工程造价审计风险与防范
工程造价审计风险以及防范措施
工程造价审计风险以及防范措施摘要：本次研究对工程造价审计风险的相关情况分析后，对工程造价审计风险情况实行研究，对工程造价审计中常见的风险进行解析，对工程造价审计风险防范措施加以探讨，旨在及时明确工程造价审计风险，及时采取相关防范措施处理，以此降低审计工作风险。
关键词：工程造价；审计风险；防范措施工程造价审计工作，需要审计人员对工程项目各阶段进行全过程审计，以便及时找到存在的风险，如：审计工作人员、审计单位、重事后审计轻事前审计、事中审计等风险，然后通过防范措施控制审计风险。
一、工程造价审计风险的相关分析工程造价审计的过程，可在建筑法律法规条件下由专业机构、人员委托，对工程项目建设成本是否合理、合法进行审查、评估，主要的目的：防止在工程建设期间发生弄虚作假问题[1]。
通常情况下我国比较常用工程造价审计方法包括：全面审计法、分组计算审计法、对比审计法等，当前对于审计工作要求较高，可通过不同方面加强监督，比如：工程、财务、质量及管理等方面，以便实现全局控制的效果，遵循资金应用要求合理使用资金，确保工程造价更加真实、可信。
二、工程造价审计风险情况研究工程造价审计风险,指的是会计报表中的重大错误、漏报，注册会计师审计后需要提出审计的意见，该项风险为工程没有遵循建设相关审计标准，使得工程造价审计工作难度加大，工程造价审计人员不能合理评估、获得审计建议的风险[2]。
工程项目建设期间容易发生审计风险问题，会对工程建设能否顺利实施构成直接威胁，并且对建设企业经济效益、整体发展造成的影响非常大，为有效防范审计风险则应为工程方面提供良好的环境，明确工程造价审计风险的同时，采取相应的防范对策防范风险。
三、工程造价审计中常见的风险解析（一）重事后审计、轻事前及事中审计风险情况工程造价审计的过程，审计单位的工作人员比较重视竣工阶段造价审计工作，不能正确看待工程建设前、建设中审计工作，如此一来容易致使审计工作在招投标环节、施工环节无法达到审计结果真实性的要求[3]。
工程造价审计风险分析及规避对策
Ｔ ｈ ｅ Ａ ｕ ｄ ｉ ｔ Ｒ ｉ ｓ ｋ Ａ ｎ ａ ｌ ｙ ｓ ｉ ｓ ａ ｎ ｄ Ｅ ｖ ａ ｓ ｉ ｏ ｎ Ｍｅ ａ ｓ ｕ ｒ ｅ ｓ ｏ ｆ Ｐ ｒ ｏ ｊ ｅ ｃ ｔ Ｃ ｏ ｓ ｔ
■ 周 鹏 ■ Ｚ ｈ ｏ ｕ Ｐ ｅ ｎ ｇ
引 言
在工 程的 各个阶 段 都不 可避免 地存 在 审计风 险，如何找 到防范风险和化解风险的对策 ，是每一 个工 程 造 价 审 计 人 员 面 临 的课 题 。工 程 造 价 审计 风 险与其它审计项 目相 比，工程造价审计具有涉及专 业结构范围更广 、更加注重沟通技巧等业务特点 。
ｏ ｖ ｅ ｒ ａ ｌ ｌ ｑ ｕ ａ ｌ ｉ ｔ ｙ ｏ ｆ ｔ ｈ ｅ ａ ｕ ｄ ｉ ｔ ｓ ｔ ａ ｆ ｆ ， ｓ ｔ ａ ｎ ｄ ａ ｒ ｄ ｉ ｚ ｉ ｎ ｇ ｔ ｈ ｅ ａ ｕ ｄ ｉ ｔ ｐ ｍｇ －
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计 带 来 了风 险 。
７ ．争取外援 与合理转移风险 由于 工 程 审 计 人 员 的 专 业 结 构 不 合 理 、 工 程 项
目比较复杂 ，在这种特殊情况下 ，可 以实施审计风 险转移策略 。审计风险转移策略 是指 审计 人员采取 不 同的形式 ，将面 临的审计风 险转移给其 它有关组
ｃ ｏ ｎ ｔ ｒ ｏ ｌ ， ｐ ｒ ｅ ｖ ｅ ｎ ｔ ａ ｎ ｄ ｒ ｅ ｓ ｏ ｌ ｖ ｅ ｔ ｈ ｅ ａ ｕ ｄ ｉ ｔ ｒ ｉ ｓ ｋ ． Ｉ ｎ ｔ ｈ ｉ ｓ ａ ｒ ｔ ｉ ｃ ｌ ｅ ， ｔ ｈ ｅ
工程造价审计风险防范措施
工程造价审计风险防范措施从审计程序的审计准备、审计实施、审计复核及审计报告等环节防范审计风险。
2完善审计证据，切实提高审计质量21完善审计证据，防范事后审计风险工程造价审计一般采用全面审计法、对比审计法、标准图审计法、分组计算审计法、筛选审计法以及重点抽查审计法等方法，对合同协议审核、工程量计算、套用定额、材料差价及取费标准进行审计。
22强化审计人员综合素质，切实提高审计质量，防范审计风险工程造价审计涉及的领域广泛，各个领域专业知识交叉不多，需要审计人员不断学习，并与各专业人员相互配合，但部分审计人员专业技能不足，欠缺基层实践经验，难以做出恰当的专业判断。
审计人员质量风险意识淡薄，不能多层次、多视角的透视问题，审计过分依赖于被审单位的陈述和解释，过于相信自己的专业判断，从而造成审计质量不高。
要不断增加工程审计人员的基层实践经验，增加业务培训、专题讲座等培训内容，为提高审计质量打下基础，防范审计风险。
3加强内部控制的制度建设，把审计风险扼杀在萌芽状态2022年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范试行》第二章对单位内部控制风险评估和控制方法做了详细说明，对于工程造价审计来说主要有4个方面。
一是建立风险责任制度，从风险控制的角度出发，建立健全审计质量管理制度，认真制定审计方案，明确审计范围、重点、方法、人员分工和工作进度，加强审计考核。
二是审计过程中关于审计人员的分工，要明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限，分清责任。
三是建立专业指导机制，聘请法律、经济以及技术方面的专家做审计的技术顾问。
四是做好审计档案的整理归档工作，完整规范的工程造价审计档案可以在出现纠纷时做到有据可查，使审计风险降到最低状态。
4制定相关约束制度，防范中介机构参与工程造价审计的风险现阶段，审计机关人员少、业务量大，工程造价审计需要的专业人员不够。
这一方面需要外聘相关审计人员或专家共同审计，另一方面可在职责范围内委托中介机构进行工程造价审计，最后工程建设单位也可委托社会审计机构进行工程造价审计。
浅谈工程造价审计风险
浅谈工程造价审计风险工程造价审计是指对工程项目的投资与预算、施工合同、工程支付和决算等事项进行审核和检查的一种审计形式。
它是一项重要的管理活动，能够发现和防范工程项目中可能存在的风险和问题，保障工程项目的顺利进行和投资者的利益。
工程造价审计的风险主要包括以下几个方面：投资和预算风险。
在工程项目的投资和预算过程中，可能存在投资估算不准确、预算编制不合理等问题，导致项目投入资金不足或过多，影响项目的进展和效益。
施工合同风险。
工程项目的施工合同是保障工程质量和进度的重要约束条件，而一些不合理或不完善的合同条款可能导致工程方与施工方在权益分配、责任承担等方面发生纠纷，进而影响项目的正常进行。
工程支付风险。
工程项目的支付过程中，可能存在支付款项未经核实和审核、付款条件不明确等问题，导致项目资金的滥用和浪费，损害投资者的利益。
决算风险。
工程项目的决算是对项目投资和成本进行结算和评估的过程，但由于数据不真实、账目不清等原因，可能导致决算结果失真和项目效益评估的偏差，影响工程项目的后续管理和运营。
针对以上风险，可以采取以下措施进行防范和控制：加强投资和预算管理。
建立科学的投资和预算管理制度，确保投资估算的准确性和预算编制的合理性，避免投资风险和预算超支。
健全施工合同管理。
建立合理的合同条款，明确双方的权益和责任，完善合同管理体系，加强合同的履约监督和检查，确保施工合同的执行和合规。
强化工程支付管理。
加强对工程支付的核实和审核，确保支付款项的合规和合理性，避免资金的滥用和浪费。
加强工程决算监督。
对工程项目的决算数据进行核实和审查，确保决算结果的真实和准确性，防止因数据失真导致的后续管理和运营问题。
建筑工程造价审计工作的风险及预防措施
建筑工程造价审计工作的风险及预防措施建筑工程造价审计是指对建筑工程项目的投资、预算、合同、结算等方面进行全面的审计工作，以确保项目的合理性、规范性和规划性。
在进行建筑工程造价审计工作时，存在一定的风险，需要采取一些措施来预防和降低这些风险的发生。
1.投资预算风险建筑工程项目的投资预算风险是指项目投资预算在编制过程中存在错误、不合理等问题，导致项目资金不足、超支等风险。
为预防这一风险，可以采取以下措施：-合同约束：制定严格的合同约束措施，对投资预算进行监督和管理，避免超支和不合理支出。
2.合同管理风险建筑工程项目的合同管理风险是指合同签订、履约、支付等环节存在问题，导致项目方和承包方之间的合同纠纷和资金支付冲突等风险。
为预防这一风险，可以采取以下措施：-合同审查：在合同签订之前，进行合同审查，确保其合法性和合理性。
-合同履约监督：建立完善的合同履约监督机制，确保各方按照合同约定履行义务。
-风险评估：在合同签订之前，进行风险评估，对潜在的合同纠纷进行预判和防范。
-监督支付：对工程款的支付进行监督和管理，确保资金的安全和合理使用。
3.工程质量风险建筑工程项目的工程质量风险是指工程施工过程中存在的质量问题，如工程不合格、工程材料问题等，导致工程质量不过关的风险。
为预防这一风险，可以采取以下措施：-监督检查：建立工程质量监督机制，对施工过程中的工程质量进行监督和检查。
-合同约束：在合同中规定对工程质量进行验收，并明确相关的质量标准和要求。
-进度控制：确保工程施工进度的合理控制，避免因进度紧张而导致的工程质量问题。
4.管理机制风险建筑工程项目的管理机制风险是指项目管理过程中存在的问题，如信息不对称、流程不规范等，导致项目的管理效率低下和风险控制不到位。
为预防这一风险，可以采取以下措施：-信息公开：确保项目的信息公开透明，避免信息不对称导致的管理风险。
-流程优化：对项目的管理流程进行优化和标准化，确保规范运作。
浅析工程造价审计风险与预防对策
风险， 从而 推动审计事业的发展。 豳
【 参考文 献】 一
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张 晓 非 阳 防 范 工 程 造 价 审计 刘 风 险对 策研 究 科技 资讯 ，０ ６１ ） ２ ０（０ ＿
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龚松 ， 蒋宇红． 造价审计 工程 风险及
其防范对策研究 技资讯 ０７ ． 纤 ２ｏ（ ） ２ ｏ
四 、总结
工程造价审 计风险是客观存在 的， 要 ： 程 造 价 审计 人 员具 有 良好 的职 、道 德 ［ 世 和坚 实 的专 业 基 础 技 能 ， 岗敬 业 、 正 、 爱 公 公平 、不 循 私情 ，熟 练 掌 握 工程 量 清 计 价法和相关的技术规范、技术标准 ，依法 审计 ，就一定能够辨别 、防范和化解审计
浅析 工程造价审计风险与
预 防对 策
范 荣 浙江建正工程 咨询有限公 司 ３ Ｏ１ １ ０ ２
【文章摘要】 ＿－－ － ｉ 一工 程造价审计是 工程 造价控制的 关 键环 节，本文基于工程 造价审计 中潜在
量；工程造价审计方法不合理 ；工程造价 计价不规范 ，对计价规 范、计价方法 、新 的价格数据库需要不断完善 、修改 ，工程 造价审计人 员对计价规 范的了解 、熟悉 、 掌握需要一定 的时间 ，在具体操作实施 过 程中 ，难 免会 引起 失误 ，带 来审计 风险 ； 审计手段 落后 ，随着计 算机 的迅猛发展 ， 计价软件的不断升级，审计人员若 不能 熟 练操作计价软件 ，会带来计算误差。有些 审计人 员仍采用手工计算 ，不但费时 ，而 且差错多、效率低 ，审计结论缺乏科学性 和正确性 ，往 往会形成审计风险 ；法律法 规 与制度风险 ；工程造价审计客体 的复杂 化， 给审计带来难度； 审计报告不 规范 ， 有 些工程审计人员偏重于核减额 ，而不注重 在 审计报 告 中注 明该 工程 项 目审计 的方 法 、审计 中发现 的问题 、审计建议等 ，致
工程造价审计风险及防范措施
工程造价审计风险及防范措施工程造价审计是一项重要的风险控制工作，它主要是通过对工程项目的成本核算、财务报表等信息的审核，发现和评估风险，为企业决策提供必要参考和建议，促进企业管理水平的提升。
然而，工程造价审计也存在一些风险，如果不加以防范，就可能对企业的财务和经营事项产生负面影响。
下面将从工程造价审计的风险及防范措施两方面进行详细介绍。
一、工程造价审计的风险1. 信息收集不全或不准确的风险。
工程造价审计的关键是对工程项目的成本和财务报表等信息进行审核，如果采集的信息不全或不准确，就会影响审计结果的准确性和可靠性，甚至导致错误的决策。
2. 审计方法和标准不一致的风险。
不同的审计师可能使用不同的方法和标准来进行审计工作，这就存在着审计结果的不一致性，不能够满足企业的需求，从而导致风险的出现。
3. 法律法规遵守风险。
工程造价审计需要依照相关的法律法规进行操作，在实际操作中可能存在违反法律法规的情况，从而可能给企业带来不必要的风险。
4. 不当处理审计的风险。
在进行审计工作时，存在审计师对待审计企业的态度不当或处理审计结果不当的情况，可能导致审计结果失去客观性和准确性，给企业带来潜在的风险。
二、工程造价审计的防范措施1. 完善信息收集机制。
完善信息收集机制，保证采集的信息全面、准确、及时，同时建立多渠道的信息来源，尽可能覆盖相关方面，以提高审计结果的客观性和准确性。
2. 统一审计标准和方法。
在进行审计工作前，明确审计标准和方法，使得不同的审计工作能够实现标准化和规范化，提高审计结果的可比性和依据性。
3. 按照法律法规进行审计操作。
在进行审计工作前，要明确相关法律法规要求，并且在操作时严格遵守，确保审计工作能够依法依规进行，并尽可能的减少风险。
4. 审计师思想素质和职业道德的提高。
加强审计人员职业道德和思想素质教育，使其在进行审计工作时保持客观中立的态度和公正的立场，切实维护企业利益，降低操纵审计结果的风险。
工程造价的风险管理与防范措施
工程造价的风险管理与防范措施在现代建设行业中，工程造价的管理愈发重要。
随着项目规模的扩大和复杂性的增加，相关的风险也对应而生。
如何有效地识别、评估、管理及防范这些风险，成为了众多项目管理者的关注焦点。
工程项目的风险管理不仅仅是控制造价的工具，更是确保项目顺利推动的关键策略。
风险的来源可分为多种类型，包括市场风险、技术风险、合规风险等。
在项目启动阶段，准备充分的风险管理计划，将对项目的成功实施起到至关重要的作用。
风险识别有效的风险管理从风险的识别开始。
项目管理团队应通过多种方法和工具，系统性地识别出可能影响项目进度和预算的各类风险。
常用的方法包括专家访谈、头脑风暴、德尔菲法等。
这些方法能够有效汇聚不同领域专家的见解，确保没有任何可能的风险被忽视。
历史数据分析也是一种不可或缺的工具。
通过分析以往相似项目的风险事件，可以发掘出在当前项目中可能会重复出现的问题。
这种数据驱动的方法能帮助管理者更好地预测和应对风险。
风险评估一旦识别出潜在风险，接下来便是评估其影响和发生的可能性。
这一过程通常采用定量和定性相结合的方法进行。
定性评估帮助团队了解风险的性质和影响程度，而定量评估则通过数值模型将风险量化，为后续的决策提供数据支撑。
在评估过程中，设计风险优先级是重要的一步。
常用的风险矩阵工具，可以将风险按照发生的可能性与影响程度进行排序，帮助管理团队集中精力应对高优先级风险。
风险控制措施一旦确定了风险的优先级，就可以制定相应的控制措施。
有三种基本的策略可以防止或减轻风险：规避、转移和减轻。
规避：在项目的计划阶段，通过精心设计和规划，选择避开或消除某些高风险活动。
转移：通过合同、保险等手段，将潜在的财务责任转嫁给第三方。
这种方式在降低企业风险上效果显著，但需谨慎选择合适的合作伙伴。
减轻：采取预防措施，降低风险事件发生的概率或减少其影响。
例如，进行定期的风险审计和监测，以确保风险控制措施的有效性。
在实施这些控制措施的记录所有决策和行动是至关重要的，这将为后期的总结和经验积累提供支持。
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浅谈工程造价审计的风险与防范
摘要：工程造价审计风险是客观存在的，要想有效规避风险必须建立健全工程造价审计的法律法规，坚持依法审计，将风险意识贯穿整个过程，打造复合型专业结构审计队伍，提高审计人员的政治、道德素质等。
本文从建设工程造价审计中几个突出问题出发，对建设工程造价审计工作中存在的问题进行分析，并就如何提高工程造价审计质量提出了改进建议。
关键词：工程造价审计；审计风险；审计防范
建设工程造价审计是一项技术与经济相结合的核算工作。
因此，审查人员不仅要具有建筑设计、施工技术、工程造价等建设工程方面的专业知识，而且要具有较高的政策、法律和业务素质，只有这样才能完成建设工程造价审计这项综合性极强的工作。
1、审计风险的种类
1.1 工程造价审计风险是客观存在的，是由工程项目和审计业务特点所决定的，具体说来，审计风险主要有以下几种：建设方与施工方利益冲突的风险。
出于维护自身利益的原因，建设方要求较低的建设成本，施工方则要求较高的施工利润，对情况介绍带有片面性，对合同及有关签证理解不一，导风致审计方对问题做出错误判断和计算，若有一方不服，审计方必然要承担由此产生的责任。
1.2 建设方与施工方利益一致的风险。
利益一致有两个方面，一是建设方通过施工单位搞假项目，假结算，套取国家建设资金，
搞“小钱柜”，施工方则收取所谓的管理费；二是双方有关人员相互串通，徇私舞弊，采取多签证、乱签证、隐瞒施工情况等手段，利用审计方的信誉与权威，为其作保护伞，使其非法行为合法化。
一旦事情败露，审计方则受牵连，成了替罪羊。
1.3 外部协调的风险。
外部协调包括行业主管部门、行业之间关系的协调以及有关业务
单位、业务主管部门之间关系的协调。
内部协调的风险。
内部协调包括审计口径是否一致，审计程序是否统一，审计方法是否适当，审计制度是否健全等。
1.4 政策及技术水平的风险。
工程造价审计中，若审计人员对政策理解不透，对技术业务
不熟，该算的不算，不该算的又重复计算，则导致审计工作处处被动，被对方牵着鼻子走。
此外，在审计过程中，如果遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险。
同时，由于某些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题视而不见或是知情不报，也给工程造价审计带来风险。
2、固定资产投资审计中的财务审计与工程造价审计存在脱节现象
投资审计可分为财务审计和工程造价审计，它蕴含了财务审计与工程造价审计两个截然不同的专业学科，前者以会计师、审计师为主，而后者以工程经济和工程技术人员为主。
加强财务审计与工
程造价审计的结合，扬长避短、优势互补，对拓宽审计领域、加大审计力度具有重要意义。
在目前的投资审计工作中，往往分由两个部门进行财务审计和工程造价审计，其中财务审计由国家审计机关负责，而工程造价审计则主要委托社会审计机构进行，两者存在脱节现象。
社会审计机构为了营利在对建设项目进行工程造价审计时，往往会与建设单位、施工单位串通作假，由此产生的审计风险则主要由审计机关承担。
可见，为实现投资项目的全面审计，加强财务审计与工程造价审计的紧密结合已经刻不容缓。
只有将财务审计和工程造价审计紧密结合起来，对建设项目自开工至审计截止日的全部经济活动进行审计，才能真正实现投资领域的全面审计，在概算编制、概（预）算执行、损失浪费、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上进行配合，加大审计力度，提高审计效率。
主要应通过以下途径实现固定资产投资审计中财务审计与工程造价审计的紧密结合：第一，组成一个统一的审计组，同时开展建设项目的财务审计与工程造价审计。
委托社会中介机构进行工程造价审计的，必须根据审计署颁发的《关于聘请外部人员参与审计工作管理办法》的要求，配备国家审计机关工作人员担任审计组长，负责业务指导和审计复核工作。
对聘请的外部人员的审计成果应严格实行三级复核制度，以达到有效规避审计风险的目的。
第二，设立审计联合业务会制度，互相通报审计情况。
财务审计人员与工程造价审计人员应及时交流、沟通，就双方共同关注的问题、疑点、
线索进行重点审计。
在工程造价审计中发现的财务收支领域的疑点问题，往往就是财务审计的重点，反之亦然。
通过互相沟通，往往能够发现违纪违规问题，甚至查出大案、要案线索，达到事半功倍的效果。
2、防范工程造价审计风险的基本对策
建立健全工程造价审计的法律法规。
目前，工程造价审计的相关法规已滞后于审计工
作的实践。
因此，建立健全工程造价审计法律制度，特别是明确工程造价审计结论在合同法
中的法律地位，显得尤其重要。
在国家出台相关的法律制度之前，各地可通过地方法规的形
式在这方面做出明确规定，以解当务之急。
将风险意识贯穿于工程造价审计全过程。
审计风险是客观存在的，开展工程造价审计，要注重内控制度的测试和风险评估，要注重从审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果与处理处罚等各个方面监控管理。
审计人员在进行工程造价审计时，头脑中应始终绷紧审计风险这根弦，时刻不忘防范和控制审计风险，化解审计风险。
打造复合型专业结构审计队伍。
首先，各级审计机关必须根据当前工程造价审计的实际情况有计划地挑选人才，切实加强审计力量。
除配备必要的财会审计专业人员外，也要选配一些懂各种工程的专业技术人员；其次，要通过各种不同的渠道和方法让工程审计
人员有更多的学习机会；第三，改善审计人员的知识结构。
建立审计人员后续教育制度，树立终身学习的思想，并系统、定期地组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求。
审计人员要明确自己的工作范围和审计责任，对自己的份内工作做到一丝不苟，尤其是对某一事项的形成和终结，每个有关数据的咨询和取证以及引用法规、政策的准确程度都应符合审计的要求和程序。
此外，在审计过程中，特别要注意工作的结合部，防止由于彼此的依赖而出现遗漏。
在个人分工负责的基础上，审计组长要对审计事项负总贵，及时了解掌握全组工作的进展和状况，并对重要问题要亲自参与鉴定、取证和定性。
用科学的方法解决审计与被审计之间的问题，协调审计组的内部工作，做到“人在其中，事在心中”，把审计风险化解在萌芽状态。
同时，审计组长要经常保持与自己科室领导的联系，及时报告审计中碰到的具体问题和困难。
业务科室也应及时准确向分管的领导和审计业务会议报告审计工作的情况，如实反映审计组在实施审计中所遇到的问题，争取领导及时做出准确的审计意见。
此外，审计组还要分清与被审计单位的责任关系，妥善保护自己不要因责任划分不清招惹审计风险。
坚持依法审计，准确运用法律法规；依法审计应该贯穿于整个审计项目的始终。
从项目的选定以至审计的终结，每个环节都要做到依法办事，尤其是在实施审计检查和提出处理定性期间。
正确地运用法律法规是防止小题大做和避重就轻乃至徇私舞弊的关键。
这个环节抓好了就能化解很多风险，真正体现审计机关客观公正的审
计宗旨和执法水平。
总结：
工程造价审计风险的产生，既有建设、施工方的原因，也有审计部门自身的原因。
在
市场经济的今天，要成功规避它，必须在加强政府立法的同时，提高审计部门自身防腐拒变
的能力。
只有不断提高审计人员的政治素质和业务素质，严格按照有关法规和程序办事，
才能最大限度的降低审计风险。
参考文献：
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[2]徐慧光，张海红.对建筑工程造价审计若干问题的思考. 经营管理者，2010；6
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