2020年9月中级会计师《会计实务》考试真题

2020年9月6日中级会计师《会计实务》考试真题

1[案例题]2018年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资料—：2018年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2018年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2018年年9月1日，甲公司根据以往经验估计批A产品的退货率为10%。2018年年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2018年年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

资料二：2018年年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2019年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

资料三：2018年年12月10日，甲公司问状宫止业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2018年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2017年年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2018年度实现净利润3050万元。

资料四：2018年年12月31日，甲公司根括产品

质量保证条款，对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小

质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%，2018年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。A产品，B产品，C产品转移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值

移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料一：分别编制甲公司2018年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2018年9月30日重新估计退货率和2018年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。

(2)根据资料二，计算甲公司2018年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。

(3)根据资料三，计算甲公司2018年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。

(4)根据资料四，计算甲公司2018年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

【参考答案】

(1) ①2018年9月1日甲公司向乙公司销售A产品2000

件相关会计分录：

借：银行存款800

贷：主营业务收入720(800×90%)

预计负债——应付退货款80

同时，结转成本：

借：主营业务成本540(600×90%)

应收退货成本60

贷：库存商品600

②2018年9月30日重新估计退货率为5%相关分录：借：预计负债——应付退货款

40【800×(10%-5%)】

贷：主营业务收入40

借：主营业务成本30 【600×(10%-5%)】

贷：应收退货成本30

③2018年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品相关分录：

借：库存商品36 (120×0.3)

预计负债——应付退货款40

主营业务收入8

贷：应收退货成本30

银行存款48(120×0.4)

主营业务成本6

(2) 2018年12月1日奖励积分的单独售价=125×1×80%=10O(万元)，甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

商品分摊的交易价格=[400+(400+100)]×400=320(万元)。

积分分摊的交易价格=[100H(400+100)]×400=80(万元)。

2018年12月1日应确认收入为320万元，应确认的合同负债为80万元。

借：银行存款400

贷：主营业务收入320

合同负债80

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

(3)甲公司2018年持有丙公司股权应确认投资收益

=[3050-(150-100)]×20%=600(万元)。

借：长期股权投资一损益调整600

贷：投资收益600

(4)甲公司2018年第四季度应确认保修费=80%×0×1500+15%×3%×1500+5%×6%×1500=11.25(万元)。

借：销售费用11.25

贷：预计负债11.25

1[案例题]2018年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

资料—：2018年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2018年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2018年年9月1日，甲公司根据以往经验估计批A产品的退货率为10%。2018年年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2018年年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

资料四：2018年年12月31日，甲公司根括产品

质量保证条款，对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%，2018年第四季度，甲公司D产品的销售收入

为1500万元。A产品，B产品，C产品转移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值

移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求：

(2)根据资料二，计算甲公司2018年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。

(3)根据资料三，计算甲公司2018年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。

(4)根据资料四，计算甲公司2018年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

参考答案：

(1)

①2018年9月1日甲公司向乙公司销售A产品2000

件相关会计分录：

借：银行存款800

贷：主营业务收入720(800×90%)

预计负债——应付退货款80

同时，结转成本：

借：主营业务成本540(600×90%)

应收退货成本60

贷：库存商品600

②2018年9月30日重新估计退货率为5%相关分录：

借：预计负债——应付退货款

40【800×(10%-5%)】

贷：主营业务收入40

借：主营业务成本30 【600×(10%-5%)】

贷：应收退货成本30

③2018年10月31日，甲公司收到退回的120件A产

品相关分录：

借：库存商品36 (120×0.3)

预计负债——应付退货款40

主营业务收入8

贷：应收退货成本30

银行存款48(120×0.4)

主营业务成本6

(2) 2018年12月1日奖励积分的单独售价=125×1×80%=10O(万元)，甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

商品分摊的交易价格=[400+(400+100)]×400=320(万元)。

积分分摊的交易价格=[100H(400+100)]×400=80(万元)。

2018年12月1日应确认收入为320万元，应确认的合同负债为80万元。

借：银行存款400

贷：主营业务收入320

合同负债80

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

(3)甲公司2018年持有丙公司股权应确认投资收益

=[3050-(150-100)]×20%=600(万元)。

借：长期股权投资一损益调整600

贷：投资收益600

(4)甲公司2018年第四季度应确认保修费=80%×0×1500+15%×3%×1500+5%×6%×1500=11.25(万元)。

借：销售费用11.25

贷：预计负债11.25

2[案例题]甲公司2×18年年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括A、B、C、D、E设备。2×18年年末该资产组的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用，使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。c设

备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定,但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3450万元，预计未来现金流量的现值为2850万元。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)第1小题计算资产组的减值损失。

问题—：计算资产组的减值损失。

参考答案：

①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3450(万元)

②预计未来现金流量的现值=2850(万元)

③资产组的可收回金额应当选择两者之间的较高者，即3450万元。

④资产组的账面价值=4350(万元)

⑤资产组应确认减值损失=4350-3450=900 (万元)

问题：计算C设备应分摊的资产组的减值损失。

参考答案：如果按比例分摊，C设备应分摊的属值损失=900×1425/4350=294.83(万元)，则分摊减值损失后的账面价值1130.17万元(1425-294.83)，低于C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，所以实际分摊192 (1425-1233)万元。

3[案例题]18-19年，甲公司发生股权交易明细如下：

资料一，18年4月1日，甲公司银行存款800万元自非关联方购入5%股权，公司将其指定以公允价值计量的金融资产，相关交易

当日完成，18年6月30日甲公司所持公司股份的公允价值为900万元。

资料二，6月3O日甲公司以银行存款4500万，自非关联方购入乙公司25%股权，累计持股30%，相关交易当日完成对之公司务和经营政策有绝对重大影响，对该股权采用权益法计量，当日，乙公司可辨认资产的账面净值为1700万元，资产负债面净值一致。

资料三，18年9月15，乙公司以800万元的价格向甲公司销售成本为7O0的设备，当日购入直接安装使用，预计使用10年，净残值为0，采用年限平均法折旧。

资料四，18年7月1日-12月31日，乙公司净利润为800万元。其所持以公允价值计量其变动计入其他综合收益的资产的公允价值

增加40万元。

资料五，19年乙公司净利润2000万元。

其他权益工具投资，长期股权投资应写明细科目。

问题一：甲公司18年4购入乙5%股权的分录

问题二：甲公司18年6月30日所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的分录。

问题三：甲公司18年6月30日所持乙公司

30%股权时，长投的初始计量成本，加分录

问题四：18年甲公司对乙股权投资在确认投资收益和其他收益的计算，加分录

问题五：甲2019年年对乙公司股权投资应确认投资收益的计算，加分录

参考答案：

(1)购入5%股权的相关会计分录：

借：其他权益工具投资——成本800

贷：银行存款800

(2)5%股权公允价值变动相关分录：

借：其他权益工具投资——公允价值变动100

贷：其他综合收益100

(3)

借：长期股权投资——投资成本

贷：其他权益工具投资

银行存款

(4)内部交易相关分录：

借：营业收入800

贷：营业成本700

固定资产100

每月：

借：固定资产——累计折旧0.83 (100/10/12)

贷：管理费用0.83

(5)

借：长期股权投资——损益调整24(800×30%)

贷：投资收益24

借：长期股权投资——其他综合收益

12(40×30%)

贷：其他综合收益12

(6)

借：长期股权投资——损益调整

600(2000×30%)

贷：投资收益600

4[单选题]关于会计基本假设，下列各项表述中不正确的是()。

A. 会计分期假设是权责发生制的产生依据

B.会计分期是持续经营的前提

C.会计主体确认了会计核算的空间范围

D.法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体参考答案：B

参考解析：选项B，持续经营是会计分期的前提。

5[单选题]下列各项中，不属于投资性房地产的是( )。

A.已出租的土地使用权

B.按照国家有关规定认定的闲置土地

C.持有并准备增值后转让的土地使用权

D.已出租的建筑物

参考答案：B

参考解析：按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，因此不属于投资性房地产。

6[单选题]下列不属于职工薪酬中的短期新酬的是( )。

A.职工福利费用

B.工伤保险费

C.短期带薪缺勤

D.设定提存计划

参考答案：D

参考解析：选项D：设定提存计划和设定受益计划属于离职后福利。

7[单选题]海城企业生产一种先进甲产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2×20年1月，企业实际缴纳增值税税额300万元。2×20年2月，丙企业实际收到返还的增值税税额210万元。海城企业采用总额法核算政府补助，则海城企业2×20年2月正确的会计处理是()。

A.确认递延收益300万元

B.确认营业外收入300万元

C.确认其他收益210万元

D.确认递延收益210万元

参考答案：C

参考解析：企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，因该项补助与日常业务相关，所以海城企业2×20年2月应确认其他收益210万元。

8[单选题]下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是()。

A.固定资产期末按可收回金额计量

B.债权投资期末按照公允价值计量

C.无形资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量

D.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量

参考答案：C

参考解析：固定资产减值准备不可转回，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A错误;债权投资期末按照摊余成本计量，选项B错误;无形资产减值准备持有期间不可以转回，所以按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项C正确;因存货跌价值可以转回，不是按照账面价值与可变现净值孰低计量，而是按照成本与可变现净值孰低

9[单选题]茂华公司主要从事A产品的生产和销售，生产A产品使用的主要材料B材料全部从外部购入，2019年12月31日，在茂华公司财务报表中库存B材料的成本为680万元，若将全部库存B材料加工成A产品，茂华公司估计还需要发生成本200万元。预计加工完成的A产品售价总额为850万元，预计的销售费用及税金费总额为30万元，若将库存B材料全部可以出售，其市场价格为650万元，

假定茂华公司持有B材料的目的系用于A产品的生产，不考虑其他因素，茂华公司在对B材料进行期末计量时确定的可变现净值是()万元。

A.650

B.680

C.850

D.620

参考答案：D

参考解析：B材料主要是用来生产A产品，不是为了直接出售，所以B材料的可变现净值=(850-30)-200=620(万元)。

10[单选题]表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认定A企业取得该项投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。

2020年10月，B公司将其账面价值为1000元的某商品以1500万元的价格出售给A企业，A企业将取得的商品作为存货核算。至2020年12月31日，，A企业取得的该批商品已对外销售30%。B公司2020年度实现净利润3500万元。假定A企业与B公司未发生其他内部交易，不考虑所得税等因素影响。计算影响长期股权投资的金额为()。

A.787.5万元

B.875万元

C.750万元

D.912.5万元

参考答案：A

参考解析：①2020年内部交易存货中未实现内部销售利润

=(1500-1000)×70%=350(万元);②A企业在按照权益法确认应享有B 公司2020年净损益份额时，应进行以下分录:借：长期股权投资——损益调整787.5(3500-350)×25% 贷：投资收益787.5

11[单选题]企业将以公允价值模式计量的投资性房地产转换成自用房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额，应计入()科目。

A.留存收益

B.资本公积

C.其他综合收益

D.公允价值变动损益

参考答案：D

2020年9月5日中级会计师《会计实务》考试真题

1[单选题]处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,下列说法正确的有( )。

A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本

B.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入营业外支出或营业外收入

C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益

D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处理

参考答案：A

参考解析：处置时，应该讲累计公允价值变动损益转入其他业务成本，所以选项A正确、D错误;选项BC错误：实际收到的金额确认其他业务收入，投资性房地产账面价值计入其他业务成本，不需要将差额单独计入会计科目。

2[单选题]下列各项中，不应计入外购存货的成本中的有( )。

A.验收入库后发生的仓储费用

B.运输途中发生的合理损耗

C.进口商品支付的关税

D.购入商品运输过程中发生的的保险费用

参考答案：A

参考解析：选项A验收入库后发生的仓储费用计入管理费用，不构成外购存货的成本;选项BCD都可以计入存货成本。

3[多选题]下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有( )。

A.存货

B.长期股权投资

C.固定资产

D.债权投资

参考答案：BC

参考解析：选项A应该采用成本与可变现净值孰低进行减值测试;选项BC属于企业会计准则——第八号资产减值包含的资产，采用可收回金额与账面价值孰低的方法;选项D，应当采用“预期信用损失法”进行减值测试。

4[多选题]下列关于政府会计要素的表述中，正确的有( ) 。

A.资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源

B.负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务

C.净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额

D.收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

参考答案：ABCD

参考解析：政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余;财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。以上说法均正确。

5[多选题]下列项目中,期末采用公允价值期末计量的是( )

A.无形资产

B.交易性金融资产

C.在建工程

D.其他权益工具投资

参考答案：BD

参考解析：选项AC采用历史成本计量，选项BD期末采用公允价值计量。

6[多选题]]企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

B.计提长期股权投资减值准备

C.被投资单位资本公积发生变化

D.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的可辨认净资产公允价值份额时应享有的可辨认净资产公允价值份额参考答案：ABC

参考解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应亨有的可辨认净资产公允价值份额时应享有的可辨认净资产公允价值份额时不需要调整长期股权投资的账面价值。

7[判断题]或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均应在财务报表中确认。( )

A.对

B.错

参考答案：B

参考解析：或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息。

8[案例题]甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2x16年至2x18年与A办公楼相关的交易或事项如下：资料一，2x16年6月30日,甲公司以银行存款12 000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且己办妥相关手续,租期2年，500万元/年,租金每半年收一次。

资料二，2x16年12月31日,甲公司收到首期租金250万元，并存入银行，2x16年12月31日，该办公楼公允价值为11 800万元。

资料三 2x18年6月30日租赁期满甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼账面价值与公允价值均为11500万