2020中级会计 会计 第7讲_固定资产的确认,固定资产的初始计量
固定资产的确认和初始计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第三章第一节讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第三章第一节讲义1固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：注意：①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
（2）固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；★该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备。
企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。
构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.备品备件和维修设备。
企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
固定资产的确认和计量
固定资产的确认和计量●一、固定资产的性质和确认条件●（一）固定资产的定义●1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有●2.使用寿命超过一个会计年度●3.固定资产是有形资产●（二）固定资产的确认条件●1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业●2.该固定资产的成本能够可靠地计量●二、固定资产的初始计量●（一）外购固定资产的成本●企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
●1.不需要安装的固定资产●取得的成本：企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，其账务处理为:按应计入固定资产●账务处理：按应计人固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等科目;●2.不需要安装的固定资产●取得的成本：1+安装费及调试成本等●账务处理：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
●分期付款具有融资性质的●采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。
在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。
该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。
各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
●账务处理为:购入固定资产时，按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
中级会计实务习题解答 第三章 固定资产
第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量考试大纲基本要求：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算。
【例题1·单选题】甲公司为一家制造性企业。
2008年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款7800 000元、增值税税额1326000元、包装费42 000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30 000元，安装 X设备领用的原材料适用的增值税税率为17％，支付安装费 40000元。
假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 2926000元、3 594800元、 1839200元。
假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（）元。
A．2814700 B．2819800C．3001100 D．3283900【答案】D【解析】 X设备的入账价值=（7800000+1326000+42000）/（2926000+3594800+1839200）×2926000+30000 ×（1+17%）+40000=3283900（元）。
【例题2·单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
【例题3·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。
如何对固定资产进行初始计量
如何对固定资产进行初始计量固定资产的初始计量相对来说比较简单，因此本文不再举过多的例子，做一下简单的归纳，便于大家理清思路。
一、外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类：1.企业购入不需要安装的固定资产：借：固定资产贷：银行存款等【注】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2.购入需要安装的固定资产：借：在建工程贷：银行存款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程【例题·计算及会计处理题】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。
假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。
不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：(1)确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000(元)(2)确定设备A、B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷(2926000+3594800+1839200)=43%C设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷(2926000+3594800+1839200)=22%(3)确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=9168000×35%=3208800(元)B设备的入账价值=9168000×43%=3942240(元)C设备的入账价值=9168000×22%=2016960(元)(4)编制会计分录借：固定资产——A3208800贷：银行存款91680003.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的：借：固定资产/在建工程(现值，即本金)未确认融资费用(利息)贷：长期应付款(本金+利息)具体的例题请参照未确认融资费用的摊销和弃置费用的处理。
(新)中级会计实务章节分值分布及抢分技巧(详细讲解)
中级会计实务章节分值分布及抢分技巧目录一、考试基本情况 (2)二、考试题型题量 (2)三、教材架构 (2)四、2021年教材变化预测 (2)五、近五年高频必考点 (3)六、抢分技巧 (4)一、考试基本情况2018年2019年2020年时间9月8日~9月9日9月7日~9月8日9月5日~9月7日时长8：30－11：30 8：30－11：15 考试方式机考二、考试题型题量题型题量分值单项选择题10 15多项选择题10 20判断题10 10计算分析题 2 10+12综合题 2 15+18三、2020年教材架构内容难度第一章总论★第二章存货★★第三章固定资产★★第四章无形资产★★第五章长期股权投资★★★第六章投资性房地产★★★第七章资产减值★★★第八章金融资产和金融负债★★★第九章职工薪酬和借款费用★★★第十章或有事项★★★第十一章收入★★★第十二章政府补助★★第十三章所得税★★★第十四章外币折算★★★第十五章企业财务报告★★★第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正★★★第十七章日后事项★★★第十八章政府会计★★第十九章民间非营利组织会计★四、2021年教材变化预测B.16100C.15500D.16120【技巧】如果您仅仅确定20万元的其他综合收益肯定会影响所得税费用计算，但至于是加还是减，则不太确定。
那么可以首先把AD排除，因为AD均没有考虑20万元的影响。
在BC之间选择其一即可。
【答案】C【解析】2017年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=15800-（320-20）=15500（万元）。
（二）多项选择题题目要求：本类题共10小题，每小题2分，共20分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案抢分技巧：排除法举例：下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。
（2018年考题）A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款时的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【技巧】如果能确定AC是错误的，可以排除AC，那么只剩余BD可供选择。
2020年《中级会计实务》第三章章节练习与答案解析
2020年《中级会计实务》第三章章节练习与答案解析第三章固定资产一、单项选择题1.A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。
原价为153万元，预计生产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。
该台机器设备的本月折旧额为（）万元。
A.2.3B.2.2C.2.1D.2.52.P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。
2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。
2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。
A.0B.16C.14D.123.下列选项中，不应计提折旧的是（）。
A.更新改造完成后的固定资产B.提前报废的固定资产C.新购入的一项管理用固定资产D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产4.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。
至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。
A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还将使用8年；环保装置预计使用5年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。
A.937.50B.993.75C.1 027.50D.1 125.005.某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。
A.24B.14.40C.20D.86.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。
A.购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应计入固定资产成本B.购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本D.暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额7.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列表述中不正确的是（）。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》练习题(2020年2月)
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》练习题（2020年2月1日-2020年2月29日）正确答案：D答案解析这种情况下，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益。
考察知识点非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产正确答案：D答案解析选项A，公允价值模式下的投资性房地产应按照公允价值计量；选项B，其他债权投资应按照公允价值计量；选项C，外币计价的无形资产期末按历史成本计量，不确认公允价值变动。
【点评】企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
考察知识点会计要素计量属性正确答案：B答案解析选项A，应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。
辞退福利（1）企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：①企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
②企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
（2）企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。
（3）辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬考察知识点固定资产的初始计量（综合）4、2×17年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150万元零余额账户用款额度予以注销。
另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。
中级会计师知识点归纳
中级会计师知识点归纳1. 存货。
- 存货的初始计量：包括外购存货的成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用），加工取得存货的成本（由采购成本、加工成本和其他成本构成）等。
- 存货的期末计量：采用成本与可变现净值孰低法计量。
可变现净值的确定是关键，对于直接用于出售的存货，可变现净值 = 估计售价 - 估计销售费用和相关税费；对于需要经过加工的存货，可变现净值=产成品估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 估计销售费用和相关税费。
2. 固定资产。
- 固定资产的初始计量：外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
- 固定资产的折旧：折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
需要掌握不同折旧方法的计算公式，以及折旧的范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧）。
- 固定资产的后续支出：满足固定资产确认条件的后续支出（如更新改造支出）应当计入固定资产成本，不满足固定资产确认条件的后续支出（如日常修理费用）应当在发生时计入当期损益。
- 固定资产的处置：包括固定资产的出售、转让、报废或毁损等，通过“固定资产清理”科目核算，最后将清理净损益转入资产处置损益（出售、转让）或营业外收支（报废、毁损）。
3. 无形资产。
- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。
自行研发无形资产，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益（管理费用），开发阶段满足资本化条件的支出计入无形资产成本，不满足资本化条件的支出计入当期损益。
- 无形资产的摊销：使用寿命有限的无形资产应进行摊销，摊销方法有直线法、产量法等，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。
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【例 3-1】 2× 20年 3月 10日，甲公司购入 需安装的 生产设备一台，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为 300 000元，增值税税额为 39 000元。
当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司 原材料 一批，价值 50 000元， 该批材料购进时支付的增值税进项税额为 6 500元；以银行存款 支付安装费 ，取得的增值税专用 发票上注明的安装费为 40 000元，增值税税额为 3 600元。
2. 外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项 购入多项没有单独标价 的固定资产，应当按照各项固定资产的 （即 构成比例 ）对总成本进行分配， 分别确定 各项固定资产的成本。
公允价值比例
【例 3-2】 2× 19年 4月 21日，甲公司向乙公司 一次购入 3套不同型号 且具有不同生产能力 的设备 A、 B和 C。取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为 5 000 000元，增值税税额为
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1. 核算原则 购入 不需要安装 的固定资产
借： 固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款等
购入 需要安装 的固定资产
①购入时： 借： 在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款等 ②达到 预定可使用状态 时： 借：固定资产 贷：在建工程
本章基本结构框架
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产：是指 同时具有 下列特征的 有形资产 ： 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 持有目的 ） 2. 使用寿命 超过 一个会计年度。（ 持有时间 ） （二）固定资产的确认条件
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【补充例题•判断题】（ 2017年、 2011年） 企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因 此 不确认 为固定资产。（ ） 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利 益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2. 固定资产的 各组成部分 ，如果具有 不同的使用寿命 或者 以不同的方式 为企业提供经济 利益，表明这些组成部分实际上是 以独立的方式 为企业提供经济利益，企业应将其 各组成部分 确认为 单项固定资产 。（如： 飞机的引擎 ）
3. 对于 工业企业持有的 工具、用具、备品备件，维修设备等资产， 施工企业持有的 模板、 挡板、架料等周转材料，以及 地质勘探企业持有的 管材等，尽管该类资产具有固定资产的 某些特 征 ，如 使用年限超过一年 ，也能够带来经济利益，但由于 数量多、单价低 ，考虑到成本效益原 则，在实务中 通常确认为存货 。
但 符合 固定资产的 定义 和 确认条件 的，比如企业（ 民用航空运输 ）的 高价周转件 等， 应当确认为 固定资产。
【补充例题•判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济 利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ）
【答案】√ 【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经 济利益，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
第三章 固定资产
本章考情分析
本章属于 基础性章节 ，难度不大， 知点较多 但 综合性不强 。在历年考试中，本章内容 主要出现在 客观题 中，但作为 基础知识 ，也常与 借款费用 、 资产负债表日后事项 、 会计差 错更正 、 所得税 、 合并财务报表 等内容结合出现在 主观题 中。另外， 2016年、 2017年本章 单独考核过 主观题 。本章平均分值一般在 5 分左右 。
在 符合资产定义 的条件下，固定资产 同时满足 下列条件的，才能予以确认： 1. 与该固定资产有关的经济利益 很可能 流入企业； 2. 该固定资产的 成本能够可靠计量 。 （三）固定资产确认条件的具体应用 1. 企业由于 安全或环保的要求 购入设备等，虽然 不能直接 给企业带来经济利益，但是有助 于企业从其他相关资产的 使用中获得 未来经济利益或者获得更多的未来经济利益， 也应确认 为 固定资产。
二、固定资产的初始计量：按照 成本进行初始计量。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括： 关税、契税、耕地占用税、车辆 购置税 等）、使固定资产 达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装成本和 专业人员服务费 等。（ 价、税、费 ） 【特别提示】 ①相关税费中 不包括 税法中规定的购进固定资产时支付的 可抵扣 的增值税进项税额。 ②固定资产原值中不包括 员工培训费 。
2 × 20年 3月 28日，该设备经调试 达到预定可使用状态 。 【答案】甲公司的账务处理如下： （ 1） 3月 10日，购入设备。 借：在建工程——××设备 300 000 应交税费 -应交增值税 (进项税额 ) 39 000 贷：银行存款 339 000 （ 2）领用本公司原材料，支付安装费等。 借：在建工程××设备 90 000（ 50 000 ＋ 40 000 ） 应交税费——应交增值税 (进项税额 ) 3 600 贷：原材料 50 000 银行存款 43 600 （ 3） 3月 28日，该设备经调试达到预定可使用状态。 借：固定资产 390 000 货：在建工程——××设备 390 000
本章教材主要变化
1. 删除“取得固定资产所有权的判断”相关的知识点表述； 2. 删除“租入固定资产”相关的知识点表述及例题； 3. 修改“非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本”的相关表述； 4. 删除“融资租入固定资产计提折旧”的相关的知识点表述； 5. 删除“融资租入固定资产及经营租入固定资产发生的后续支出”的相关的知识点表述； 6. 删除处置固定资产方式中的“非货币性资产交换”和“债务重组”的内容