完善企业内部控制体系的思考
对完善企业内部控制的思考
的可靠性 、 经营活动的效率 和效果 、 相关法律法规的遵循 。而 我 国内部控制 的主要 目标包 括 ： 保证 活动的有效 进行 ， 护 保 资产 的安全 和完整 ， 纠错 防弊 ， 证会计资料 的真实 、 保 合法 、
完 整 等 ”与 Ｃ Ｓ ， Ｏ Ｏ相 比 ， 有 包括 经 营性 目标 。 没
关键词 ： 内部控制 ； 现状 ； 措施 中图分 类号：２ Ｆ３ 文献标识 码： Ａ 文章编号： ０— １５ （ ０９ Ｏ ＿０ ４ ２ １ ５ ５４ ２ ０ ） ０ ８ —０ ｏ
企业 内部控制是一种动态的 ， 使企业 的经 营朝着 既定 的
定义为 “ 单位 为了提高会计信息质量 ，保护资产 的安 全、 完
帮助企业 的经 营活动合理化 ， 具有 经济性 、 效率性和效果性 ； 保 证管理决策 的贯彻 ； 维护资产和资 源的安全 ； 证会计记 保
二、 我国企业 内部控制现状
（ ） 一 从企业 自身来看 ， 虽然许 多企业都建立 了内部控制
制度 ，但在 内部 控制制度建立 和执行过程 中仍存在 不少 问 题， 主要体现在 以下几方面。
录的准确 和完整 ， 并提供及时 、 可靠的财务和管理信息” 。其
次 ， 国注册会计 师协会（ ＩＰ 在 １８ 年发 布的《 美 Ａ Ｃ Ａ） ９ ８ 审计 准
１ ． 公司内部缺乏制衡机制 ， 对管理 系统缺乏控制力。 司 公
法人治理结构是公 司制 的核心 ，而规范 的公 司法人 治理结 构， 关键要看董事会能否充分发挥作用。但 在我 国现 阶段 ， 公
制、 职工素质控制 、 内部 报告控制 、 信息 系统 控制等方 面 ， 较
重 视 对实 物 的 控 制 ， 忽视 对 行 为 者 的 控 制 。 而
对完善内部控制环境的一些思考
对完善内部控制环境的一些思考摘要：内部控制环境作为内部控制管理的基础，是整个内部控制成功与否的关键。
发现企业内部控制环境存在的问题，找到适合企业的内控环境显得尤为重要。
本文从内部控制环境的五个方面分析了企业存在的问题并提出了解决建议。
关键词：内部控制问题对策内部控制环境作为内部控制管理的基础，是现代企业极为重要的一项管理手段。
随着市场经济的进一步发展和企业经营环境的持续变化，其有效性、健全性是整个内部控制成功与否的关键，它保证着组织健康发展与企业目标有效完成。
其内容包括：治理架构、机构设置与权责分配、内部审计、人力资源和企业文化五个方面。
一、当前我国企业内部控制环境存在的问题（一）治理架构缺乏合理性目前我国的公司治理结构具有过渡性的特征，表现为公司治理结构在法律规定、机构设置和实际运作上的不一致。
从《公司法》的规定看，我国公司治理结构是借鉴欧洲大陆模式，既有董事会，又有监事会，是双层制治理结构。
而从公司的机构设置看是多元治理模式，既有董事会，监事会，还有党委会，职代会，工会等，后来又引入了英美公司的独立董事制度；从公司的实际运作看，是单层制治理结构，而且这种“单层制治理结构”被推上了极端的集权化，即“内部化控制”。
可见，我国的公司治理结构还没有定型，实际上还在英美模式与欧洲大陆模式之间、现代公司治理结构与国有企业原来的治理结构之中徘徊和选择。
（二）机构设置与权责分配不当在企业中机构设置与权责分配也就是解决人和位子的关系，它们应当是彼此对应、相互匹配的。
每一个管理者都有一个准确的定位，定位适当、合理、明确是管理科学化的一个基本要求。
企业在处理这个问题上仍存在许多不尽如人意之处，主要表现为以下三情况①缺位。
由组织机构设置不当导致事无人管，出现问题无人负责。
②错位。
由岗位与职的管理责划分失误，不明确导致部门职能交叉、重复，同一件事由多人负责，推诿、扯皮现象多。
③越位。
由规章制度不完善，不严密导致下层管理者大包大揽，越权行事，上层管理者越俎代疱，不愿放权，不同部门的管理者争权夺利。
完善企业内部控制体系的思考
甘 肃科 技
Ｇ ｎ ｕＳ ｉｎ ｅ ａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌ ａ ｓ ｃｅ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ
０ ２ ｒ． ７ ｆ
Ⅳ． １ Ｄ １
Ｊｎ ２ １ ｕ ． ０１
完 善 企 业 内部控 制体 系 的思 考
周致康
（ 兰州威立 雅水 务（ 团 ） 限责任公 司， 集 有 甘肃 兰州 ７０６ ） ３００ 摘 要： 简要介 绍了内部控制 的概念 和国际上具有权威性 、 运用最为广泛 的美 国 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ内部控 制框架 ， 结合我国企业
内部控制 的现状 ， 寻如何完善企业 内部控制体 系。 探
关键词： 内部控制 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框架； 建议
中图分类号 ：２５ １ Ｆ７ ．
内部控制制度是现代 管理制度 的重 要组成部 分 。有效的内部控制有助于在合理 的程度上提高企
业的运营效果 ， 保护企业资产 ， 确保财务报告的可靠 性以及企业对法律法规 的遵循。建立现代企业制度 的关键就是要建立 、 健全 与单位 内部管理和经济发
入， 相关法律 制度逐步得到 了健全和完善。如 《 会 计法》 先后明确要求各单位应当建立健全 内部会计 监督、 内部控制制度 ， 并在此基础上发布与之配套的
１６ ０
甘
肃
科
技
第２ ７卷
规章——《 内部会计控制规范 》 同时我们必须清 。
楚地看到人们 的法律意识 薄弱 ： 有法不依 ， 投机取 巧， 执法不严 ， 姑息迁就 ， 违法不究 ， 卖人情给面子 的 现象普遍。有些单位 内部控制不健全 ， 管理松弛， 造 成了一些经济犯罪。
３ 完善我 国企业 内部控 制的建议
３ １ 以会计 控 制为 基础 和核 心 。 ． 逐步 健全 内部控 制
关于完善企业内部控制的几点思考
5年第6期总第期&信息决策（下半月刊）关于完善企业内部控制的几点思考□王菊兰摘要本文从我国企业内部控制的现状出发，从构筑严密的内控体系、提高管理者素质、企业外部要强化监督与约束机制等方面提出了完善我国企业内部控制的对策。
关键词企业内部控制内部审计外部监督中图分类号：F270．7文献标识码：A企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。
它是现代企业管理的重要手段，也是衡量现代企业管理的重要标志，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。
一、我国企业内部控制的现状目前，我国大部分企业都制定了较为完善的规章制度和岗位职责，为提高企业的经营管理和经营效率发挥了积极的作用。
尽管我国在内部控制规范建设上已做出了一定的努力并取得了一定的成果，但是存在的问题仍不容忽视。
我国理论界和企业界对内部控制的认识还很不统一，其中，很多人认为内部控制即是内部监督，对内部控制的认识仍停留在内部控制制度的建立上。
企业界许多人士以为内部控制就是一整套的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等。
总的来说，我国目前尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，我国企业内部控制普遍薄弱，处于内部控制发展过程中的初级阶段，在其内部控制工作中还存在经营效率不佳，会计信息质量不高，支出失控，潜在亏损增加，违法违纪现象时常发生等问题。
二、对完善企业内部控制的几点思考（一）加强内部控制理论的研究。
借鉴国外经验，探索内部控制新框架。
我国应该尽量吸收和借鉴国外的内部控制理论研究成果，尽快采用新观点，和国际惯例接轨。
此外，内部控制的理论研究要开创新视野，突破会计和审计领域的研究，应该与经济学和管理学结合起来研究。
在经济学中，内部控制和公司治理紧密相连，只有把内部控制置于公司治理这一广阔空间中去研究才能更具有意义。
完善企业内部控制体系的思考
概念。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
准方 式企 业必 须 建立 授 权批 准体 系 。 ５ 、内部控 制体 系 不完善 。 内部 控 制涉 （ 强调风险意识 ， 二） 建立风险评估制度体 系 及到企业 各个 部 门和所 有 的人 、财 、物 ，但 风险评估是风险管理的基础 。企业常 是许 多企 业 内部牵 制机 制控 制 自成一 块 ， 互 有 的风 险评估 内容有 ：筹 资风 险评估 ，如企 不衔接，更谈不上很好地履行。 业财务结构的确定、 筹资结构的安排 、 筹资 （ 二）我国企业 内部控 制存 在 问题 的成 因 币种金额及期限的制定、 筹资成本的估算和 分 析 筹 资的偿 还 计划 都 应事 先评 估 、 事 中监 督 、 ｌ 、行政 和大 锅 饭思 想的 影响 。 经济 体 事 后考核 。投 资风 险评估 ， 业 对各 种债 权 企 制改革 后 ，理 论上要 求政 企分 开 ，但 在实 践 投资 和股权 投 资都 要作 可行 Ｉ研 究 ， 生 并根 据
项 目和 金额 大小确 定 审批 权限 ， 对投 资过 程 中可能 出现 的 负面 因素应 制定 应对预 案 。 信 用风险评估， 特指企业应收账款回收过程中 遭受 损 失的可 能性 ； 业应 制定客 户信 用评 企 估指 标体 系 ，确 定信用 授予 标准 ；规 定客户 信 用审批程序 ，进行信 用实施 中的实 时跟 踪 ；信用活动规模大的企业，可建立独立信 用部门，管理信用活动、控制信用风险。合 同风险评估 ，是指在合 同签 订和履行过程 中，发生法律纠纷导致企业被诉 、 败诉的可 能性 。为防范合同风险， 企业应建立合同起 草 、审 批 、签订 、履行 监督 和违 约时 采取应 对措施的控制程序 ，必要时应聘请律师参 与。 （ 健全信息沟通系统 ， 三） 提高企业 内部控制 效 果 个 良好 的信息系统有助于提高 内部 控制的效率和效果 ， 一个 良好的信息系统应 确 保组织 中每 个人均 清楚地 知道其 所承担 的 特 定职 责 ，不仅 要有 向 下的沟通 管 理 ， 应 还 有 向上 的 、 向 的 以及 对 外界 的信息 沟通 管 横 道 。应 有助 于控 制标 准 的建 立和 修 正 ， 制 控 活动成效的评定 ， 企业应按控制系统的需要 收集 加 工和 处理 信 息 ，并 将这 些 信息 及时 、 准确 地 传递 给企业 内的相 关人 员 ， 他们 能 使 够顺 利履 行 其职 责 。 （ 完善和发展企业 内部控制建设 四） 内部 控制 要 建 立 在 成本 与 效 益原 则 的 基础 上 。 内部控 制 并不是 为消 除一 切可 能 的 滥用 职权 而不计 成本 ， 而是要 创造 一种 为 防 范滥用 职权而投 入 的成本与 滥用职 权的累计 数 额之 比呈 合理 状态 的机 制 。因此 ， 没有 不 花钱的内部控制 ， 也不存在完美无缺的内部 控 制 。内部控 制 是一 种程序 ， 意 味着 向某 它 终点 努力 ， 不是 终点 本身 ；它是 用来 取 但 得 一 种 或 多种 互 相 区 分 而 又紧 密 联 系 的 目 标；受人的影响 ，而不只是政策、守则或表 格；只能 期待 内部控 制 为公 司管理 层提 供合 理 的保 证 ，而不 是 绝对 的保 证 。 （ 强化外部监督 五） 从 传 统意 义 上 说 ， 对 内部 控 制体 系 的 监督 主要 依赖于 企 业 内部审 计部 门 ， 是种 但 种原 因使 内部审 计 的独立 性 较差 ，因此 ， 须 借 助 外部 力量来 实 现。 政税 务审计 等部 门 财 应统一协调 ，合理分工，加强彼此问的 息 交流，形成有效的监督合力，应注重对企业 内部控 刺 的了解 、检查 和 监督 ， 加大 执法 力 度 。同时应 充分 发挥注 册 会计师 的作 用 。注
完善企业内部控制体系的思考
内部控制最初起源于 内部牵 制 ， 即为维护企业财 产物资 的 安全性 、 完整性 、 保证会计资料及 其他有关资料 正确性 ， 确保 各
项 财 务 收 支 的合 理 性 、合 法 性 而 建 立 起 来 的业 务 分 管 责 任 制 。
随着社会经济 的发展和现代科 学管理方法 的产 生和运用 ， 内部
一
个社会 ， 导致会计秩序混乱 、 国家财产受 损 ， 重扰 乱了经济建 严
设 的秩序和环境 。当前证券市场 上出现 的上 市公 司玩 “ 数字 游 戏” 的现 象和经济 生活 中出现 的大量 经济案 件 ， 也不 无与单位 内部管理失控相关。 ２ 法人治理结构不完善 。由于过去我国长期处于计划经济 、
、
内部控制概念及 Ｃ Ｏ 内部控制框架 ＯＳ
的条件下 ， 许多管理者 的管理 思想和经营方式 还停 留在行政领
导 的角色上 ， 没有从 根本 上转变经营 观念 ， 企业 当作 自主经 把 营、 自负盈亏的法人实体和 经营个体 。企业 的公司制改造也 没 有从根本上解决这种情 况。我国许 多上市公 司虽然设立了董事
部控制体 系在西方发达国家得到快 速的发展和 完善 ， 我国起 在 步较晚 ， 控制工作普遍薄 弱 。本文简要 地介绍了 内部 控制的概
念和国际上具 有权威性 、 用最 为广泛 的美国 ＣＯＳ 内部控制 运 Ｏ 框架 ， 旨在结合 我国企业 内部控 制的现状 ， 寻如何 完 善企业 探 内部控制体 系。
ＣＯＳ 的 诞 生 历 程 ． 分 析 ＣＯＳ 的 重 大 现 实 意 义 以及 内部 控 Ｏ 并 Ｏ
二 、 国企 业 内部 控 制 的现 实 状 况 我
内部控 制制度 的发展与整个经 济管 理水平是相辅 相成 的。
关于内部审计完善企业内部控制体系的思考
会 计 核 算 、统 计 核 算 和 业 务 核 算 ）的 正 确 性 与 可 靠 审 计 、 基 建 及 维 修 工 程 审 计 ，设 备 物 资 采 购审 计 及
性 ， 推 动 与 考 核 企 业 各 项 方 针 、 政 策 的 贯 彻 执 行 ， 收 支 情 况 审 计 等 个 体 审 计 ，找 出带 有 全 局 性 、普 遍
用 ，及 时 发 现 和 制 止 违 规 违 法 行 为 ，对 规 范 企 业 经
（ ）内部 审 计 目的 和 内部 控 制 制 度 目的 具 有 一 济 活 动 、提 高 经 营 管 理 水 平 起 着 十分 重要 的作 用 。 ２
（ ）内 部 审 计 为 科 学 决 策 当 好 参 谋 。 内 部 审 １ 行 、 为 本 单 位 科 学 决 策 当好 参 谋 ，促 进 本 单 位 加 强 计 的 基 本 思 想 为 “ 计 监 督 是 手 段 ，帮 助 服 务 是 目 审
文 章 编号 ：１０ 一 ４ ｌ ０２０ 一 ００ ０ ０ ３ ｌ２ （ １）２ ｏ １— ４ ２
中 图分类 号 ：Ｆ ３ ．５ ２９４
文 献标 识码 ：Ｂ
关 于 内部 审计 完善 企 业 内部控 制体 系 的思 考
李红军
（ 铁道部 审计 中心 ，北京 １０ ４ ） ０８ ４
古 着 市场 经 济 的深 入 发 展 ，经 济 活动 日益 呈现 出 多样 性 、
完善企业内部控制制度思考
业 内部 控制制 度 ， 是在 实 际工 作 中仍 然存 在 着诸 多问 题 但
近 年 来 ， 于 企 业 内部 控 制 制 度 设 计 不 合 理 ， 行 过 程 由 执 需 要 解 决 ， 部 门 设 置 不 合 理 、 理 结 构 不 合 理 、 作 人 员 不 严 谨 ， 致 企 业 蒙 受 重 大 损 失 的 事 件 时 有 发 生 。今 年 ３ 如 治 工 导 业 务 水 平 较 差 等 等 ， 要 提 升 企 业 内 部 控 制 制 度 的 执 行 水 月 份 ， 京 三 里 屯 的 麦 当 劳 餐 厅 报 出 丑 闻 ， 内 违 规 操 作 和 想 北 店 平 ， 必 须 切 实 解 决 上 述 问题 ， 助 企 业 健 康 稳 定 可 持 续 发 使 用 过 期 食 材 的 问题 被 曝 光 ， 知 情 店 员 爆 料 ， 期 食 材 继 就 帮 据 过
企 业 的 健 康 稳 定 可 持 续 发 展 离 不 开 有 效 管 理 和 内 部 控 而 为 企 业 决 策 者 做 出正 确 经 营 管 理 决 策 提 供 第 一 手 资 料 。 制， 目前 我 国 众 多 企 业 虽 然 已 经 与 时 俱 进 的 制 定 了 种 种 企 ２ 当前企 业 内部控 制存 在的 问题
效执 行 的 若 干 意 见 ， 以供 参 考 。 关键 词 ： 业 ； 济发展 ； 企 经 内部 控 制 制 度
中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ３ 文献标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６２３ ９ （０ ２２ —１ ２０ １ ７ —１ ８ ２ １ ） ００ ０—２
０ 前 言
及 浪 费 问题 ； 项 企 业 决 策 信 息 来 源 的 可 靠 性 和 准 确 性 ， 各 从
性 ， 实制定符合 企业 自身发展 的经 营方 针和现 实 目标 ； 切 确 粉 事件 、 巴林 银行倒 闭事件等ห้องสมุดไป่ตู้ ， 都充分 反 映出 内控制 度缺
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完善企业内部控制体系的思考.txt 人和人的心最近又最远，真诚是中间的通道。
试金可以用火，试女人可以用金，试男人可以用女人-- 往往都经不起那么一试。
内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分。
有效的内部控制有助于在合理的程度上提高企业的运营效果，保护企业姿产，确保财务报告的可靠性以及企业对法律法规的遵循。
建立现代企业制度的关键就是要建立、健全与单位内部管理和经济发展相适应，又符合国家的各项法律、法规制度的要求的内部控制制度体系。
内部控制体系在西方发达国家得到快速的发展和完善，在我国起步较晚，控制工作普遍薄弱。
本文旨在简要介绍内部控制的概念和国际上具有权威性、运用最为广泛的美国COSC内部控制框架，结合我国企业内部控制的现状，探寻如何完善企业内部控制体系。
一、内部控制概念及COSC内部控制框架内部控制最初起源于内部牵制，即为维护企业财产物资的安全性、完整性、保证会计资料及其他有关资料正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。
随着社会经济的发展和现代科学管理方法的产生和运用，内部牵制的范围得到扩大，逐渐发展到经营决策目标的建立和贯彻，经济效益的实现和评价等诸多领域，并由此形成了一套比较完整和科学的内部控制制度。
众所周知，内部控制制度在西方市场经济发达国家发展得比较快。
随着市场竟争的加剧，对企业内部管理水平要求的不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。
二十世纪80 年代，美国企业虚假财务报告丑闻层出不穷，许多大公司突现经营失败，立法机构、政府监管机构和职业组织对虚假财务报告问题表现出了空前的关注。
调查中发现将近50%的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于内部控制失败。
建立一个统一的、可操作的内部控制框架运用而生。
二十世纪九十年代，由美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEI)等多个职业团体参与的“发起组织委员会(COSO)对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。
这一定义将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。
内部控制不仅仅着眼于会计和财务报告，还针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规，体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。
内部控制框架划分为五个内部控制的构成要素即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个方面。
内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。
最典型的代表莫过于美国2002年出台的《萨班斯-奥克斯利法案》。
法案的第404条要求上市公司管理层需建立和维持充分的与财务报告相关的内部控制，并评估公司与财务报告相关的内部控制的有效性。
美国证券交易会于2003年6月份就萨班斯法案第404条所制定的" 最终条例”明确表示COS®部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。
虽然COSO^部控制框架在"最终条例"中并非唯一的指定标准，但是证交会、上市公司会计监督委员会(PCAOB) 及美国注册会计师协会在其对审计标准的有关征求意见稿中曾多次提及COSO可以作为评估企业内部控制的标准。
所以绝大多数美国上市公司皆采用了COSO^部控制框架作为评估公司内部控制的标准，以符合萨班斯法案的要求。
内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分。
有效的内部控制有助于在合理的程度上提高企业的运营效果，保护企业姿产，确保财务报告的可靠性以及企业对法律法规的遵循。
建立现代企业制度的关键就是要建立、健全与单位内部管理和经济发展相适应，又符合国家的各项法律、法规制度的要求的内部控制制度体系。
内部控制体系在西方发达国家得到快速的发展和完善，在我国起步较晚，控制工作普遍薄弱。
本文旨在简要介绍内部控制的概念和国际上具有权威性、运用最为广泛的美国cos®部控制框架，结合我国企业内部控制的现状，探寻如何完善企业内部控制体系。
一、内部控制概念及COSO内部控制框架内部控制最初起源于内部牵制，即为维护企业财产物资的安全性、完整性、保证会计资料及其他有关资料正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。
随着社会经济的发展和现代科学管理方法的产生和运用，内部牵制的范围得到扩大，逐渐发展到经营决策目标的建立和贯彻，经济效益的实现和评价等诸多领域，并由此形成了一套比较完整和科学的内部控制制度。
众所周知，内部控制制度在西方市场经济发达国家发展得比较快。
随着市场竟争的加剧，对企业内部管理水平要求的不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。
二十世纪80 年代，美国企业虚假财务报告丑闻层出不穷，许多大公司突现经营失败，立法机构、政府监管机构和职业组织对虚假财务报告问题表现出了空前的关注。
调查中发现将近50%的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于内部控制失败。
建立一个统一的、可操作的内部控制框架运用而生。
二十世纪九十年代，由美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEI)等多个职业团体参与的“发起组织委员会(COSO)”对内部控制作了如下描述：制是内部控由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。
这一定义将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。
内部控制不仅仅着眼于会计和财务报告，还针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规，体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。
内部控制框架划分为五个内部控制的构成要素即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个方面。
内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。
最典型的代表莫过于美国2002 年出台的《萨班斯-奥克斯利法案》。
法案的第404条要求上市公司管理层需建立和维持充分的与财务报告相关的内部控制，并评估公司与财务报告相关的内部控制的有效性。
美国证券交易会于2003 年6月份就萨班斯法案第404 条所制定的" 最终条例”明确表示COS®部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。
虽然COSO^部控制框架在"最终条例"中并非唯一的指定标准，但是证交会、上市公司会计监督委员会(PCAOB)及美国注册会计师协会在其对审计标准的有关征求意见稿中曾多次提及COSO可以作为评估企业内部控制的标准。
所以绝大多数美国上市公司皆采用了COSO^部控制框架作为评估公司内部控制的标准，以符合萨班斯法案的要求。
COSO匡架是世界上最早发布的权威性内部控制框架，其他若干具有影响力的控制框架很大程度上都借鉴了COSO勺工作成果，加之美国首屈一指的经济影响力等因素，COSOt到现在仍是世界上应用最广泛的内部控制框架。
二、我国企业内部控制的现实状况内部控制制度的发展与整个经济管理水平是相辅相成的。
与西方先进、发达的内部控制制度相比，我国企业内部控制制度长尚处于发展阶段，必须清楚地看到我国企业的内部控制存在如下主要问题。
（一）会计基础工作薄弱，会计信息失真，导致国有资产流失严重。
会计基础工作薄弱、国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱、会计信息失真等，不仅造成单位会计工作杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及整个社会，，导致会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。
当前证券市场上出现的上市公司玩“数字游戏”的现象和经济生活中出现的大量经济案件，也不无与单位内部管理失控相关。
因此加强会计监督，强化内部控制，规范会计行为和管理，已成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施。
（二）法人治理结构不完善。
由于过去我国长期处于计划经济的条件下，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。
企业的公司制改造也没有从根本上解决这种情况。
我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但是，在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事” ，经常只是一个“虚职” ，而且缺少必要的常设机构。
同时，由于公司法人治理结构的不完善，往往缺乏有效的控制措施。
因此，它产生了大量无为的“内耗” ，无形中提高了公司的经营成本。
（三）法律意识薄弱，法律制度的完善是一个长期的、循序渐进的过程。
随着我国市场化程度的提高和经济改革的深入，相关法律制度逐步得到了健全和完善。
如《会计法》先后明确要求各单位应当建立健全内部会计监督、内部控制制度，并在此基础上发布与之配套的规章——《内部会计控制规范》。
同时我们必须清楚地看到人们的法律意识薄弱：有法不依，投机取巧，执法不严，姑息将就，违法不究，卖人情给面子的现象普遍。
有些单位内部控制不健全，管理松弛，造成了一些经济犯罪。
（四）企业经营层、员工的素质不高，人力资源政策不健全。
公司员工的能力、诚实品性以及对员工的管理是控制环境的主要因素，COSO特别强调“人”在内部控制中的作用。
总体来说，我国企业管理水平、人员素质都不高，企业管理者价值观扭曲、缺乏敬业精神、缺乏管理能力。
人事政策缺乏透明度、缺乏激励机制、不能够选拨出合格的人才和调动人的积极性。
三、完善我国企业内部控制的建议随着我国改革开放的不断深入和国外先进管理思想、方法的引入，提高管理水平，向管理要效益已蔚然成风。
针对我国内部控制普遍存在的问题，笔者认为，在完善企业内部控制方面应做好以下工作。
（一）以会计控制为基础和核心，逐步健全内部控制体系。
1、各企业单位根据自身的现状，在构建内部控制体系过程中，坚持以下指导思想：以《会计法》和其他有关法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对会计工作和经济管理中最为薄弱的环节，研究制定便于操作和监督检查的与我国经济发展水平相适应的内部控制制度体系，规范单位内部管理，有效防范经营风险，保护单位财产的安全和完整，保证国家政策、法律、法规、制度的贯彻执行。
2、在内部控制的具体的目标和内容上，可采取以点带面全面展开的策略。
以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。
3、在企业实际操作过程中，应采取分步走的策略。
对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该从订岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立内部控制框架; 内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业则可以直接按效益性要求构建内部控制框架。