成本会计实务

成本会计实务
成本会计实务
书名：成本会计实务 书号：978-7-11151389-6 作者：陈希琴 出版社：机械工业出版 社
项目二
费用归集与 分配（上）
学习目的和要求
知识目标
1.掌握材料费用、工资费用以及其他费用的概念 2.熟悉材料费用归集和分配方法的原理。 3.熟悉计时工资和计件工资的概念，掌握人工费用分配 方法的原理。 4.熟悉动力费用和其他费用归集和分配方法的原理。
BOM清单 物料清单（Bill Of Material 简称BOM），是详细记 录一个产品所用到的所有下属材料及其相关属性的 清单，即记录产品与其所有材料的从属关系、单位 用量及其他属性的清单。
BOM物料清单
半成品/成品编号：DS-AS**WS2-01 辅助说明： ECN编号： 版 本： 文件编号 发行日期： 数量 单位 1 PCS 1 PCS 0.000058 g 0.002121 m 0.001558 g 0.005852 g 0.000051 g 0.000055 g 标准单价 0.43012 0.11815 73.91945 7.17756 17.59006 17.40024 47.25508 511.58970 金额 0.43012 0.11815 0.00429 0.01522 0.02741 0.10183 0.00241 0.02814 备注 可用B类其 他型号替换
企业在正确核算职工工资的同时，还应当根据相关规定，为职
工缴纳的“五险一金”， 即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费、生育保费和住房公积金，并按照职工所在岗位进行分配。
知识点三：动力费用的归集和分配
动力费用的内容及分配
动力费用是指企业生产经营过程中耗用的动力、蒸汽等，包括 外购和自制两部分。外购动力即向外单位购买电力、煤气等；自制动 力即自产电力、对外来电力进行变压等。
三、材料费用的分配方法
材料费用的分配分为直接分配和间接分配，所谓直接 分配是指对于产品直接耗用的材料费用应直接计入该产品 成本中；间接分配是指几种产品共同耗用的材料，或者不 能确认为哪一产品的实际耗用的材料，应采用一定的分配 标准，将其费用分配到相关的产品成本中。
1．按重量或产量比例分配 2．按材料定额消耗量比例分配原材料费用 3．按标准产量（系数）比例分配
大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
折旧费用的内容
不计提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备；以 经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资 产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资 产；国家规定不提折旧的其他固定资产如土地等。
折旧费用的分配
知识点五：跨期摊配费用的归集和分配
一是增补法:
执行新准则的企业，如有按权责发生制原则需要单独核算待 摊、预提业务的，除新准则已设置的“长期待摊费用”科目外，
仍可增设“待摊费用”、“预提费用”科目，核算相应的会计业
务。
二是分流法
是根据原待摊费用、预提费用核算内容的不同情况，分别将 其分散计入其他相应科目(详见教材)
费、为加工材料支付的往返运杂费。
材料按实际成本计价收入的核算
借：原材料（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等
材料按计划成本计价收入的核算
借：材料采购（实际成本） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约）
员是为日常经营管理及提供后勤服务的，此外为生产服务的但不直接
参与生产产品的作为车间管理人员。
二、职工薪酬的分配
生产一种产品生产工人工资费用的分配 生产多种产品生产工人工资费用的分配
生产工人工资费用分配 率
各产品共同负担的生产 工人工资费用 各产品实际生产工时（ 或定额工时）之和
三、职工薪酬的其他账务处理
育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其 他短期薪酬。
2、短期薪酬的计算
计时工资的计算
（1）月薪制。
应付计时工资＝月标准工资—缺勤工资＋加班工资 ＝月标准工资—事假旷工日数×日工资—病假日数× 日工资×病假扣款率+小时工资×加班工时 日工资＝月工资收入÷月计薪天数 小时工资＝月工资收入÷（月计薪天数×8小时） 月计薪天数＝（365天—104天）÷12月＝21.75天
知识点一： 材料费用的归集和分配
一、材料费用的内涵
材料费用：指企业在生产经营过程中实际消耗的各种材料耗费。主
要包括了：原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、 动力、包装物和低值易耗品等。
进料成本的确定
1．外购材料：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的 挑选整理费用、按规定应由购买方支付的税金、大宗材料的市内运输 费。 2．自制材料：包括在制造过程中实际发生的直接材料、直接人工以 及其他支出。 3．委托加工材料：加工中耗用的材料物资的实际成本、支付的加工
计算并支付的劳动报酬。 应付职工或班组计件工资＝（合格品数量＋料废品数量）×计件单价
3、职工薪酬的归集
根据职工薪酬的内容，结合受益对象，可以将公司员工分为直接工
人、研发人员、销售人员、管理人员和车间管理人员和辅助人员等，
其中直接工人是为生产产品服务的，研发人员是为研发产品、专利服 务的，销售人员和售后服务人员是为销售产品服务的，管理部门的人
各产品共同耗用的动力 费用 动力费用分配率 各产品机器工时（或马 力工时等）之和
知识点四：折旧费用的归集和分配
折旧费用的内容
折旧费用是指企业所拥有的或控制的固定资产在使用过程中发生 的磨损支出。企业在用的固定资产，包括经营用固定资产、非经营用 固定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧，具体范围包括：房 屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、
企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式 的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职 工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其 他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
1、短期薪酬的内容
职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保
险费和生育保险费等社会保险费，计时工资的计算
（2）日薪制。
应付计时工资＝出勤日数×日工资＋病假日数×日工资×（1-病假 扣款率）＋加班工资 日工资＝月工资收入÷月计薪天数 小时工资＝月工资收入÷（月计薪天数×8小时）
2、短期薪酬的计算
计件工资的计算
计件工资指根据工作计件单价和每人（或班组）完成的合格品产量
能力目标
1.能根据相关资料进行材料费用的核算和分配，并进 行相关账务处理。 2.能正确进行计时工资、计件工资和应付工资的计算。 3.能根据相关资料进行人工费用的核算和分配，并进 行相关账务处理。 4.能正确计算固定资产折旧，正确填制折旧费用分配 表，并进行相关账务处理。
引导案例
贾斯丁机械制造有限责任公司设有一个基本生产车间和两 个辅助生产车间（供电车间和机修车间），基本生产车间生产 甲、乙两种产品，两个辅助生产车间分别供电和提供修理劳务， 辅助生产车间发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”。 2006年3月初分别投产甲产品1000件，乙产品2000件，月末全 部完工。本月部分相关资料如下： 1、甲、乙两种产品共同耗用原材料10000千克，每千克 12元，要求按照产品单位消耗定额进行分配。 2、本月共发生应付工资70000元，甲产品单位实际工时5 小时，乙产品单位实际工时4小时，按工时比例分配。 3、生产车间发生固定资产折旧费3200元，行政办公用房 折旧5000元。 4、供电车间和机修车间发生的实际费用总额分别为46000 元和26000元，按照各车间服务的对象和耗用劳务量来分配费 用。
序号 1 2 3 4 5 6 7 8
组件 X-B001 YASW001 A-001 B-001 S-001 S-002 C-001 C-002
名称 发光片 外壳 辅料A 辅料B 辅料S 辅料S 辅料C 辅料C
规格型号 B类001 2538SW 001A 001B 001S 002S 001C 002C
一般有以下折旧方法：使用年限法（直线法）、工作量法、使用年限 数字总和法和双倍余额递减法。 车间、部门折旧费用的归集，通常是采用折旧计算表的形式进行的。 对于一般的工业企业来说，由于折旧费用在产品成本中所占的比重不
大，一般都把它作为间接费用处理，按它的经济用途和使用地点计入
有关的综合费用。折旧费用的分配通常也可采用固定资产折旧计算表 的形式进行。
合计
0.72757
二、材料费用的库存管理
1．材料库存管理的基本原则：入有凭，出有据。 2．要实现材料成本准确必须满足的条件有：BOM用量准确；不能 随意修改工单需领用量；工单严格控制超领和缺领；材料采购入库按 照正确单价及时入库；领退料单据及时审核过账。 3．我们需要按照采购订单（PO）的价格进行材料的估价入账。
四、材料费用核算的案例分析
步骤一：取得相关原始凭证 步骤二：汇总本月分期领用的材料的数量，并根据单价计算出相应的 金额，当涉及到一种材料需要在各种产品分配的情况，还需要分配材 料费用并编制材料费用分配表。 步骤三：材料费用的相关分录
知识点二：人工费用的归集和分配
一、职工薪酬的内容和归集