《政府会计》第7章 政府财务会计报表
第一章 政府会计基本理论 《 政府会计》PPT课件
是指在可以预见的将来，会计主体的经济业务活动无限 期延续下去，不会停业。
持续经营规定了政府会计核算的时间范围.
一、政府会计的基本前提
● 会计分期
指将政府会计主体的持续经营经济业务活动划分为一 个个连续的、长短相同的期间。
我国的政府会计年度采用日历年度。
● 货币计量
指政府会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位， 记录、反映会计主体的经济业务活动情况。
一、政府会计的概念
二、政府会计的组成体系
一、政府会计的概念
政府会计是用于确认、计量、记录和报告政府和政府 单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体 系。
政府会计作为一种经济管理活动，其主要职能是对政 府会计主体的资金活动进行连续、系统、完整的核算、 反映和监督。
二、政府会计的组成体系
政府 会 计
财政总政府会计 政府单位会计 参与预算执行的专门会计
中央财政总会计 省级财政总会计 市级财政总会计 县级财政总会计 乡镇财政总会计
行政单位会计 事业单位会计
主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位
国库会计 收入征解会计
5
第二节 政府会计的基本前提和会计信息质量特 征
一、政府会计的基本前提
二、 政府会计的会计信息质量特征
政府财务报告的目标是向财务报告使用者提供 与政府的财务状况、运行情况（含运行成本） 和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公 共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者 做出决策或者进行监督和管理。
第六节 政府会计规范体 系
一、我国政府会计制度沿革和未来发展 二、我国现行政府会计制度府财务报告，是反映政府会计主体某一特定日期的财务状 况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政 府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核 算生成的数据为准。
《政府会计》教学大纲
《政府会计》教学大纲一、课程信息课程名称：政府会计课程类别：专业基础课课程性质：必修计划学时：42计划学分：3先修课程：无选用教材：《政府会计》适用专业：财政、会计专业课程负责人：二、课程简介本课程分为4 个模块，共20 章。
模块一阐述了政府会计的基本理论与核算方法，模块二、模块三和模块四分别介绍了行政事业单位财务会计、行政事业单位预算会计和财政总预算会计的基本理论、具体业务及会计核算方法。
模块二和模块三根据《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则第1 号——存货》等8 个具体准则以及《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》编写。
三、课程教学要求注：“课程教学要求”栏中内容为针对该课程适用专业的专业毕业要求与相关教学要求的具体描述。
“关联程度”栏中字母表示二者关联程度。
关联程度按高关联、中关联、低关联三档分别表示为“H”“M”或“L”。
“课程教学要求”及“关联程度”中的空白栏表示该课程与所对应的专业毕业要求条目不相关。
四、课程教学内容五、考核要求及成绩评定注：此表中内容为该课程的全部考核方式及其相关信息。
六、学生学习建议（一）学习方法建议1．理论配合实战训练进行学习，提高学生在政府会计基本理论、政府会计核算方法、行政事业单位会计基本理论、行政事业单位资产的核算、行政事业单位负债的核算、行政事业单位收入的核算、行政事业单位费用的核算、行政事业单位净资产的核算、行政事业单位财务报表、预算收入的核算、预算支出的核算、预算结余的核算、预算会计报表、财政总预算会计基本理论、财政资产的核算、财政负债的核算、财政收入的核算、财政支出的核算、财政净资产的核算、财政总预算会计报表等方面的能力。
2．在条件允许的情况下，可以自行进行政府会计理论知识的学习，掌握账务政府会计的基本理论、行政事业单位财务会计、行政事业单位预算会计和财政总预算会计的会计核算制度和核算方法。
3．培养、提升学生的政府会计应用能力。
（二）学生课外阅读参考资料七、课程改革与建设政府会计是政府预算管理的重要组成部分，是相关部门对财政资金进行核算和监督的手段和工具。
政府财务报告编制办法
政府财务报告编制办法(试行)第一章总则第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、规范，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）、《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）等规定，制定本办法。
第二条本办法适用于各级政府、各部门、各单位。
第三条政府财务报告以权责发生制为基础编制，包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。
政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。
政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。
本办法所称政府整体财务状况、运行情况是指政府财政部门将各部门和其他纳入财务报表合并范围的各主体的财务报表进行合并汇总，并以合并汇总的结果反映的政府整体财务状况和运行情况。
第二章政府财务报告主要内容第一节政府部门财务报告主要内容第四条政府部门财务报告应当包括会计报表、报表附注、财务分析等。
第五条会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。
资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。
资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。
其中，资产应当按照流动性分类分项列示，包括流动资产、非流动资产等；负债应当按照流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。
收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。
收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。
当期盈余与预算结余差异表重点反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。
政府会计制度详解与实务课程大纲
《政府会计制度详解与实务》内容介绍2017年10月24日，财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《政府会计制度》）将于2019年1月1日起在全国范围内施行，鼓励行政事业单位提前执行。
本课程依据《政府会计准则——基本准则》和存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资6项政府会计具体准则，对《政府会计制度》进行了全面、深入、详尽的解读。
针对重要的会计处理规定，本课程以案例解析的形式，将笼统抽象的文字表述转化为清晰具体的实务操作，全面提升学员的实务操作水平。
通过案例，结合制度进行了细致的分析，逐步展示会计处理的全过程，它既适合会计实务工作者用以解决日常实务工作中各种疑难与困惑的问题，也适合会计理论工作者、会计专业学生用来掌握我国现行《政府会计制度》的具体规定。
第1章政府会计基本理论一、政府会计的基本概念1 、政府会计的概念2 、政府会计目标二、政府会计要素1 、政府会计对象2 、政府会计要素三、政府会计原则1 、政府会计基本原则2 、政府会计核算的一般原则3 、政府会计核算的其他原则四、政府会计的记账基础1 、权责发生制2 、收付实现制五、政府会计的特点1 、会计核算基础不同2 、会计要素、会计等式不同3 、会计报告不同六、政府会计准则体系1 、政府会计准则体系的发展变化2 、《政府会计制度》主要内容第2章政府会计的基本方法一、政府会计的记账方法1 、借贷记账法的特点2 、记账符号和账户结构3 、记账规则4 、试算平衡二、政府会计的会计凭证1 、原始凭证2 、记账凭证三、政府会计的会计账簿1 、会计账簿的分类与设置2 、会计账簿的使用3 、会计账簿的错误更正方法4 、账簿的更换与保管四、政府会计的会计报表1 、政府会计主体财务报表的种类2 、政府会计主体预算会计报表的种类3 、政府会计主体报表的编制要求五、账务处理程序第3章资产的会计核算一、货币资金1、库存现金2、银行存款3、零余额账户用款额度4、其他货币资金二、短期投资1、短期投资的概念2、短期投资的会计核算三、应收及预付款项1、财政应返还额度2、应收票据3、应收账款4、预付账款5、其他应收款四、存货1、存货的管理2、存货的确认和初始计量3、存货的发出计价4、存货的会计核算5、存货的清查盘点五、待摊费用1、待摊费用的科目设置2、待摊费用的会计核算六、长期股权投资1、长期股权投资的初始计量2、长期股权投资的后续计量七、长期债券投资1、长期债券投资的初始计量2、长期债券投资的后续计量八、固定资产1、固定资产的概述2、固定资产的初始计量3、固定资产的后续计量4、固定资产的处置5、固定资产的清查九、工程物资1、工程物资的概念2、工程物资的会计核算十、在建工程1、在建工程的科目设置2、在建工程的会计核算十一、无形资产1、无形资产概述2、无形资产的初始计量3、研发支出1334、无形资产的后续计量5、无形资产的处置十二其他资产1、政府储备物资2、公共基础设施3、保障性住房4、文物文化资产5、受托代理资产6、长期待摊费用7、待处理财产损溢第4章负债的会计核算一、短期借款1、短期借款的概念和管理2、短期借款的会计核算二、应缴财政款1、应缴财政款的概念2、应缴财政款的会计核算三、应交税费1、应交增值税2、其他应交税费四、应付职工薪酬1、应付职工薪酬的科目设置2、应付职工薪酬的会计核算五、应付及暂收款项1、应付账款2、应付票据3、其他应付款4、应付利息5、应付政府补贴款6、预收账款六、长期应付款项1、长期借款2、长期应付款七、预提费用1、预提费用的科目设置2、预提费用的会计核算八、预计负债1、或有事项2、预计负债九、受托代理负债1、受托代理负债的科目设置2、受托代理负债的会计核算第5章净资产的会计核算一、净资产概述1、净资产的概念2、净资产的分类二、本期盈余1、本期盈余的概念2、本期盈余的会计核算三、本年盈余分配1、本年盈余分配的概念2、本年盈余分配的会计核算四、累计盈余1、累计盈余的概念2、累计盈余的会计核算五、专用基金1、专用基金的概述2、专用基金的账务处理六、权益法调整1、权益法调整的概念2、权益法调整的会计核算七、无偿调拨净资产1、经批准无偿调入净资产2、经批准无偿调出净资产八、以前年度盈余调整1、以前年度收入和费用调整2、资产盘盈3、年末结转第6章收入的会计核算一、收入概述1、收入的概念2、收入的分类3、收入的确认二、收入的会计核算1、财政拨款收入2、非同级财政拨款收入3、其他收入三、事业单位专有收入会计核算1、事业收入2、经营收入3、投资收益4、上级补助收入5、附属单位上缴收入第7章费用的会计核算一、费用概述1、费用的概念2、费用的分类二、费用的会计核算1、业务活动费用2、资产处置费用3、其他费用三、事业单位专有费用的会计核算1、单位管理费用2、经营费用3、上缴上级费用4、对附属单位补助费用5、所得税费用第8章预算收入的会计核算一、预算收入概述1、预算收入的确认2、预算收入的管理二、预算收入的会计核算1、财政拨款预算收入2、非同级财政拨款预算收入3、其他预算收入三、事业单位专有预算收入的会计核算1、事业预算收入2、经营预算收入3、投资预算收益4、上级补助预算收入5、附属单位上缴预算收入6、债务预算收入第9章预算支出的会计核算一、预算支出概述1、预算支出的确认2、预算支出的管理规定二、行政支出会计核算1、科目设置2、行政支出的主要账务处理三、事业单位专有预算支出会计核算1、事业支出2、经营支出3、上缴上级支出4、对附属单位补助支出5、投资支出5、债务还本支出四、其他支出1、其他支出的科目设置2、其他支出的会计核算第10章预算结余的会计核算一、资金结存的会计核算1、资金结存的明细科目设置2、资金结存的账务处理二、结转结余资金的会计核算1、结转结余资金概述2、财政拨款结转3、财政拨款结余4、非财政拨款结转5、非财政拨款结余三、事业单位专有结余资金的会计核算1、专用结余2、经营结余四、其他结余1、其他结余的概念2、其他结余的会计核算五、非财政拨款结余分配1、非财政拨款结余分配的概念2、非财政拨款结余分配的会计核算第11章政府会计报表一、会计报表的概述1、会计报表的概念2、会计报表的编制要求3、会计报表的分类4、年终清理二、资产负债表1、资产负债表的概述2、资产负债表的内容3、资产负债表的编制4、资产负债表的编制实例三、收入费用表1、收入费用表概述2、收入费用表的编制3、收入费用表报的编制实例四、净资产变动表1、净资产变动表概述2、净资产变动表的编制原则3、净资产变动表的报表数填列方法4、净资产变动表的编制实例五、现金流量表1、现金流量表概述2、现金流量表的编制3、现金流量表的编制实例六、预算收入支出表1、预算收入支出表概述2、预算收入支出表的编制3、预算收入支出表的编制实例七、预算结转结余变动表1、预算结转结余变动表的概述2、预算结转结余变动表的编制原则3、预算结转结余变动表的报表数填列方法4、预算结转结余变动表的编制实例八、财政拨款预算收入支出表1、财政拨款预算收入支出表的概述2、财政拨款预算收入支出表的编制原则3、财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法4、财政拨款预算收入支出表的编制实例九、附注1、附注的概念2、附注的主要内容3、会计报表重要项目的说明十、会计报表的审核、汇总与分析1、会计报表的审核2、会计报表的汇总3、会计报表分析4、会计报表分析的方法第12章新旧政府会计制度衔接一、行政单位新旧会计制度衔接1、行政单位新旧制度衔接总要求2、财务会计科目的新旧衔接3、预算会计科目的新旧衔接4、财务报表和预算会计报表的新旧衔接5、其他事项二、事业单位新旧会计制度衔接1、新旧制度衔接总要求2、财务会计科目的新旧衔接3、预算会计科目的新旧衔接4、财务报表和预算会计报表的新旧衔接5、其他事项。
政府会计课件：政府财政会计报表
• 在应补助未补助和应上解未上解的情况下,结算时要将应补助未补助和 应上解未上解的转移支付金额记入收入、支出账户,同时记入往来款账 户。上级财政部门会计按照应补助未补助和应上解未上解的结算数,借 记“补助支出”账户,贷记“与下级往来”账户,或者借记“与下级往 来”账户,贷记“上解收入”账户;下级财政部门会计按照应上解未上 解和应补助未补助的结算数,借记“上解支出”账户,贷记“与上级往 来”账户,或者借记“与上级往来”账户,贷记“补助收入”账户。
• 同时,按照本级国库收到资金的时间,借记 “国库存款”账户,冲转在途款,贷记“在途 款”账户及其明细账户。
例
• 见P186例10─1,例10─2
上下级财政结算的核算
1．转移支付的结算
• 在先预付款、后结算转移支付的情况下,结算时要将平时上下级财政部 门会计记入往来款的转移支付按照结算数转入收入、支出账户。上级 财政部门会计按照不超过结算数的预支付数,借记“补助支出”账户, 贷记“与下级往来”账户,或者借记“与下级往来”账户,贷记“上解 收入”账户;下级财政部门会计按照不超过结算数的预支付数,借记 “上解支出”账户,贷记“与上级往来”账户,或者借记“与上级往来” 账户,贷记“补助收入”账户。
例
• 见P192例10─5
预算周转金的核算
1．预算周转金的设立
• 预算周转金是指各级政府财政部门为调剂预算年 度内季节性收支差额,保证及时用款而设置的周转 资金。
• 预算周转金主要从本级政府预算的结余中设置和 补充；
• 对于新设立的政府或财力长期紧张的政府,上级财 政部门可以根据其结余的情况酌情给予专项转移 支付拨款,用于其建立预算周转金。
《政府与事业单位会计》PPT第七章
7.2.1财政会计报表的概念与种类
• 1.财政会计报表的概念
– 财政会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支 执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级 财政部门了解财政收支情况、制定财政政策、指导预算 执行工作的重要依据，也是编制下年度预算的基础。
十、环境保护 十一、城乡社区事务 十二、农林水事务 十三、交通运输 „„ 本年收入合计 上级补助收入 省补助计划单列市收入 上年结余 本年支出合计 上解上级支出 计划单列市上解省支出 政府调剂资金 1.调入一般预算
2.调入政府性基金
年终结余 总计 总计
7.3 财政会计报表的审核和汇总
• 7.3.1财政会计报表的审核 • 7.3.2财政会计报表的汇总
7.3.1财政会计报表的审核
• 1.政策性审核 • 2.技术性审核
7.3.2财政会计报表的汇总
3.政府性基金收支决算总表
预算科目 政府性基金收入 调整预算数 决算数 预算科目 教育 文化体育与传媒 社会保障和就业 城乡社区事务 农林水事务 交通运输 „„ 调整预算数 决算数
本年收入合计 上级补助收入 省补助计划单列市收入 上年结余 调入资金 1.一般预算调入 2.预算外调入 3.其他调入
本年支出合计 上解上级支出 计划单列市上解省支出 调出资金 年终结余资产合计6430负债及结余合计
6430
2.一般预算收支决算总表
调整预算数 预算科目 一、税收收入 增值税 营业税 企业所得税 企业所得税退税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 房产税 印花税 „„ 二、非税收入 专项收入 行政事业性收费收入 罚没收入 国有资本经营收入 国有资源有偿使用收入 其他收入 三、转移收入 四、债务收入 五、调入资金 本年收入合计 本年支出合计 一、一般公共服务 二、外交 三、国防 四、公共安全 五、教育 六、科学技术 七、文化体育与传媒 八、社会保障和就业 九、医疗卫生 十、环境保护 十一、城乡社区事务 十二、农林水事务 十三、交通运输 十四、工业商业金融等 事务 十五、其他支出 十六、转移支出 十七、调出资金 决算数 预算科目 调整预算数 决算数
第七章 财政总预算会计报表 《预算会计》PPT课件
• 7.2.2年终结算
• 年终结算也称财政体制结算，是财政决算编审工作中，按 照财政管理体制的规定，在本级财政与上级财政之间、本 级财政与所属下级财政之间进行的资金结算工作。
• 7.2.3年终结账 • 1）年终转账 • 2）结清旧账 • 3）记入新账
7.3 会计报表的编制
• 7.3.1财政总预算会计报表的编制要求和程序 • 1）会计报表的编制要求 • （1）数字正确。 • （2）内容完整。 • （3）报送及时。
项资金的使用情况、财政资金的使用效率等。
• （2）按报表的性质和经济内容分为资产负债表、预算执行 情况表、其他附表及预算执行情况说明书等。
• （3）按报表的内容范围和编制单位分为本级报表和汇总报 表。
7.2 年度会计报表的准备工作
• 7.2.1年终清理 • 年终清理是各级财政总预算会计在年终结算时，在规定时限内对全
年各项预算资金的收支及资金活动进行全面的彻底清查、核对工作。 年终清理的主要内容如下： • 1）核对年度预算收支数字 • 2）清理本年各预算收支 • 3）组织征收机关和国库进行年度对账 • 4）清理核对当年拨款支出 • 5）清理往来款项
有关项目之间相互联系的一种方法。这是财政总预算会计分析中使用最为普遍的方法。
• 除此而外，还可采用综合分析法对预算执行中的共性和规律性问题进行总体、概括性分析，也可采用专 题分析法对预算执行中的典型问题进行针对性分析。
• 2）财政总预算会计报表的分析内容 • （1）预算收支完成总情况。预算收支完成总情况的分析，主要是对预算收入和预算支出总体情况进行描
述、判断和分析，预计全年的财政趋势和财政收支平衡状况。 • （2）预算收入完成情况。预算收入完成情况的分析，主要是对影响预算完成和国民经济发展的主要收入
政府会计制度预算会计报表
政府会计制度预算会计报表预算收入支出表会政预01表预算收入支出表，反映单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支差额的情况。
属于年度报表，一年一编。
此表是全口径预算收支表，要与会政预03表财政拨款预算收入支出表区别，后者仅指财政拨款一块，本表财政拨款预算收入与财政拨款预算收入支出表中的本年财政拨款收入行数据要保持一致。
此表我们根据相应收支科目本年累计发生数填报即可，没有什么难度，注意单位性质是行政还是事业选择对应的行政支出或事业支出，还有一些收支科目仅限事业单位使用，不要犯低级逻辑错误。
预算收入支出表编制说明一、“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数。
“上年数”栏反映各项目上年度的实际发生数，根据上年度预算收入支出表中“本年数”栏内所列数字填列。
如果本年度预算收入支出表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，对上年度预算收入支出表项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，将调整后金额填入本年度预算收入支出表的“上年数”栏。
二、填列方法1.本年预算收入（1）本年预算收入:反映单位本年预算收入总额。
根据本表中“财政拨款预算收入”、“事业预算收入”、“上级补助预算收入”、“附属单位上缴预算收入”、“经营预算收入”、“债务预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”、“投资预算收益”、“其他预算收入”项目金额的合计数填列。
（2）财政拨款预算收入:反映单位本年从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
根据“财政拨款预算收入”科目的本年发生额填列。
政府性基金收入:反映单位本年取得的财政拨款收入中属于政府性基金预算拨款的金额。
根据“财政拨款预算收入”相关明细科目的本年发生额填列。
（3）事业预算收入:反映事业单位本年开展专业业务活动及其辅助活动取得的预算收入。
根据“事业预算收入”科目的本年发生额填列。
（4）上级补助预算收入:反映事业单位本年从主管部门和上级单位取得的非财政补助预算收入。
根据“上级补助预算收入”科目的本年发生额填列。
政府会计(第二版)政府会计报表
14
一、资产负债表
（三）资产负债表的列报方法
资产类项目
项目
列报方法
（7）“应收股利”
反映事业单位期末因股权投资而应收取的现金股利或应当分得的利润。本项目应当根据“ 应收股利”科目的期末余额填列。
（8）“应收利息” （9）“其他应收款净额”
反映事业单位期末因债券投资等而应收取的利息。事业单位购入的到期一次还本付息的长 期债券投资持有期间应收的利息，不包括在本项目内。本项目应当根据“应收利息”科目 的期末余额填列。
18
一、资产负债表
（三）资产负债表的列报方法
负债类项目
项目
（32）“短期借款” （33）“应交增值税”
（34）“其他应交税费” （35）“应缴财政款” （36）“应付职工薪酬” （37）“应付票据” （38）“应付账款”
（39）“应付政府补贴款”
列报方法
反映事业单位期末短期借款的余额。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。 反映单位期末应缴未缴的增值税税额。本项目应当根据“应交增值税”科目的期末余额填列；如“应 交增值税”科目期末为借方余额，以“-”号填列。 反映单位期末应缴未缴的除增值税以外的税费金额。本项目应当根据“其他应交税费”科目的期末余 额填列；如“其他应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
编制期
月度、年度 月度、年度
年度 年度 年度
年度 年度 年度
3
12.1 财务会计报表
一 资产负债表 二 收入费用表
三 净资产变动表 四 现金流量表 五 财务会计报表附注
4
一、资产负债表
（一）资产负债表的概念和作用
资产负债表是反映行政事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况 的报表。
政府会计制度报表_图文
1 资产负债表
政府会计制度
流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、 净资产合计为计算项目；
资产负债表具体格式见附件； 月度报表格式与年度报表格式稍有不同。
资产负债表
编制单位：__________
资
产
期末余额
_____年_____月_____日
年初余额 负债和净资产
流动资产：
流动负债：
货币资金 短期投资 财政应返还额度
长期债券投资：反映事业单位期末持有的长期债券 投资的账面余额。本项目应当根据“长期债券投资” 科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期 的长期债券投资余额后的金额填列。
1 资产负债表
4 按照对应会 计科目总账 科目余额填 列
政府会计制度
短期投资、财政应返还额度、应收票据、预付账款、 应收股利、 应收利息、 待摊费用等流动资产项目
（六）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账 簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编 报及时。
（七）财务报表和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作 的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
报表格式
编号 财务报表
会政财01表 会政财02表 会政财03表 会政财04表
政府会计制度报表_图文.pptx
报表编制相关文件
政府会计制度
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》财会[2017]25号
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计 制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知 财会 〔2018〕3号 附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单 位会计制度》有关衔接问题的处理规定 附件2：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单 位会计制度》有关衔接问题的处理规定
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结转
二、行政事业单位结账
7
如果涉及到“权益法调整”科目的，期 末将权益法调整贷方余额进行结转
如果涉及到“以前年度盈余调整”科目 的，期末将以前年度盈余调整贷方余额 进行结转
如果涉及到“专用基金”科目的，期末 将专用基金贷方余额进行结转
19
（3）“事业收入”项目，反映事业单位本期开展专业业务活动及其辅助活动实现的收 入。本项目应当根据“事业收入”科目的本期发生额填列。
（4）“上级补助收入”项目，反映事业单位本期从主管部门和上级单位收到或应收的 非财政拨款收入。本项目应当根据“上级补助收入”科目的本期发生额填列。
（5）“附属单位上缴收入”项目，反映事业单位本期收到或应收的独立核算的附属单 位按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据“附属单位上缴收入”科目的本期发生额填列。
（16）“经营费用”项目，反映事业单位本期在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立 核算经营活动发生的各项费用。本项目应当根据“经营费用”科目的本期发生额填列。
（17）“资产处置费用”项目，反映单位本期经批准处置资产时转销的资产价值以及在处置 过程中发生的相关费用或者处置收入小于处置费用形成的净支出。本项目应当根据“资产处置费 用”科目的本期发生额填列。
（11）“租金收入”项目，反映单位本期经批准利用国有资产出租取得并按规定 纳入本单位预算管理的租金收入。本项目应当根据“租金收入”科目的本期发生额填 列。
（12）“其他收入”项目，反映单位本期取得的除以上收入项目外的其他收入的 总额。本项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。
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（13）“本期费用”项目，反映单位本期费用总额。本项目应当根据本表中“业务活动费 用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单 位补助费用”、“所得税费用”和“其他费用”项目金额的合计数填列。
净资产变动表由上年年末余额、以前年度盈余调整、本年年 初余额、本年变动金额和本年年末余额等五部分内容组成，其关 系式为“上年年末余额+/－以前年度盈余调整+/－本年变动金额= 本年年末余额”。
四、净资产变动表 编制方法
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本表“本年数”栏反映本年度各项目的实际变 动数。“上年数”栏反映上年度各项目的实际变动 数，应当根据上年度净资产变动表中“本年数”栏 内所列数字填列。如果上年度净资产变动表规定的 项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年度净 资产变动表项目的名称和数字按照本年度的规定进 行调整，将调整后金额填入本年度净资产变动表 “上年数”栏内。
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（8）“投资收益”项目，反映事业单位本期股权投资和债券投资所实现的收益或 发生的损失。本项目应当根据“投资收益”科目的本期发生额填列；如为投资净损失， 以“-”号填列。
（9）“捐赠收入”项目，反映单位本期接受捐赠取得的收入。本项目应当根据 “捐赠收入”科目的本期发生额填列。
（10）“利息收入”项目，反映单位本期取得的银行存款利息收入。本项目应当 根据“利息收入”科目的本期发生额填列。
一、政府财务会计报表的概念及分类
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政府财务会计报表是反映行政事业单位财务状况和收入费用情况的书面文件， 是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料， 也是编制下年度单位财务收支计划的基础。各单位财务部门必须认真做好会计报 表的编审工作。
政府财务会计报表主要包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金 流量表及附注等。其中，资产负债表、收入费用表、净资产变动表是政府财务会 计的主要报表。
（6）“经营收入”项目，反映事业单位本期在专业业务活动及其辅助活动之外开展非 独立核算经营活动实现的收入。本项目应当根据“经营收入”科目的本期发生额填列。
（7）“非同级财政拨款收入”项目，反映单位本期从非同级政府财政部门取得的财政 拨款，不包括事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款。本项目 应当根据“非同级财政拨款收入”科目的本期发生额填列。
（21）“其他费用”项目，反映单位本期发生的除以上费用项目外的其他费用的总额。本项 目应当根据“其他费用”科目的本期发生额填列。
四、净资产变动表
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净资产变动表是反映行政事业单位在某一会计年度内净资产 项目的变动情况的报表。
通过净资产变动表，财政部门、上级单位和其他单位可以了 解行政事业单位的净资产变动以及结余分配的情况，并预测事业 发展趋势。
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（18）“上缴上级费用”项目，反映事业单位按照规定上缴上级单位款项发生的费用。本项 目应当根据“上缴上级费用”科目的本期发生额填列。
（19）“对附属单位补助费用”项目，反映事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位 补助发生的费用。本项目应当根据“对附属单位补助费用”科目的本期发生额填列。
（20）“所得税费用”项目，反映有企业所得税缴纳义务的事业单位本期计算应交纳的企业 所得税。本项目应当根据“所得税费用”科目的本期发生额填列。
内部调账。①计提坏账准备。应按规定比例计算本期坏账准备，并及时调整入账。②摊销待摊 费用。凡本期负担的待摊费用应在本期摊销。③计提固定资产折旧。④摊销各种无形资产和递 延资产。⑤按规定计提“应付职工薪酬”。⑥转销经批准的“待处理财产损溢”。财务部门对 此要及时提出处理意见，报有关领导审批，不能长期挂账。⑦按权责发生制原则及有关规定， 预提利息和费用。 ⑧有外币业务的，还应计算汇总损益调整有关外币账户。
清查财产物资。年终前，行政事业单位应对各项财产物资进行清查盘点。发生盘盈、盘亏时， 应及时查明原因，按规定做出处理，做到账账相符、账实相符。
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第四步：年终结账
将收入费用类科目余额结转到本期盈余科目 将本期盈余科目余额转入本年盈余分配 将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”，期末将本年盈余分配贷方
行政事业单位应根据本年度各账户余 额，编制年终决算的资产负债表和有关明 细表。然后，将表列各账户的年终余额数 （不编制记账凭单）直接记入新年度相应 的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上 年结转”字样，以区别新年度发生数。
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CONTENTS
第一节 年终清理结算和结账 第二节 政府财务会计会计报表 第三节 财务分析
（14）“业务活动费用”项目，反映单位本期为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用。本项目应当根据“业务活动费用”科目本期发生额填列。
（15）“单位管理费用”项目，反映事业单位本期本级行政及后勤管理部门开展管理活动发 生的各项费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。本项目 应当根据“单位管理费用”科目的本期发生额填列。
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1.“上年年末余额”行，反映单位净资产各项目上年年末的余额。本行各项目应当根 据“累计盈余”、“专用基金”、“权益法调整”科目上年年末余额填列。
2.“以前年度盈余调整”行，反映单位本年度调整以前年度盈余的事项对累计盈余进 行调整的金额。本行“累计盈余”项目应当根据本年度“以前年度盈余调整”科目转入 “累计盈余”科目的金额填列；
收入费用表由收入、费用和结余三部分内容组成，其关系 式为“收入－费用=结余”。收入费用表的项目应当按收支的 构成和结余分配情况分别列示。
三、收入费用表 编制方法
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（1）“本期收入”项目，反映单位本期收入总额。本项目 应当根据本表中“财政拨款收入”、“事业收入”、“上级 补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非 同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利 息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目金额的合计数 填列 （2）“财政拨款收入”项目，反映单位本期从同级政府财 政部门取得的各类财政拨款。本项目应当根据“财政拨款收 入”科目的本期发生额填列。
第三步：内部结算和调账
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清理结算各种往来款项。对应收、应付、预收、预付的各种款项，年终前要尽量清理完毕，人 欠收回，欠人付清。按有关规定应转作各项收入或费用的往来款项要及时结转，编入本年决算。
清查货币资金。年终，行政事业单位应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账 单余额核对相符；现金账面余额应同库存现金核对相符；有价证券账面数字应同实存的有价证 券核对相符。
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（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存 货”等项目。
（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账款”和 “预收账款” 项目。
三、收入费用表
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收入费用表是反映行政事业单位在一定期间的收支结余及 其分配情况的报表。
通过收入费用表，财政部门、上级单位和其他单位可以了 解行政事业单位的收入来源、费用用途以及结余分配的情况， 判断其经营成果，评价其经营业绩，预测事业发展趋势。
第7章
政府财务会计报表
《新编政府会计》
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CONTENTS
第一节 年终清理结算和结账 第二节 政府财务会计会计报表 第三节 财务分析
一、行政事业单位年终清理结算
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第一步：清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上缴下拨款项数字
年终前，对财政部门、上级单位和所属单位之间的全年预算数（包括追 加、追减和上、下划数字）以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔进 行清理结算，保证上、下级之间的年度预算数、领拨经费数和上缴、下拨数 一致。
二、行政事业单位结账
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第五步:结清旧账
行政事业单位将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双 红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的 “摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入 新账，旧账结束。
二、行政事业单位结账
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第六步：记入新账
如调整减少累计盈余，以“-”号填列。 3.“本年年初余额”行，反映经过以前年度盈余调整后，单位净资产各项目的本年年 初余额。本行“累计盈余”、“专用基金”、“权益法调整”项目应当根据其各自在 “上年年末余额”和“以前年度盈余调整”行对应项目金额的合计数填列。 4.“本年变动金额”行，反映单位净资产各项目本年变动总金额。本行“累计盈余”、 “专用基金”、“权益法调整”项目应当根据其各自在“本年盈余”、“无偿调拨净资 产”、“归集调整预算结转结余”、 “提取或设置专用基金”、“使用专用基金”、 “权益法调整”行对应项目金额的合计数填列。