关联方审计准则

中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班内容概要关联方准则讲解主讲人：董迎新• 概述 • 本准则的主要特点 • 审计实务考虑1知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播 知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播2中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班概 述• • • • 本准则的修订背景 适用范围 本准则的框架和内容 本准则与其他准则的关系3知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播概 述本准则的修订背景• 财务报表舞弊 • 风险导向 • 明晰化4知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班概 述（续）本准则的修订背景新准则风险评估程序和相关工作 险评估程序和相关 作 识别和评估与关联方关系及 其交易相关的重大错报风险 针对与关联方关系及其交易 相关的重大错报风险的应对 措施概 述（续）适用范围规范注册会计师在财务报表审计中 与关联方关系及其交易的责任旧准则关联方的存在和披露 关联方交易的识别 检查已识别的关联方交易第一条5 6知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播1中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班概 述（续）本准则的框架和内容总则 定义 目标 要求 附则 应用指南知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播概 述（续）本准则的框架和内容• 风险评估程序和相关工作 • 识别和评估与关联方关系及其交易 相关的重大错报风险 • 针对与关联方关系及其交易相关的 重大错报风险的应对措施7知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播• 第一条至第八条 • 第九条至第十条 • 第十一条 • 第十二条至二十九条 • 第三十条 • 共49条8中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班概 述（续）本准则的框架和内容• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露 • 书面声明 • 与治理层的沟通 • 审计工作底稿9知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播概 述（续）本准则与其他准则的关系• 《中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》 • 《中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》 • 《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》10知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点• 审计的固有限制 • 新的关联方定义 • 注册会计师的目标 • 风险导向 • 舞弊风险因素11知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播本准则的主要特点（续）• 具有支配性影响的关联方 • 未披露的关联方关系或关联方交易 • 超出正常经营过程的重大关联方交易 • 公平交易认定12知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播2中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续）审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大 • 管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易 管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易， 特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方 作出规定时 • 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操 纵行为提供更多机会本准则的主要特点（续）新的关联方定义在适用的财务报告编制基础对关联方作出 规定的情况下，是指财务报告编制基础定 规定的情况下 是指财务报告编制基础定 义的关联方第九条14知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播第七条13知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续）新的关联方定义 关联方编制基础作出规定 编制基础作出很少规 定或没有作出规定15知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播本准则的主要特点（续）注册会计师的目标（第十一条）无论编制基础是否作出规定充分了解关联方关 系及其交易，以便 能够确认由此产生 的、与识别和评估 由于舞弊导致的重 大错报风险相关的 舞弊风险因素（如 有） 知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播 根据获取的审 计证据，就财 务报表受到关 联方关系及其 交易的影响而 言，确定是否 实现公允反映如果编制基础 作出规定获取充分、适当 的审计证据，确 定关联方关系及 其交易是否已按 照适用的财务报 告编制基础得到 恰当识别、会计16 处理和披露中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续）风险导向风险评估程序和相关工作获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息本准则的主要特点（续）风险导向风险评估程序和相关工作 项目组 讨论 了解相 检查文 关控制 件记录识别和评估重大错报风险确定是否为特别风险询问采取恰当应对措施获取充分、适当的审计证据知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播17知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播183中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续）风险导向以前未识别出或未披露关联方或重大关 联方交易 超出正常经营过程的重大关联方交易本准则的主要特点（续）风险导向未按照编制基础进行会计处理和披露公平交易认定19知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播具有支配性影响的关联方20知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续）舞弊风险因素• 强调对与关联方有关的舞弊风险因素保持 警觉 • 无论适用的财务报告编制基础是否对关联 方作出规定，均需关注舞弊风险本准则的主要特点（续）具有支配性影响的关联方• 新引入概念 • 舞弊风险因素 • 特别风险21知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播 知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播22中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续）未披露的关联方关系或关联方交易 风险评估程序-检查文件记录 应当检查银行和律师 询证函回函 股东会、治理层 会议的纪要根据具体 情况判断 股东登记名册、 所得税纳税申报 表……本准则的主要特点（续）未披露的关联方关系或关联方交易向项目组其他成员通报 提出要求、询问 提出要求 询问 实施实质性审计程序 重新评价 评价对审计的影响第十六条 23知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播 知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播第二十三条 244中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续）超出正常经营过程的重大关联方交易风险评估程序 和相关工作 识别和评估 风险 应对措施 • 了解与授权和批准超出正常经营过程的 重大交易和安排相关的控制（第15条） • 询问是否涉及关联方（第17条） • 确定为特别风险（第19条） • 检查合同或协议（如有） • 获取经授权和批准的证据（第24条）25知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播本准则的主要特点（续） 公平交易认定公平交易，是指按照互不关联、各自独 立行事且追求自身利益最大化的自愿的 买方和自愿的卖方达成的条款和条件进 行的交易第十条 26知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续） 公平交易认定如果管理层在财务报表中作出认定，声 明关联方交易是按照等同于公平交易中 通行的条款执行的，注册会计师应当就 该项认定获取充分、适当的审计证据本准则的主要特点（续） 公平交易认定• 考虑管理层用于支持其认定的程序是否 恰当 • 验证、测试 • 评价管理层认定所依据的重大假设的合 理性第二十五条27知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播 知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播28中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班本准则的主要特点（续） 形成审计意见新准则评价关联方关系及其交易 是否已按照适用的财务报 告编制基础得到恰当会计 处理和披露 评价关联方关系及其交易 是否导致财务报表未实现 公允反映知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播审计实务考虑•编制基础未对关联方作出规定 集团审计 •集团审计 •累积和评价识别出的错报旧准则如果无法就关联方和 关联方交易获取充分、 适当的审计证据，或 关联方和关联方交易 的披露不充分，注册 会计师应当出具恰当 的非无保留意见的审 计报告2930知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播5中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班审计实务考虑（续）编制基础未对关联方作出规定第十一条 无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便 能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊 导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如 导致的重大错报 险相关的舞弊 险 素（如 有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到 关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报 表是否实现公允反映 如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规 定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方 关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制 基础得到恰当识别、会计处理和披露。

审计实务考虑（续）编制基础未对关联方作出规定第十 条 注册会计师应当向管理层询问下列事项 第十四条 注册会计师应当向管理层询问下列事项： （一）关联方的名称和特征，包括关联方自 上期以来发生的变化; ……31知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播32知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班审计实务考虑（续）编制基础未对关联方作出规定第二十 三条 如果识别出管理层以前未识别出或未向注册 会计师披露的关联方或重大关联方交易，注 册会计师应当：（ ）立即将相关信息向项 册会计师应当：（一）立即将相关信息向项 目组其他成员通报；（二）在适用的财务报 告编制基础对关联方作出规定的情况下，要 求管理层识别与新识别出的关联方之间发生 的所有交易，以便注册会计师作出进一步评 价；询问与关联方关系及其交易相关的控制 为何未能识别或披露关联方关系或交易； ……审计实务考虑（续）编制基础未对关联方作出规定第二十 七条 如果适用的财务报告编制基础对关联方作出 规定，注册会计师应当向管理层和治理层 （如适用）获取下列书面声明： （一）已经向注册会计师披露了全部已知的 关联方名称和特征、关联方关系及其交易； ……33知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播34知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班审计实务考虑（续）• 集团项目组应当通报的事项：集团管理层 编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何 其他关联方 • 集团项目组应当要求组成部分注册会计师 及时沟通集团管理层或集团项目组以前未识 别出的关联方 • 集团项目组应当确定是否需要将新识别的 关联方关系告知其他组成部分注册会计师35知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播审计实务考虑（续）累积和评价识别出的错报• 对重要性的考虑 • 特别关注披露集团审计36知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播6。