审计程序和审计证据
审计学(第9版)课件：审计程序与审计证据
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
审计程序与审计证据概述
审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情 况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报 送（ ）复核。
A、审计机关负责人 B 、同级政府主管领导 C、审计机关审理部门 D、审计机关业务部门
答案：D
不同主体审计程序区别
社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计项 目计划。而国家审计和内部审计一般编制年度审计 项目计划。
影响应收账款余额的账户余额与交易
应收账款
期初余额 销售收入 期末余额
$100 $600 $160
$500 $ 25 $ 15
现金收入 销售退回与折让 核销坏账
2、报表项目审计
即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依 照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照 报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审 计。
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审 计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。 对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续 后方可销毁。
国家审计
国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年 度审计项目计划。 编制的步骤主要包括： 调查审计需求 初步选择审计项目 进行可行性研究：必选审计项目可不进行可行性研究 确定备选审计项目及其次序 评估可用的审计资源 确定审计项目 编制年度计划
如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计 决定有不当之处，审计机关应进行复查予以 纠正。
这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳 情况进行的审计，就是后续审计。
对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收 支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理 处罚的，审计组还应当起草（ ）。
A 、审计处罚意见书 B、审计决定书 C、审计移送处理书 D 、审计调查意见书
审计程序(函证、分析程序)
(5)针对某些事项,注册会计师可能认为有必要向管理层与治理层(如适用）获取书面声明,以证实对口头询问得答复；
(四)函证
函证就是指注册会计师直接从第三方（被询证者)获取书面答复以ห้องสมุดไป่ตู้为审计证据得过程,书面答复可以采用纸质、电子或其她介质等形式。
获取审计证据得审计程序
一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握)
(一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握）
按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。
1。风险评估程序(第六章展开)
2．控制测试(必要时或决定测试时)(展开)
３。实质性程序(展开)
(二)风险评估程序
1。含义
风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。
2。目得
风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险．
3.内容
注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。
(三)控制测试
１。含义
控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性．
２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得
（1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；
(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。
审计师行业中的审计证据与审计程序
审计师行业中的审计证据与审计程序一、引言在当今复杂多变的商业环境中，审计师的角色变得愈加重要。
他们负责对企业的财务信息进行审计，为投资者、债权人和其他利益相关者提供可信的财务报告。
为了保证审计的准确和可靠，审计师依赖于审计证据和审计程序。
二、审计证据的定义和重要性1. 审计证据的定义审计证据是指审计师在收集、评估和使用财务信息时所依赖的信息和数据源。
这些证据可以包括企业的会计记录、文件、会计报表以及外部来源的相关信息。
2. 审计证据的重要性审计证据是审计师做出审计意见的基础，它能够为审计师提供对财务报表真实性和公允性的证明。
审计人员必须收集足够的、适当的审计证据来支持他们的观点，确保审计报告的准确性和可信度。
三、审计证据的类型1. 内部证据内部证据是指企业内部产生的证据，包括原始会计记录、会计凭证、银行对账单等。
内部证据能够提供企业财务活动的详细记录，并且通常较为可靠。
2. 外部证据外部证据是指来自于企业外部的证据，包括供应商发票、客户确认函、银行对账单等。
外部证据的来源独立于企业，通常具有一定的客观性和可靠性。
3. 口头证据口头证据是指通过与企业管理人员、员工、客户等进行访谈获得的信息。
这种证据常常用于了解企业的内部控制环境、风险管理政策等情况。
四、审计程序的设计与实施1. 审计程序的设计审计程序是指审计师在执行具体审计工作时所采用的方法和技术。
根据审计目标和具体情况，审计师需设计出适合的审计程序，以确保审计活动的高效进行和准确性。
2. 审计程序的实施审计程序的实施包括准备工作、数据收集、证据评估和发现问题等环节。
审计师需要根据企业的特定情况，按照规定的程序和要求，进行全面、系统的审计工作。
五、尽职调查与审计程序的关系尽职调查是指在投资或收购等交易过程中对企业进行的全面调查和评估。
审计程序是尽职调查的一项重要内容，通过审计程序，投资者可以更加全面地了解企业的财务状况和经营状况，确保投资决策的准确性和可靠性。
简述获取审计证据的总体审计程序
简述获取审计证据的总体审计程序获取审计证据的总体审计程序包括以下几种:1. 了解被审计单位及其环境：注册会计师需要了解被审计单位的名称、注册地、股权结构、业务模式、财务状况等信息，以便更好地理解被审计单位的财务状况和业务状况。
2. 确定审计目标：注册会计师需要明确审计目标，即希望在审计报告中反映哪些信息，以及希望防止或发现哪些错误或欺诈。
3. 设计审计计划：注册会计师需要根据审计目标和审计范围，设计审计计划，确定审计的重点、审计程序、审计时间、审计人员分配等。
4. 执行审计程序：注册会计师需要根据审计计划，采用必要的审计程序，采集相关的审计证据。
审计程序包括但不限于询问程序、观察程序、重新执行、分析程序等。
5. 评价审计证据：注册会计师需要对采集到的审计证据进行评价，确定其是否充分、的证据。
如果审计证据不充分，注册会计师需要采取进一步的必要审计程序，如追加询问、重新执行等。
6. 撰写审计报告：注册会计师需要根据审计计划和审计结论，撰写审计报告，向被审计单位及其利益相关者披露审计意见。
拓展:除了上述的获取审计证据的总体审计程序外，还有一些特殊的审计程序，如内部控制评估程序、异常交易检查程序、审计抽样程序等。
内部控制评估程序是用来评估被审计单位的内部控制是否健全和有效的，以便更好地了解被审计单位的内部控制环境和风险。
异常交易检查程序是用来检查被审计单位的交易是否异常，以及是否存在欺诈或错误。
审计抽样程序是用来选取样本，以对被审计单位的财务报表产生可靠证据的程序。
获取审计证据的总体审计程序是审计工作中非常重要的一环，它关系到审计工作的质量和客户的信任度。
注册会计师需要根据审计目标和审计范围，设计合理的审计计划，并执行必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
简述获取审计证据的审计程序
简述获取审计证据的审计程序获取审计证据是审计过程中最重要的环节之一，通过有效获取审计证据，审计人员可以评估被审计实体的财务状况和运营情况是否真实、准确，从而提供审计意见和建议。
下面将详细介绍获取审计证据的审计程序。
首先，审计人员需要制定审计计划，确定审计目标和范围。
审计计划应当根据具体情况进行量身定制，明确审计工作的时间安排、工作重点和方法。
其次，审计人员应当先从内部获取审计证据。
他们会要求被审计实体提供相关的会计凭证、报表和其他重要文件，以了解被审计实体的财务状况和运营情况。
审计人员应当对这些信息进行仔细分析，核实其真实性和准确性。
然后，审计人员还需要进行实地勘察，以获取更多的审计证据。
他们会实地考察被审计实体的经营场所、设备和资产，并与相关人员进行访谈。
通过实地勘察，审计人员可以进一步了解被审计实体的业务运营情况，并获取相关的证据。
此外，审计人员还可以与其他专业机构合作，获取专业的审计证据。
例如，他们可以委托独立评估师对被审计实体的资产价值进行评估，或者委托律师对法律文件进行审查。
通过与这些专业机构的合作，审计人员可以获得更独立、客观的审计证据。
最后，审计人员还需要进行数据分析，以获取更多的审计证据。
他们可以使用数据分析工具和技术，对被审计实体的财务数据和运营数据进行全面、深入的分析。
通过数据分析，审计人员可以找出异常情况和潜在的风险点，并获取相关的审计证据。
总体来说，获取审计证据需要审计人员采取多种方法和工具进行综合分析。
他们应当灵活运用各种审计程序，确保获取的审计证据真实、准确、可靠。
在实际操作中，审计人员应当根据具体情况进行合理安排和组织，确保审计工作的高效进行，为最终提供准确的审计意见和建议奠定基础。
审计学案例分析题及答案
《审计学》案例分析题一、审计重要性（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。
（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。
并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。
某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元[要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。
（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。
要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。
2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4） Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。
审计学 审计程序与审计证据
第4章审计程序与审计证据4.1 审计程序广义的审计程序主要是针对审计过程而言的，一般包括计划审计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
而狭义的审计程序主要是针对审计证据而言的。
4.1.1 计划审计工作1.了解被审计单位基本情况2.签订审计业务约定书3.初步了解和评价内部控制4.实施风险评估审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过执行预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。
审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
5.制定审计计划4.1.2 实施审计工作（1）进驻和了解被审计单位。
（2）检查和评价内部控制系统。
（3）审查财务报表项目。
（4）获取审计证据。
审计实施阶段的最终目的就是获取真实、有效的审计证据，它是审计人员作出判断、发表意见、出具报告的根本依据。
4.1.3 完成审计工作（1）整理评价审计中的重大发现和审计证据。
（2）复核审计工作底稿和财务报表。
（3）编制审计报告，提出管理建议书。
（4）建立审计档案。
一般来说，根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类永久性档案和当期档案分档保管。
永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。
如果发现被审计单位超过90日仍未执行审计决定，则审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定的职权范围内依法作出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。
这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳情况进行的审计，就是后续审计。
由于社会审计系受托有偿审计，因此通常不编制年度审计项目计划，而国家审计和内部审计一般编制年度审计项目计划。
4.1.4 业务循环审计与报表项目审计1.业务循环审计业务循环审计师根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性程序，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。
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完成审计工作：
1、审计组编写审计报告
n 审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关 提出审计组的审计报告。
n 除了常规的审计报告外，对被审计单位或者被调 查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为， 依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组还 应当起草审计决定书。
n 审计记录应当使未参与该项业务的有经验的 其他审计人员能够理解其执行的审计措施、 获取的审计证据、作出的职业判断和得出的 审计结论，包括调查了解记录、审计工作底 稿和重要管理事项记录。
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n 重要管理事项：所记载的与审计项目相关并 对审计结论有重要影响的管理事项。
n 如发现被审计单位超过90日仍为执行审计决定，则 审计机关应当报告有关部门在法定的职权范围内依 法作出处理，或向人民法院提出强制执行的申请。
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审计程序和审计证据
n 如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计 决定有不当之处，审计机关应进行复查予以 纠正。
n 这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳 情况进行的审计，就是后续审计。
n 经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见； 必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。
n 被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责
任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应
当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必
要的修改。
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3、审计机关业务部门复核审计报告
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国家审计实施阶段：
n 审计机关在实施项目审计前组成审计组，向被审计单 位送达审计通知书，主要内容包括：审计依据、审计 范围、起始时间、审计人员名单同时向被审计单位告 知审计组的审计纪律要求。
n 采取跟踪审计方式的，审计通知书应当列明跟踪审计 的具体方式和要求。
n 专项审计调查项目的审计通知书则应列明专项审计调 查的要求。
n 虽然审计主体不同，但广义的审计程序大体一致，
狭义的审计程序也基本相同。
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业务循环审计与报表项目审计
1、业务循环审计
n 是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计 单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进 行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报 表的合法性、公允性进行的审计。
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2020/11/17
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相关术语及理解★
➢ 重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化 及其困难，但是注册会计师仍有责任就重要性水平 基本标准的满意度获得合理保证。
➢ 合理保证——只提供高水平保证，而非绝对保证。 ➢ 职业怀疑——提供合理保证的前提是注册会计师以
n 审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况 作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送审 计机关业务部门复核。
n 审计机关业务部门应当提出书面复核意见
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4、审理机构审理审计报告
n 审计机关业务部门在复核以后，应当将复核修改 后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同 书面复核意见，报送审理机构审理。
n 按报表项目组织实施审计称为“账户法”
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审计程序和审计证据
1、财务报表只有经过审计才能连同审计报告一并对外报送。 2、报表项目审计的范围：包括被审计单位的资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形 成上述财务报表的基础资料，即相关的账薄和凭证等。
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审计程序和审计证据
n 审计人员应运用审计风险理论和重要性原则，调查 了解被审计单位及其业务等相关情况，结合适用的 判断标准判断被审计单位可能存在的问题，判断其 重要性并评估可能存在的重要问题，继而确定审计 事项和审计应对措施，形成审计实施方案。
n 一般审计项目的审计方案应当经审计组组长审定， 并及时报审计机关业务部门备案；
职业怀疑态度来计划和执行审计。
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审计程序和审计证据
➢ 错误与舞弊——错误是指无意错报，舞弊是指有 意错报。
➢ 舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的 财务信息供使用者决策使用，从而损害其利益。 侵吞资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债 权人和其他人的利益。
➢ 违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规 的行为。
n 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
n 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的 可能性；
n 检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过预定 的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某 项重大错报或漏报的可能性。
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审计程序和审计证据
n 风险评估：了解被审计单位及其环境、识别和 评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列 报认定层次的重大错报风险。
A、审计机关负责人 B 、同级政府主管领导 C、审计机关审理部门 D、审计机关业务部门
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答案：D
审计程序和审计证据
不同主体审计程序区别
n 社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计项 目计划。而国家审计和内部审计一般编制年度审计 项目计划。
n 社会审计和内部审计不具有行政处理处罚权，在出 具审计报告后，不作出审计处理处罚的规定；但国 家审计往往会作出审计处理处罚的决定。
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4、初步了解和评价内部控制 了解和评价被审计单位的各项规章制度； 业务处理程序和人员职责分工是否合理； 处理每项经济业务的程序和手续是否科学。
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5、实施风险评估 n 审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报
表中存在重大错误而签发无保留审计报告的风险。
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对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收 支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理 处罚的，审计组还应当起草（ ）。
A 、审计处罚意见书 B、审计决定书 C、审计移送处理书 D 、审计调查意见书
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•答案：B
审计程序和审计证据
审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情 况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报 送（ ）复核。
n 对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者 追究有关责任人员责任的事项，审计组还应当起 草审计移送处理书。
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2、审பைடு நூலகம்报告征求被审计对象意见
n 审计组提出的审计报告，在按照审计机关规定的程 序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被 调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。
所处的法律环境和监管环境、
内部控制等方面
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2、及时签订（或修改）审计业务约定书
审计业务约定书主要是指社会审计机构在接受被 审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位的正 式文件。
主要包括：财务报表的审计目标；管理层编制财 务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计责任 和审计范围；执行审计工作的安排；审计报告的格 式以及对审计结果的其他沟通形式等。
n 包括：销售与收款循环、生产与存货循环、采购与 付款循环、投资与筹资循环等。
n 按业务循环组织实施审计，称为“循环法”
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➢ 按照循环法进行审计，既要对构成期末余额 的各类交易执行审计测试，也要对账户余额 本身及相关的披露执行审计测试。
➢ 通常执行审计最有效的方法是，通过各类交 易审计和相关账户期末余额审计获得一些联 合保证。
包括内部控制系统是否健全、内部控制系统的运行是 否有效。 3、审查财务报表项目 审核表内数据的正确性、核对证证、证账等一致性， 揭示财务报表重大错报问题。 4、获取审计证据 主要途径有：审查被审计单位财务报表、
审查其他有关资料 审阅其他相关文件
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审计程序和审计证据
三、完成审计工作（审计报告阶段）
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6、签发审计报告并送达被审计对象
• 审计报告、审计决定书经审定后，由审计机关负 责人签发并送达被审计对象。
• 其中
✓ 审计报告送达被审计单位、被调查单位； ✓ 经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员； ✓ 审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有
关责任人员。
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3、了解被审计单位及其环境 需要了解的内容包括以下几项：
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他 外部因素；
（2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大
错报风险的相关经营风险；
（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
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审计程序和审计证据
7、审计结果公布
n 审计结果在被审定和签发后，应由审计机 关依法向社会公布。
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审计程序和审计证据
n 除完成社会审计的工作内容外， 国家审计还需要进 行后续跟踪。
n 审计机关应当对被审计单位采纳审计建议和执行审 计决定的情况进行后续跟踪，其重点的范围一般限 于审计决定中所涉及的内容。
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审计程序和审计证据
•第一节 审计程序
n 广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步 骤、内容和顺序。针对审计过程而言，包括计划审 计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
n 狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取 审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合 ，即审计取证的方法。针对审计证据而言。