

（2）支出时 借： 有关科目 贷：零余额账户用款额度
（3）提现时 借： 库存现金 贷：零余额账户用款额度
2、国库支付款项退回的处理
因购货退回等发生国库授权支付额度退回 （1）属于以前年度支付的款项，按退回金额
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货 （2）属于本年度支付的款项，按退回金额
重置完全价值改为按同类或类似资产市场价格确定 的价值/名义金额
1、固定资产的价值、分类 固定资产价值标准提高 通用(一般）设备500元 改为1000元
专用设备800元 改为 1500元
对固定资产分类进行了适当调整
房屋和建筑物 一般设备 图书
其他固定资产
房屋及构筑物 通用设备
图书、档案 家具、用具、装具及动植物
（七）在建工程
“在建工程”科目下设置： “基建工程”“建筑工程”、 “设备安装”明细账。 1、 “基建工程”的核算 关于基建并账——全面性（部门预算） 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目。至 少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中 按新制度进行处理，涉及两个时点的并账。 2、“建筑工程”、“设备安装”的核算在“固定资产”的 核算已经涉及在此不讲了。
➢ 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外
折旧年限
➢ 根据性质和实际使用情况合理确定，省级以上财政部门、主管部 门对事业单位固定资产折旧年限有规定的从其规定
折旧方法
➢ 年限平均法或工作量法 ➢ 不考虑预计净残值
折旧政策
➢ 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 ➢ 提足折旧后无论是否继续使用均不在提折旧；提前报废也不补提
5、固定资产的处置
（1) 出售、无偿调出、对外捐赠固定资产 转入待处置资产时 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 实际出售、调出、捐赠 借：非流动资产基金—固定资产(批准） 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） (2)以固定资产对外投资在长期投资讲过（略）
6、固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损 （1）盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 （2）盘亏或者毁损、报废的固定资产 （处理同减少）
接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产 成本=有关凭据+相关税费、运输费/同类或类似市价
+相关税费、运输费 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程
相关税费、运输费 借：其他支出 贷：零余额账户用款额度/银行存款等
3、固定资产折旧（虚提)——预算编制、绩效考核
折旧资产范围
2、固定资产的取得（四种来源）
购进（自行建造）一般账务处理 （1）购入不需要安装 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 （2）购入需要安装 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
下年初 （1）根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度
的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
（2）收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
（三）应收及预付款项
新旧主要变化： ※应收票据 ➢ 商业汇票到期收不到票款→应收账款 ※应收账款、预付账款、其他应收款
改扩建/修缮后的固定资产 成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 转入改建、扩建、修缮时 借：在建工程(固定资产的账面价值） 贷：非流动资产基金——在建工程
借：非流动资产基金——固定资产 借：累计折旧
贷：固定资产(固定资产的账面余额） 完工交付使用
借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
事业单位会计制度
二、《事业单位会计制度》的修订原则
※遵循事业单位会计准则 ※考虑多方会计信息需求 ※与财政改革政策相协调 ※与财务规则修订相协调 ※服务科学化精细化管理 ※着力提高会计信息质量
三、新旧主要变化
主要有如下八大方面的变化： 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
（二）总说明有关的几个问题
1、适用范围（两个除外、一个另行规定）： ※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事
业单位 ※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则
的事业单位 ※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另
行规定 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用：
会计科目使用说明
一、资产
（一）现金及各种存款 （1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置 （3）建立相应日记账 （4）现金溢余或短缺
（二）国库支付业务 —零余额账户用款额度、财政应返还额度
1、日常核算 （1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授
权支付到账通知书所列数额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入
借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程
借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等
完工交付使用 借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程 列支但不资本化
➢ 维护正常使用 ➢ 一般为日常修理支出 借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等
借：短期投资/长期投资 贷：银行存款
如果是长期投资 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
※以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资（评估价值加上相关税费作为投资成本） 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出（按发生的相关税费） 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产
2.自行加工的存货 借：存货——生产成本 贷：存货（领用材料相关的明细科目） 应付职工薪酬 银行存款 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本 借：存货（相关明细科目） 贷：存货（生产成本）
3、接受捐赠/无偿调入存货
(1)无偿调入的存货 借：存货 贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等） 贷：其他收入
(2) 按照名义金额 借：存货 贷:其他收入
按照发生的相关税费、运输费等 借:其他支出 贷:银行存款
4、存货的发出
计价方法 ※存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权
平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方 法一经确定，不得随意变更。
※低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
（五）投资—短期投资、长期投资
3、接受捐赠/无偿调入存货
➢有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价 格（加相关费用）→名义金额入账
存货的主要账务处理
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账 1.购入的存货
购入的存货验收入库，按确定的成本 借：存货 贷：银行存款 应付账款 财政补助收入 零余额账户用款额度 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料，按 确定的成本（不含增值税进项税额） 借：存货 借：应缴税费——应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款
➢ 坏账损失的确认：逾Байду номын сангаас3年或以上、有确凿证据表明无法收
回，要报批核销。 ——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他 支出”，以后又收回时计入“其他收入”。
➢ “预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款
的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他 资金）。
（四）存货 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 [原制度“材料”、“产成品”、“成本费用”组成] 2、改进盘盈盘亏处理方法
融资租入（跨年度分期付款购入固定资产） ➢ 租入时 ➢ 借：固定资产（不需要安装）/在建工程
贷：长期应付款 非流动资产基金—固定资产/在建工程
借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等
支付租金时 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度
借：长期应付款 贷：非流动资产基金 —固定资产（不需要安装）
（八）无形资产
新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分内部成本核算 3、明确后续是否支出的会计处理
1、无形资产的取得
（1）购进 成本=购买价款+相关税费+达到预定用途所发生的其他支出 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款等 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产
3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
4、处置投资-转让或收回投资的账务处理 ※出售或到期收回短期国债：
借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益）
※转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损溢
1、新旧主要变化： （1）区分长短期分设科目 ※短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资
主要是国债投资。 ※长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和
债权性质的投资。 （2）原“事业基金-投资基金” 改为“非流动资产基金——长