销售过程的核算概述

【例6】31日,以银行存款向海天广告事务所 支付广告费用3 500元。 借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500
❖ 下面以为民公司2008年9月发生的有关经济 业务为例。
❖ 【例1】 9月9日，售给利群公司甲产品200件， 每件单价1 500元，共计300 000元，增值税 专用发票列示增值税51 000元，该款全部收 到存入银行。
生产成本
❖ 3.消费税额 ❖ =应税消费品的销售额×消费税率
❖ 4.城建税额 ❖ =（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）
×城建税税率
二、销售业务核算应设置的账户
1. “主营业务收入”账户 ❖ 该账户的性质是损益类（收入）账户，
核算企业在销售产品、提供劳务过程中 取得的收入。 ❖ 贷方登记销售商品或提供劳务所实现的 销售收入，借方登记期末转入“本年利 润”账户的收入；本账户月末结转后无 余额。 ❖ 按商品或劳务种类设置明细账。
❖ 3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船 使用税、土地税使用税、印花税则在本账 户——“营业税金及附加”核算。
❖ 4. “销售费用”账户
❖ 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来 核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程 中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、 包装费、保险费、展览费和广告费，以及为 销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪 酬、业务费、折旧费等经营费用。
2、发生销售费用 借：销售费用 300
贷：库存现金 300
例:南江公司以现金支付销售产品的 搬运费300Байду номын сангаас。
3、计算销售税金 期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、 城市维护建设税等销售税金时，应记为： 借：营业税金及附加 3500 贷：应交税费—应交消费税 3500
例:南江公司计算并结转已售产品应 缴纳的消费税3500元。
❖ 借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登 记期末结转到“本年利润”账户借方的数额 ；期末结转后无余额。
❖ 5. “应交税费”账户 ❖ 属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税
费。 ❖ 贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记
实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账 户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的 税费数额。 ❖ 可按应交税费的种类设置明细账。
销售过程的核算
❖ 销售过程核算的主要内容：
确认营业收入的实现； 计算和结转营业成本； 计算和缴纳营业税金； 支付营业费用； 确定营业利润。
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第四节 销售过程主要经济业务核算
❖ 一、销售过程核算的主要内容
❖ 1.商品销售收入
❖
=不含税单价×销售数量
❖ 2.本期应结转主营业务成本
❖
= 销售商品的数量×单位商品的
⒋结转销售成本
期末结转已售产品的销售成本时，应记为：
借：主营业务成本 贷：库存商品
48348 48343
例:期末，南江公司汇总并结转已售 产品生产成本48343元。
20.11.2107:08:2407: 0807:0820.11.2120.1 1.2107:08
谢谢
07:08 20.11 .2107
2. “主营业务成本”账户
❖ 该账户的性质是损益类（成本）账户，用来 核算企业主营业务收入时应结转的成本。
❖ 借方登记计算应结转的主营业务成本，贷方 登记期末转入“本年利润”账户的主营业务 成本；期末结转后无余额。
❖ 按商品或劳务种类设置明细账。
❖ 3. “营业税金及附加”账户
❖ 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来 核算企业经营活动发生的营业税、城市维护 建设税、教育费附加等相关税费。
❖ 借：应收票据——利群公司 117 000
❖ 贷：主营业务收入
100 000
❖
应交税费——应交增值税 17 000
❖
(销项税额)
❖ 【例5】9月25日，收到天马公司前欠货款280 800元，存入银行。
❖ 这笔经济业务一方面记入“银行存款”账户 的借方，另一方面记入“应收账款”账户的 贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计 分录：
—B产品 21 390
贷：库存商品—A产品
87 200
—B产品
21 390
【例4】31日，根据规定的税率计算出应交城 市维护建设税13 300元。应交教育费附加408 元。
借：营业税金及附加 13 708 贷：应交税费—城市维护建设税 13
300 —教育费附加
408
【例5】31日,以银行存款支付销售A产品包 装运输费400元，B品包装运输费250元。 借：销售费用 650 贷：银行存款 650
2020年11月21日星期六7时8分24秒
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树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 11.2120.11.21S aturda y, November 21, 2020
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人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。07:08:24 07:08:2407:0811/21/2020 7:08:24 AM
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 11.2107:08:2407:08N ov-2021-Nov- 20
二、销售业务核算的账务处理 【例1】12日,销售给本市外贸公司A产品 300件，每件售价400元，货款共计120 000 元，增值税税率17%，货款收到存入银行。
借：银行存款 140 400
贷：主营业务收入
120 000
应交税费—应交增值税 20 400
（销项税额）
【例2】12日,按照销售合同，向外地某市荣 鑫贸易公司发出商品A产品100件，每件售 价400元，B产品60件，每件售价500元，货 款共计70 000元，并垫付商品运杂费3000 元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制 会计分录如下：
❖ 该经济业务表明，销售产品主营业务收入增 加记入“主营业务收入”账户的贷方，发生 增值税(销项税额)，记入“应交税费”账户 的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“ 银行存款”账户的借方。其会计分录：
❖ 借：银行存款 351 000
❖ 贷：主营业务收入——甲产品 300 000
❖
应交税费——应交增值税 51 000
❖ 贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期 末转入“本年利润”账户的收入，期末结转 无余额；
❖ 按其他业务的种类，如“材料销售”、 “包装 物出租” 、“代购代销” 等设置明细账。
❖ 10.“其他业务成本”账户 ❖ 属于损益类（成本费用）账户，核算企业确
认的除主营业务活动以外的其他经营活动所 发生的支出，包括销售材料的成本；企业转 让无形资产、出租固定资产、出售材料的实 际成本，加工业生产、商业贸易、运输和服 务等； ❖ 借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期 末转入“本年利润”账户的支出，期末结转 后无余额。
❖ 借方登记本月经营活动发生的营业税金及附 加，贷方登记期末转入“本年利润“账户的 营业税金及附加；期末结转后无余额。
❖ 按经营业务类别、品种设置明细账。
❖ 提示：
❖ 1、増值税是抵扣税制不在“营业税金及附加” 核算，而是放在“应交税费——应交增值税” 中反映。
❖ 2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船 使用税、土地税使用税、印花税在“管理费 用”账户核算。
❖
(销项税额)
❖ 【例2】9月12日用银行存款支付广告费5 000 元。
❖ 支付广告费使销售费用增加记入“销售费用 ”账户的借方，同时银行存款减少记入“银 行存款”账户的贷方。其会计分录：
❖ 借：销售费用 5 000
❖ 贷：银行存款 5 000
❖ 【例3】9月18日销售甲产品给天马公司160件， 单价1 500元，共计240 000元，增值税额为 40 800元。商品已经发出，货款尚未收到。
❖
应交税费——应交增值税 40 800
❖
(销项税额)
❖ 【例4】9月20日，售给利群公司乙产品100件， 单价1 000元，共计100 000元，增值税额17 000元，收到该公司一张期限为3个月，面额 为117 000元的不带息商业汇票。
❖ 这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“ 应收票据”账户的借方，同时记入“主营业 务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会 计分录：
❖ 6. “应收账款”账户 ❖ 属于资产类账户，用来核算企业因销售商品
、提供劳务等经营活动应收取的款项。 ❖ 借方登记应收回的销货款；贷方登记已收回
的销货款；期末借方余额表示尚未收回的款 项。 ❖ 按债务人设置明细账。
❖ 7. “应收票据”账户 ❖ 属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、
提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承 兑汇票和商业承兑汇票。 ❖ 借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商 业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票 据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额 在借方表示未到期的应收票据额。
借：应收账款—荣鑫贸易公司 84 900
贷：主营业务收入—A产品
40 000
—B产品
30 000
应交税费—应交增值税 11 900
（销项税额）
银行存款
3000
【例3】31日,结转本月已售产品的成本（A产 品单位生产成本为218元，B产品单位生产 成本为356.5元）。
借：主营业务成本—A产品 87 200
②销货未收款
借：应收账款 —三林公司 62244
贷：主营业务收入
53200
项）
应交税费—应交增值税（销 9044
例:南江公司销售给三林公司甲产品140件, 每件售价380元,货款计53200元,增值税 9044元,产品已发出，款项尚未收到。
③预收销货款 预收时：
借：银行存款
55960
贷：预收账款—天海公司 55960
❖ 贷：应交税费——应交城市维护建设税 4 819.5