2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)完整版
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第十四章金融工具
一、本章概述
（一）内容提要
本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分，涉及到金融工具
投资的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。
01 金融资产的界定
02 衍生金融工具的界定
03 金融资产和金融负债的分类
04 金融工具的重分类
05 金融负债和权益工具的区分
06 金融工具的计量
07 金融资产转移
08 套期会计
二、知识点详释
知识点金融工具概述
（一）金融工具的概念
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。
【提示】A向B发行股票，B持有A的股权是金融资产，而A股本和资本公积增加，形成权益工具。
【提示】A向B发行债券，B持有债权是金融资产，A形成对B的负债是金融负债。
【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务，预计负债是推定义务，都不是由合同规定产生的，所以都不属于金融工具。
（二）金融资产的界定
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同，此时A是买方，是看涨期权，B是卖方，是看跌期权。
2018年初A公司与B公司签订合同：
约定一年后，即2019年初
以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司；
当日市价为103元；
则推定此股票期权每股公允价值为3元，共计3万元；
A公司B公司
2018年初
借：银行存款 3
贷：其他权益工具 3 （权
益工具）
借：衍生工具3（金
融资产）
贷：银行存款 3 2018年末股价为每股
120元
不作处理
借：衍生工具 17
贷：公允价值变动损益
17
2019年初行权时
借：银行存款 100
其他权益工具 3
贷：股本
1
资本公积—股本溢价
102
借：XX投资 120
贷：衍生工具 20
银行存款100
【提示】到2019年初A发行固定数量的权益工具（即1万股股票）收到固定金额的现金（即1万*100=100万），即固定权益工具数量换固定现金，也就是固定换固定，作为其他权益工具核算。
A公司：
固定权益工具数量换取固定现金
（固定换固定）
则定义为权益工具（B公司：购入看涨期权，形成金融资产，通过衍生工具核算）
如果以现金结算，而非增发股票时（此时不是固定换固定，A要确认金融负债，对于A
来
说是看跌期权，对于B来说是看涨期权，确认资产）
A公司B公司
2018年初借：银行存款 3
贷：衍生工具 3 （金
融负债）
借：衍生工具3（金
融资产）
贷：银行存款 3
2018年末股价为每股120元借：公允价值变动损益 17
贷：衍生工具17
借：衍生工具 17
贷：公允价值变动损益
17
2019年初兑付时借：衍生工具 20
贷：银行存款 20
借：银行存款 20
贷：衍生工具
20
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【提示】股票、债券、银行存款等为非衍生工具，而期货为典型的衍生工具。
【提示】B欠A100万，双方签订合同约定债权到期时用A的股票按结算日的市场价进行结算，因为结算日的市场价是不确定的，所以是用可变数量的权益工具进行结算，即A是根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
【备注】本章不涉及以下金融资产的会计处理：
（1）长期股权投资（也是属于金融资产，但不由金融工具准则规范）
（即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资）；
（2）货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。
（三）衍生工具
金融工具还可以分为基础金融工具（非衍生工具）和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：
1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区域的地震损失指数、特定的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。
【案例解析】甲国内金融企业与乙境外金融企业签订了一份1年期利率互换合约，每半年末甲企业向乙企业支付美元固定利息、从乙公司收取以6个月美元LIBOR （浮动利率）计算确定的浮动利息，合约名义金额为1亿美元。合约签订时其公允价值为零。假定合约签订半年后，浮动利率（6 个月美元LIBOR）
现值扣除将支付的固定利息现值确定该合约的公允价值，合约的公允价值因浮动利率的变化而改变。
【提示】这是一个利率互换的衍生工具。
2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
金。
3.在未来某一日期结算