第七章会计计量原理
会计计量基础基础
会计计量基础基础
会计计量基础是指会计工作中用于准确衡量和记录各项经济业务金额的基准或标准，是会计理论中的一个核心问题。
会计计量基础有多种，其中最常用的是历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
这些计量基础各有特点和使用范围，例如历史成本注重过去交易的价值，而公允价值则关注市场上的公平价值。
总结来说，会计计量基础基础指的是在会计工作中用于准确衡量和记录各项经济业务金额的基准或标准，是会计工作中必不可少的一个环节。
不同的计量基础可以为会计信息使用者提供不同角度的财务信息，从而有助于他们做出更准确的决策。
非货币性资产交换的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。
1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。
2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。
收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。
不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。
【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。
A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。
【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。
{财务管理财务会计}会计计量的理论与实务讲义
{财务管理财务会计}会计计量的理论与实务讲义该资产对未来现金流量的贡献；某些不直接产生现金流量的资产或者必须与其他资产共同使用的资产，如用于生产经营的固定资产，财务报表使用者则可能采用交易的成本和资产消耗方面的信息，通过计算历史毛利和未来毛利来评估该资产对未来现金流量的贡献，市场价格的变动对上述评估并不相关。
类似的，某些负债的现行市场价格，是该负债抵冲未来现金流入量的最佳指标，而对某些其他负债的现行市场价格并非未来现金流出量的最佳指标。
总之，为达到决策有用的财务报告目标，资产的计量基础应反映该资产对未来现金流量的贡献方式，负债的计量基础应反映企业结算或履行债务的方式。
三、计量基础的概念和分类根据会计计量的时点分类，会计计量包括初始计量、后续计量。
初始计量，是指对某一项目入账时其入账金额的计量。
后续计量是对经初始计量后，因该项目价值的变动而进行的重新计量。
根据会计计量过程和依据，可以将计量基础归纳为三类：（1）以成本为基础的计量，即历史成本。
（2）以现行市场价格为基础的计量，包括公允价值、重置成本、可变现净值。
（3）以现金流量为基础的计量，即现值。
（一）以成本为基础的计量历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
现行会计准则中，存货、固定资产、无形资产等均采用历史成本进行初始计量。
以历史成本计量的资产和负债，会随着时间的推移而采用不同的方法加以调整，调整的主要原因包括折旧或推销、应计利息、溢折价推销、资产减值以及出现亏损合同时负债账面价值的调增等。
（二）以现行市场价格为基础的计量1.重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
会计学第七章
企业收到某单位预交的租金时作：
借：现金或银行存款 贷：预收帐款
随着产品的交付和劳务的提供， 已实现部分的应从负债账户调整 到收入账户，作：
借：预收帐款 贷：其他业务收入
A公司在本年度的1月1日， 租出一间房屋，租期一年， 收到一年的租金7 200元。
借：银行存款 7 200 7 200
2、固定资产折旧：
折旧主要目的是将固定资产成本分摊 于各使用期内，在计算时应考虑以下三 个因素：资产原始成本、估计残值及估 计使用年限，公式如下： 成本－估计残值 每年折旧＝ 估计使用年限
折旧费用年末调整入帐相当于预付 项目的年末调整，但固定资产价值 的减少并不是肉眼所见的数量减少， 它虽经使用多年，但仍是一个完整 的整体，因此，为了反映完整的物 体，折旧费用的计提不能直接减少 固定资产，而是应另设一个帐户累 计折旧帐户（固定资产的抵销帐户） 反映。
在采用应计制进行帐务处理下，日
常的帐务记录还不能确切反映本期 的收入和费用。因此需在期末结账 前对帐簿已记录的帐项进行调整。
期末帐项调整：按照应予
归属的标准，合理反映各 相互连接的会计期间应得 的收入和费用，使各期的 收入和费用在相互适应的 基础上进行配比，从而较 正确地计算出各期的盈亏。
第七章
账 项 调 整
§2 现金制和应计制
第一年 企业购买商品6000 元，款项尚未支付， 所购商品本期全部售 出，售价10000元， 货款尚未收回
第二年 第三年
收回货 支付 款10000 所欠 元 货款 6000 元
第一节：会计期间 第二节：收付实现制和
权责发生制 第三节： 期末帐项调整
预计负债：2007年10月，A公司 为B公司的10万元银行贷款提供 担保，2007年12月31日，A公司 预计负债5万元
投资性房地产的后续计量--注册会计师辅导《会计》第七章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第七章讲义2投资性房地产的后续计量考点三：投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。
采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定，但是预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（二者孰早），再以公允价值计量。
但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
【例题1·单选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式[答疑编号5733070108]『正确答案』C『答案解析』投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。
会计核算的基本原理
会计核算的基本原理
会计核算的基本原理主要包括货币计量原则、实务原则、会计实体原则、会计等值原则和持续经营原则。
货币计量原则是指会计核算中所有的经济业务都必须以货币作为计量单位，通过货币的计量来反映经济事物的价值。
实务原则是指会计核算必须遵循实际发生的经济业务，不能靠主观臆断或推测。
在会计核算中，只有真实发生的经济业务才能被记录并体现在财务报表中。
会计实体原则是指企业与业主之间应当作为两个独立的经济主体来看待，会计核算应当以企业的利益为出发点，不受业主的个人因素或其他企业的影响。
会计等值原则是指会计核算中经济业务应当按照事实、准确和公正的原则进行，不能随意夸大或缩小财务报表的内容。
会计核算应当真实地反映企业的财务状况和经营成果。
持续经营原则是指企业在会计核算中应当基于持续经营的前提下进行，假设企业将来将继续经营下去，不考虑企业可能解散或破产的情况。
这意味着企业的财务报表应当反映企业持续经营的情况，并采用相应的会计方法和估计。
初级会计实务《第七章 财务报告》教材讲解知识点
第七章财务报告考情分析财务报告是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。
本章是教材中的主要内容之一，在历年考试中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制以及财务指标的分析。
所占分数一般较高。
考生在学习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算，如资产负债表中的“应收账款”、“长期借款”等项目，现金流量表中的重要流量等；另一方面，应掌握编制重要报表的方法，如资产负债表和利润表等；最后，还应能够结合报表进行财务指标的计算并对指标进行简单的分析。
本章考试要求（一）掌握财务报告、财务报表的组成（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制（三）掌握利润表的格式、内容及其编制（四）掌握现金流量表的格式、内容及其编制（五）掌握所有者权益变动表的格式和内容（六）掌握主要财务指标的概念和计算方法（七）熟悉所有者权益变动表的编制（八）熟悉附注的概念及其主要披露项目（九）了解财务报告的目标和财务报表的分类（十）了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。
财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
二、财务报表的组成财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。
二、资产负债表的结构资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面；我国资产负债表采用账户式结构。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目。
会计学原理5-会计计量原理
事项 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 合计
资产 600万
会计科目 固定资产
负债
会计科目
所有者权益
会计科目
900万 80万 19万 120万 240万 300万 银行存款 库存 库存 18万 1万 预付账款 15万 50万 应付工资 短期借款 20万 30 76万 无形资产 3万 320万 应收借款 500万 22万 1657万 657万 长期借款 应付税费 1000万 预收账款 应付账款 预收账款 应付账款
会计学原理 5
会计确认与会计计量原理
（3）赊销百分比法 ）
当期应提坏账准备＝当期赊销净额X预计坏债率 期末坏账准备余额＝期初坏账准备余额+当期计提坏账准备 期末应收账款净额＝期末应收账款余额－期末坏账准备余额
案例：某公司2007年末应收债款余额为5 2007年末应收债款余额为 000元 案例：某公司2007年末应收债款余额为5 000 000元，年初坏
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第七章会计计量原理
赊销净额百分比法
l 含义
F 赊销净额百分比法是指以企业某期的产品赊销额为 基础来估计坏账损失的一种方法
l 计算公式
F 坏账损失数=当期赊销净额×坏账率
l 理论依据
F 赊销越多，坏账越多
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第七章会计计量原理
l 〖举例〗彩虹公司2005年度的赊销净额
l 1 200元，并支付了甲种材料的运输保险费 200元。两种材料已经验收入库。要求计算 甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单 位成本）。
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第七章会计计量原理
l 每公斤材料应当分摊的运杂费 = 1 200÷（2 000+4 000） = 0.2（元）
l
甲种材料应负担的运杂费 = 0.2×2 000 =
l 现行成本
F 现行成本（current cost）又称“重置成本” 或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条 件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或 现金等价物金额
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第七章会计计量原理
l 〖举例〗
l 企业某项设备一年前购入时的历史成本 为20 000元，现假设准备添置该设备，依 据当前市场上该设备的价格估计需要支出 18 000元。说明该设备的现行成本（重置 成本）为18 000元。
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第七章会计计量原理
2.2 存货计价
l 2.2.1 取得存货的计量 l 2.2.2 期末存货与发出存货的计量
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第七章会计计量原理
2.2.1 取得存货的计量
l 外购材料实际成本的确定
F 成本构成
w买价
• 材料的购买价格，即购货发票上注明的材 料交易价格
w采购费用
• 企业在材料采购过程中支付的运费、装卸 费、途中保险费、材料入库前的挑选整理 费等
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第七章会计计量原理
l 现行市价
F 现行市价（current market value）是指处于 正常经营活动中的企业出售资产的市场价格， 即企业资产的变现价值。（脱手价值）
l 可变现净值
F 可变现净值（net realizable value）是指资产 在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入 扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销 售价格减去在销售过程中支付的各种税费后的 金额（预期脱手价值）
目的：掌握材料采购成本 的计算方法 1.资料 建道公司2011年10月6日 一次购进A、B、C三种材 料。具体情况如右表所示 ： 2.要求 如果按重量分摊共同性挑 选整理费用和装卸费用， 按买价分摊共同性保险费 用，请分别计算A、B、C 三种材料的总成本和单位 成本。
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第七章会计计量原理
l 答题要点： l 装卸 费用分摊率： 5500 ÷ （ 25+30 ） =100 元 /
吨 l A 应分摊的装卸费： 2 5 × 100=2500 元 l B 应分摊的装卸费： 30 × 100=3000 元 l 保险费用分摊率： 3350 ÷ （ 25 × 8000+30 ×
2500+15 × 4000 ） =0.01 l A 应分摊的保险费： 25 × 8000 × 0.01=2000 元 l B 应分摊的保险费： 30 × 2500 × 0.01=750 元 l C 应分摊的保险费： 15 × 4000 × 0.01=600 元
l 计算公式
F 坏账损失数 = ∑不同欠款期限的应收账款余额×相应的坏账 率
l 理论依据
F 欠款时间越长，坏账率越高 F 欠款时间越短，坏账率越低
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第七章会计计量原理
〖举例〗晋中公司2005年末应收账款的账面金额为 3 000 000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的 坏账损失数额如表7＝应收账款账面数－坏账准备
l 应收账款计价的方法
F 余额百分比法、赊销净额百分比法（销货百分比法） 和账龄分析法等
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第七章会计计量原理
余额百分比法
l 含义
F 余额百分比法是指以应收账款的余额为基础来估计 坏账损失的一种方法
l 计量公式
F 坏账准备计提数 ＝应收账款期末账面余额×坏账 率
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第七章会计计量原理
l 【提示】
l 1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续 计量，在历史成本计量属性下，取得资产 时也是按取得时的公允价值计量。
l 2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当 采用历史成本。
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第七章会计计量原理
l 【例题·判断题】（2009年）在历史成本计量下 ，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的 金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允
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第七章会计计量原理
l 假设群英公司第一车间生产甲、乙两种产品，
本期投产的产品全部完工。2011年8月该车间共 计生产甲、乙产品各4 000件。生产甲、乙产品分 别投入原材料10 000公斤（实际成本20 000元） 和16 000公斤（实际成本30 000元）。生产甲、 乙产品耗用的人工分别为30 000元和50 000元。 该车间当月发生的制造费用共计为24 000元（按 直接工人费比例分摊）。要求计算甲、乙产品的 总成本和单位成本。
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第七章会计计量原理
l
制造费用分配率 = 24 000÷（30 000+50
000） = 0.30
l
甲产品应负担的制造费用 = 30 000×0.30 =
9 000（元）
l
乙产品应负担的制造费用 = 50 000×0.15 =
15 000（元）
l则
l
甲产品生产总成本 = 20 000+30 000+9
为2 000 000元，前3年坏账率约为0.1%，
则其2005年可能发生的坏账损失金额为：
l
2 000 000×0.1% = 2 000（元）
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第七章会计计量原理
账龄分析法
l 含义
F 账龄分析法是指，根据企业应收账款的欠款时间长短 （即“账龄”），为不同欠款时间的应收账款确定不 同的坏账率，从而据以计算坏账损失的一种方法
000 = 59 000（元）
l
甲产品单位生产成本 = 59 000÷4 000 =
14.75（元）
l 乙产品生产总成本 = 30 000+50 000+15 000 = 95 000（元）
l 乙产品单位生产成本 = 95 000÷4 000 = 23.75（元）
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第七章会计计量原理
练习：
l 答：85万，因为另外15万属于坏账。
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第七章会计计量原理
l 应收账款计价的原因
F 坏账（bad debts）：企业无法收回的应收账 款
F 对可能发生的坏账进行估计，从而可以向信息 使用者提供更为相关的会计信息
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第七章会计计量原理
l 应收账款计价的目的
F 合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净 额”
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第七章会计计量原理
1.2 会计计量属性
l 会计计量属性：也称“计量基础”或“计 价标准”。
l 可供选择的会计计量属性主要包括历史成 本、现行成本、现行市价、可变现净值和 现值、公允价值（补充）等。
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第七章会计计量原理
l 历史成本
F 历史成本（historical cost），又称“实际成 本”，就是为了取得某项资产并使其达到可供 使用状态所实际支付的现金或者其他等价物
价值计量。（ ）
『正确答案』√
【例题·单选题】如果企业资产按照购买时所付出对 价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还 负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额 计量，则其所采用的会计计量属性为（ ）。
A.公允价值 B.历史成本
C.现值
D.可变现净值
l 『正确答案』B
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第七章会计计量原理
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第七章会计计量原理
2.2.1 取得存货的计量
l 生产产品实际成本的确定
F 成本构成
w直接材料 w直接人工 w制造费用
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第七章会计计量原理
F 基本原则 w直接费用 • 直接计入该种产品的生产成本 w间接费用 • 分配计入相关产品的生产成本 • 分配标准 »与制造费用的发生具有“显著关系” 的项目
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第七章会计计量原理
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第七章会计计量原理
2.2.2 期末存货与发出存货的计量
l 存货盘存制度
F 含义
w 确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法
F 方法
w永续盘存制 w定期盘存制（实地盘存制）
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第七章会计计量原理
永续盘存制
l 含义
F 永续盘存制（perpetual inventory system），也 称“账面盘存制”，它是通过设置存货（如材料、 产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货 的收入、发出和结存数量的方法
第七章会计计量原理
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2020/12/5
第七章会计计量原理
本章内容
l 1. 会计计量与计量属性 l 2. 资产计价 l 3. 收益决定
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第七章会计计量原理
学习目标
l 掌握
F 会计计量属性的内容 F 债权、存货、固定资产计量的基本方法 F 利润的计量方法
l 理解