第2讲_增值税法(1)
第2章增值税法.pptx
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定：销售 货物的，为月销售额2000～5000 元，销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。
二、 纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和 小规模纳税人。
（一） 一般纳税人
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
（6）销售已使用过的物品的税务处理
①纳税人销售自己使用过的物品
A.一般纳税人销售自己使用过的物品
➢ 一般纳税人销售属于税法规定不允许抵扣且没有抵扣的固定资产， 按简易办法依4%减半征收。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：
第2章增值税法32页PPT
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进 项税额不得抵扣）；
然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
பைடு நூலகம்销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应 当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动 税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管 税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税 务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征 税款。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
销售额不包括如下项目： （1）购买方收取的销项税额； （2）受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
第二章 增值税法PPT133
• （二）收入型增值税 • ——是指只允许纳税人从当期销项税额 中抵扣用于购臵生产经营的固定资产的当期 折旧所的增值税进项税额。 • 课税基数相当于国民收入部分，外购 固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值 的折旧费部分。 • 法定增值额=理论增值额 • 是一种标准的增值税。
• （三）消费型增值税（我国2009/1/1起） • 允许纳税人从本期销项税额中一次性扣 除外购固定资产所含全部的进项税额。 • 虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值 税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品 是不征税的。 • 就整个社会来说，对生产资料不征税， 而只对消费资料征税，税基只包括最终消费 品。
•
从增值税所采用的计算方法看，从理论上讲， 可分为两种方法：直接计算法和间接计算法两种类 型。 加法 直接计算法 增值税的计税方法 减法（扣额法） 间接计算法（扣税法） 间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税 方法。
• • • •
• 四、增值税的计算方法 • • 1、直接计算法 • 直接计算法——是指直接求出商品或 劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计算 出应纳的增值税税额。 • 计算公式为： 应纳增值税＝增值额× 税率
• 总结： • 1、一件产品卖10000元，销售者在收取 10000元的价格之外，还会向购买者收取 1700元（假设税率为17%）的税款，这 1700元就是独立于价格之外的，称为价外 税。 • 2、一件产品出生产到最终被消费一般会 经过出厂销售、批发、零售等三个大的环节， 在增值税征收时，需要对这三个环节都征收， 这称为多环节征收，也可称为全环节征收。
（二）什么是增值额？
•
民收入部分。 • 现实经济生活中，对增值额这一概念可以从 以下两个方面理解： • 第一、从一个生产经营单位来看，增值额是 指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生 产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那 部分货物价款后的余额； • 第二、从一项货物来看，增值额是该货物经 历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和， 也就是该项货物的最终销售价值。
增值税法概述(PPT51页)
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.1621.8.1613:13:5113:13:51August 16, 2021
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14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月16日星期一下午1时13分51秒13:13:5121.8.16
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17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。下午1时13分51秒下午1时13分13:13:5121.8.16
第一节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围(★★★)
（二）特殊规定 1.特殊项目：22项
（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳 税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售 物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人 销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行 报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税， 不征收营业税。
•Leabharlann 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月下午1时13分21.8.1613:13August 16, 2021
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16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月16日星期一1时13分51秒13:13:5116 August 2021
一、征税范围(★★★) 3.“营改增”服务业劳务
•
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.1621.8.16Monday, August 16, 2021
第二讲增值税法
第⼆讲增值税法第⼆讲增值税法增值税改⾰和⽴法逻辑的核⼼：是在商品流转环节还存在增值税和营业税，且纳税⼈为两类纳税⼈的情况下确保增值税的抵扣链条的完整性，控制税源，把应征的税征上来，最终实现全⾯推⾏增值税从⼀般纳税⼈应纳税额的计算可以看出⽴法逻辑⼀般纳税⼈应纳税额的计算:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适⽤税率-当期进项税额⼀、增值税的概念增值税是以法定增值额为征税对象的⼀种流转税。
增值额：指企业或个⼈在⽣产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值（C+V+M）扣除在⽣产上消耗掉的⽣产资料的转移价值（C）部分之后的余额（ V+M）部分。
它主要包括⼯资、利润、利息、租⾦等增值性费⽤。
法定增值额：指商品收⼊额或经营收⼊额扣除税法规定的扣除项⽬以后的差额。
单个经营者的⾓度:企业增值额是通过销售取得的收⼊减去购进商品或劳务所⽀付的⾦额。
商品⽣产经营的全过程:⼀个商品⽣产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。
在征收阶梯式流转税的情况下，商品的整体税负会随着流转环节的增减⽽发⽣同向变化；在实⾏增值税的条件下，由于避免了重复征税，商品的整体税收负担不会受流转环节的影响，⼀件商品的整体负担率⼀旦由税率确定下来，⽆论流转环节如何变化，只要售价相同，税负始终保持不变。
因此，增值税既有利于⽣产向专业化协作⽅向发展，⼜不影响企业在专业化基础上的联合。
⼆、增值税的计税⽅法直接计税法加法：将纳税⼈计税期内实现的各增值项⽬相加，求得全部增值额，再乘以适⽤税率计算出应纳税额。
减法：将纳税⼈计税期内实现的应税商品或劳务的全部销售额减去规定的外购扣除项⽬⾦额后的余额作为增值额，再依率计征增值税。
（扣额法）间接计税法购进扣税法（发票扣税法）：不直接根据增值额计算增值税，⽽是⾸先⽤商品销售收⼊额乘以增值税税率计算出应税商品的整体税负，然后扣除法定外购项⽬的已纳税款，间接计算出应纳增值税额。
增值税法讲座
增值税是以增值额为课税对象征收
的一种税，是当今世界许多国家采 用的一个税种。对增值税的理解要 从增值额入手，而增值额可以从两 种角度来理解：
增值额可以从两种角度来理解：
(1)从某一生产经营环节角度看，增值额是 指某个生产经营环节在一定期间内销售商 品和提供劳务所取得的销售收入大于购进 商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税 人在本期新创造的价值，即产品价值 C+V+M中的V+M。
例如，某企业购货取得发票计税价1000元增 值税170元，本期销售产品计税价3000元增 值税510元，则应纳税额为510-170=340元。
第四，减少税率档次，简化计税办法。
税率档次确定为17％的基本税率和13％的 优惠税率两档，出口货物实行零税率；同 时对不符合条件的纳税人(即小规模纳税人) 按固定比例的征收率（6％或4％），实行 简易计税办法。
从国民经济整体来看，课税基数相当于国民生产 总值，因此称为生产型增值税。一般的说，实行 生产型增值税的国家，人力资源丰富，不鼓励购 买昂贵的机器设备而多花钱。 扣除固定资产所含税金——国民生产净值——收 入型增值税；
扣除所有生产资料税金——课税基数只包括消费 资料的价值——消费型增值税
(2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是 某种商品各个生产经营环节的增值额之和， 即该商品实现消费时的最终销售价。
三、增值税制的理论优点
1．消除重叠征税 营业税按全额实行多环节征税，因而形成重
复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多， 重叠征税的矛盾也就越突出。 增值税是按增值额征税，从而消除了重复征 税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变 化而影响税负的变化，因此，税收负担比较 合理。
《二讲增值税》
（2）不办理一般纳税人资格认定程序 A、不办理范围:其他个人、非企业性单位、不经
常发生应税行为的企业。 B、报送申请--收到通知书后10日内报送不认定申
请。 C、受理批准---税务机关受理之日起 20日内批准
完毕，并制作送达税务事项通知书。
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（3）年应税额未超标准及新开业的资格认定程序 A、报送申请、提供资料
并制作送达税务事项通知书。
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6、其他有关规定
（1）纳税人自认定为一般纳税人的次月起（新 开业纳税人自税务机关受理申请的当月起），按 照增值税规定计算应纳税额，并按照规定领购、 使用增值税专用发票。
（2）另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
（3）增值税一般纳税人资格认定管理办法，自 2010年3月20日起执行。
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六、增值税纳税人
（一）纳税人 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳
务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。
1、单位 2、个人 3、承租人和承包人 （二）扣缴义务人
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七、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》， 1、经营规模标准 2、会计核算标准 3、固定场所标准
2、间接计算法 ●间接加法是将各增值项目分别乘以适用税
率，再相加求得应纳增值税额。 ●间接减法是先计算出应税货物的整体税负，
然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税额， 其差额即为应纳税额。 ●我国实行购进扣税法或发票扣税法。
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四、增值税的优点
增值税作为差额流转税，是对V+M征税；而全额
2、收入型增值税。是指计算增值税时，不允许
2增值税法-文档资料
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（二）增值税的计算方法
• 两种计算方法
– 扣额法、扣税法
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（1）扣额法
• 扣额法
– 以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除 购进货物金额后的余额，即：
– 增值额=销售收入-准予扣除额 – 增值税=增值额×税率 – 包装销售葡萄酒的增值额＝300－200＝100 – 包装销售葡萄酒的增值税＝100×17%＝17
税2次，包装销售征收产品税一次。
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增值税可以解决重复征税问题
• 增值税具有中性
– 种植葡萄增值100，征收增值税100×17%=17 – 酿酒加工增值100，征收增值税100×17%=17 – 包装销售增值100，征收增值税100×17%=17
– 如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行 专业生产，那么征税51（17+17+17）
– 消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增 值税税金一次性全部扣除。
• 我国已经于2008年完成由生产型向消费型增值税的转变。
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（四）增值税特点
• 增值税被称为“良税”
– 征税范围广、税源充裕 – 道道课征、税不重征 – 具有税收中性效应 – 税负转嫁明显
– 如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生 产，那么征税51（300×17%）
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（二）增值税的发展
2章增值税法1
④② ①
③
一、税率
❖ 基本税率：17﹪
❖ 低税率：13﹪
油、盐； 水、气、煤； 书、报、杂志； 农（饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产
品等） 音像制品；电子出版物； 二甲醚
❖ 征收率：3% ❖ 简易办法 ？？
销售使用过的固定资产 ❖适用税率；4%减半。
小规模纳税人销售使用过的固定资产 ❖2%；
销售旧货 ❖4%减半。
例：售出02年购入汽车一部，售价15万元。
❖ 视同销售
先找可比价（按纳税人当月、最近时期同类货物 的加权平均销售价格确定）；
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
10﹪
例：将新产品作为样品赠送给客户，成本8700元 。
❖ 【例】某增值税一般纳税人，销售产品取得 价款9000元，同时收取装卸费300元。则该纳 税人应收取的销项税额为：
换新型号可以抵减20元。
❖ 以物易物
双方均做购销处理； 看发票
❖ 还本销售
还本支出不扣减销售额 例：销售A产品，单价200元，每10件送现金券
200元。
❖ 包装物押金
收取不纳税（其他酒类产品押金除外） 逾期没收或收取超过1年则纳税 属于含税收入 例：没收逾期包装物押金200元。
❖ 销售使用过的固定资产
一般纳税人销售特定货物 ❖自来水；小型水力发电；建筑用材料；6% ❖寄售物品；死当物品；4%
二、销售额的确定
（一）一般情况 ❖ 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方
收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销 项税额。 ❖ 价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等 各种性质的价外收费。（手续费、运输费等） ❖ P46 允许代收的几种情况
❖ 一般纳税人
第2章 增值税法 《税法》PPT课件
（3） 纳税人旧货的税务处理。纳税人旧货是指纳税人销售 非自己使用过的，进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），即通常所说的在旧货市场 流通的货物，不包括自己使用过的物品。纳税人销售非自己使 用过的旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收 增值税。
消费品数量 单位税额 消费品离岸 价币牌价 消费税应征税额＝—————————————————————————×消费税适用税率
（1+增值税征收率）
2.3 增值税的计税管理
2.3.3 进口货物应纳税额的计算
2.3.3.1 进口货物征收增值税的基本规定
凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。国家 规定进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特 殊规定：属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原 材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规 定给予减、免税；而对其加工后产品销往国内的，要予以补税。
2.1 增值税法基础理论
2.1.2 增值税的类型
1.生产型增值税。
指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产的那部分生产 资料的税款，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。
2.收入型增值税。
指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的 价值或已纳税款。
3.消费型增值税。
指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价 值或已纳税款一次性全部扣除。
组成计税价格 = 关税完税价格＋关税＋消费税 税完税价格 × （1 + 关税税率）
或 = ----------------------------------1 －消费税税率
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（1）该企业可以享受增值税增量留抵退税政策。
理由：自2019年4月税款所属期起，连续六个月增量留抵税额均大于零，分别为9万元、18万元、3万元、25万元、48万元、52万元，且第六个月增量留抵税额为52万元，符合税法规定的不低于50万元的标准，并且符合规定的其他条件。
（2）进项税构成比例=（190+35）/250×100%=90%
（3）该企业不能享受部分先进制造业的增值税增量留抵退税政策，因为按照《国民经济行业分类》,服装生产企业不属于生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备的企业。
（4）允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
=（62-10）×90%×60%=28.08（万元）
企业可以在10月15日前的纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额28.08万元。
三、本章重要考点示例
考点1：增值税的征收范围
常考方式：
增值税的具体征税范围
增值税应税项目辨析
境内与境外的范围划分
【例题1·多选题】以下符合增值税应税服务规定的有（）。
A.某市运输公司对公司内部人员提供的通勤班车服务不属于增值税的征税范围
B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务
C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供应税服务
D.某市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供应税服务
【答案】ABD
【例题2·单选题】依据增值税的政策规定，下列行为中属于有形动产租赁服务的是（）。
A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用
B.水路运输的程租业务
C.纳税人将建筑施工设备配备操作人员出租给他人使用
D.地铁公司将车厢广告位用于广告公司发布广告
【答案】D
【例题3·多选题】依据增值税的政策规定，下列行为中属于商务辅助服务的有（）。
A.货物运输代理服务
B.代理报关服务
C.场所住宅保安服务
D.广告代理服务
【答案】ABC
【解析】选项ABC均属于商务辅助服务；选项D属于文化创意服务。
【例题4·单选题】企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（）。
（2017年）
A.取得存款利息
B.获得保险赔偿
C.取得中央财政补贴
D.收取包装物租金
【答案】D
【解析】2020年1月1日后，纳税人取得的与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。
【例题5·多选题】金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（）。
（2018年）
A.以货币资金投资收取的保底利润
B.融资性售后回租业务取得的利息收入
C.买入返售金融商品利息收入
D.金融商品持有期间取得的非保本收益
【解析】选项A：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
选项BC：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
选项D：金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
【例题6·单选题】下列业务属于在我国境内发生增值税应税行为的是（）。
A.英国会展单位在我国境内为境内某单位提供会议展览服务
B.境外企业在巴基斯坦为我国境内单位提供工程勘察勘探服务
C.我国境内单位转让在德国境内的不动产
D.新西兰汽车租赁公司向我国境内企业出租汽车，供其在新西兰考察中使用
【答案】A
【解析】选项B：向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务，不属于在境内销售服务；选项C：销售的不动产在境外的，不属于在境内销售不动产；选项D：境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产，不属于在境内销售服务。
【例题7·多选题】以下符合增值税规定的有（）。
A.纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税
B.纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税
C.纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“建筑服务”缴纳增值税
D.纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税
【答案】AD
【解析】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
【例题8·单选题】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，其增值税处理是（）。
A.不属于增值税的征税范围
B.免纳增值税
C.按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%
D.按照转让土地使用权缴纳增值税，税率在2019年4月1日后为9%
【答案】C
【例题9·单选题】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。
（2019年）
A.商场销售相机及存储卡
B.商场销售办公设备并提供送货服务
C.康养中心提供住宿并举办健康讲座
D.健身房提供健身场所并销售减肥药
【答案】B
考点2：纳税人与扣缴义务人
【例题·单选题】下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。
（2018年）
A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的
B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的
C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的
D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的
【答案】B
考点3：一般纳税人登记管理
【例题1·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的是( ）。
A.个体工商户不需要办理增值税一般纳税人资格登记
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人不得办理一般纳税人资格登记
C.年应税销售额是指纳税人从1月1日到12月31日的年度销售额
D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不能办理一般纳税人资格登记
【解析】个体工商户可以成为增值税一般纳税人，但个体工商户以外的个人无须办理增值税一般纳税人资格登记；年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额；年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，只要符合规定条件的，也可以进行一般纳税人资格登记。
【例题2·多选题】某服装企业计入衡量一般纳税人标准的年应税销售额，包括在不超过12个月经营期内的（）。
A.销售自产服装的销售额
B.偶然视同销售自产服装的销售额
C.偶然出租仓库收取的租金额
D.偶然转让企业自主商标品牌的销售额
【答案】ABC
【解析】选项ABC都属于要计入年应税销售额的销售额，但选项D属于纳税人偶然发生的销售无形资产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
【例题3·单选题】纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的，在所属申报期结束后的一定时间内办理一般纳税人登记手续，该规定时间是所属申报期结束后的（）。
A.7日内
B.10日内
C.15日内
D.20日内
【答案】C
考点4：增值税的税率和征收率
增值税的税率和征收率的运用是CPA考试必考的知识点，考生必须记忆。
基本税率13%
低税率9%；6%
0税率
征收率3%；5%
【例题1·多选题】某农机厂（增值税一般纳税人）下列行为适用增值税基本税率的有（）。
A.销售自产的农机整机
B.受托加工农机整机收取的加工费
C.出租自产农机收取的租赁费
D.提供技术咨询收取的技术咨询费
【答案】BC
【例题2·多选题】以下适用增值税9%低税率的货物有（）。
A.环氧大豆油
B.花椒油
C.巴氏杀菌乳
D.调制乳
【答案】BC
【例题3·多选题】下列各项中，适用5%的征收率的有（）。
A.小规模纳税人提供建筑服务
B.个人出租住房
C.个人转让商铺
D.一般纳税人选择简易计税方法的不动产经营租赁
【答案】CD
【例题4·多选题】以下适用5%征收率的有（）。
A.小规模纳税人销售自建或者取得的不动产
B.一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的
C.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的
D.一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费，选择适用简易计税方法的
【例题5·单选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。
（2018年）
A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术
B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务
C.在境外提供的广播影视节目播映服务
D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务
【答案】A。