美国注册管理会计师(CMA) 41.差异分析-间接费用
2000*1.2=2400
开ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ差异500U
效率差异400U
变动间接费用开支差异=（变动间接费用实际分配率-标准分配率）*实际人工小时 变动间接费用效率差异=（实际人工小时-标准人工小时）* 标准分配率
确定问题
在可变期间费用的分配基础和直接人工是一致的情 况下，那么有利和不利的分析方向都是一致的 。
变动间接费用-经典案例
实际耗用量 实际价格
$10,500 /2500 = $4.2
实耗用量 标准价格
2,500 hours. ×
$4.2 per hour. = $10,500
2 ,500 hours . ×
$4 per hour. = $10,000
标准耗用量
标准价格
2,400 hours. ×
间接费用分配值=预先间接费用分配率*实际产量所需的标准机器小时（包括可变、固定间接费用） 用于绩效评估 当预算固定间接费用是270000单位标准机器小时为3小时，预算产量30000单位，实际生产28000单
位，分摊率如何来求
在正常成本法下
间接费用分配值=预先间接费用分配率*实际机器小时（包括可变、固定间接费用） 用于记账
实际产量198,000 实际人工小时440,000 实际可变间接费用 352,000 实际固定间接费用 575,000
①求可变间接费用的开支差异？ ②求可变间接费用的效率差异？ ③求固定间接费用的开支差异？ ④求固定间接费用的产量差异？
可变间接费用SP=（900-200*3）/200/2=0.75 开支差异=352-440*0.75=22 不利差异 （440-198*2）*0.75=33 不利差异 575-600=25 有利差异 600-3/2*198*2=6 不利差异
开支差异
效率差异
开支差异
可控差异（弹性预算差异）
产量差异
1 经典例题 EXAMPLE
11月30日，FRANKLIN公司的全年预算产量为200,000个，每个产品需要2 个标准人工小时，全年总的预算间接费用900,000，固定间接费用分配率为 3元/个，所有的间接费用分配基础都是直接人工小时，实际数据如下
工资率 差异
直接人工 用量差异
变动间接 费用差异
固定间接 费用差异
组合 差异
产出 差异
组合 差异
产出 差异
效率 差异
开支 差异
产量 差异
变动间接费用-经典案例
单位产品耗用1.2标准小时，每小时分配的变动间接费用是 $4/小时；上个月员工实际耗用2500小时用于生产2000个 产品，变动间接费用的实际成本是$10,500
固定间接费用
分配固定 间接费用
预算固定 间接费用
实际固定 间接费用
产量差异
开支差异
固定间接费用开支差异=实际固定间接费用-预算固定间接费用 固定间接费用产量差异=预算固定间接费-分配固定间接费用（预先间接费用分配率（固定 部分）*实际产量所需标准活动量）
固定间接费用的差异计算
预先间接费用分配率=预算间接费用/预先活动水平 在标准成本法下
固定间接费用的差异计算
固定间接费用的产量差异的有利和不利与其他的成本差异相反
当分配的固定间接费用小于预算的固定间接费用 说明产能的利 用存在 不足，是不利差异。
总结
公式
4way 3way 2way
可变间接费用
固定间接费用
（AQ-SQ)*SP (AP-SP)*AQ
实际-预算
预算-分配
效率差异
开支差异
CMA P1 中文课程
差异分析-间接费用
考纲要点
掌握可变间接费用和固定间接费用的差异计算 理解产生不利差异的原因
差异分析概览
静态预算差异
销售量差异
弹性预算差异
销售组 合差异
销售总 量差异
销售价 格差异
直接材 料差异
直接人 工差异
间接费 用差异
市场规 模差异
市场份 额差异
直接材料 价格差异
直接材料 用量差异
CMA 美国注册管理会计师 P1 精选题库-成本管理-间接成本
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第9题
平均正确率 ：0%
Breegle公司由一个流程生产三种产品，Breegle使用物理产量法分配联合产品，一批次22,500，基于以下信息，Breegle应该在
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第2题
平均正确率 ：0%
Wilcox公司有两个辅助部门，信息系统部和人事部；两个制造部门， 机加工部和组装部。辅助部门向生产部门提供服务，但是它 们相互也提供服 务。公司经研究发现，人事部提供服务的数量远远多于信息系统部。若公司 采用直接分配法分配辅助部门成 本，则下面哪一种情形将会发生？
131,000 $62,052.63 $68,947
$242,052.63 $212,947.37
预算生产间接费用 $200,000 $300,000
442,052.63 512,947.37
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第7题
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显示A答.人题事卡部的部分成本将会分配至信息系统部 B.制造部的部门成本将会分配至信息系统部 C.信息系统部的部分成本将会分配至组装部 D.组装部的部分成本将会分配至机加工部
您的答案：未作答 正确答案：C
答案解析： 解题思路：直接分配法 就是 辅助部门 A和B之间无需进行费用分配，而是直接将费用分配给生产部门X和Y 【笔记】
CMA管理会计计算公式
CMA管理会计计算公式CMA（Certified Management Accountant）证书是世界上最具权威性和专业性的管理会计证书之一、CMA管理会计计算公式是考试中经常涉及的重要内容，下面将详细介绍CMA管理会计计算公式。
1.成本估算公式：(1)制造成本估算公式：制造成本=直接材料成本+直接人工成本+制造业间接费用(2)作业成本估算公式：作业成本=直接材料成本+直接人工成本+作业间接费用2.成本-体积-利润（CVP）分析公式：(1)资本收益=资产报酬率×资产总额(2)债务收益=债务报酬率×债务总额(3)净收益=资本收益-债务收益(4)差异收益=净收益-预计的利润(5)断点分析公式：断点单位=固定费用/单位贡献边际(6)断点金钱=断点单位×销售价格3.预算与预测公式：(1)销售量变化对预算的影响公式：销售量变化对预算的影响=报价×(新销售量-旧销售量)(2)预测误差平均绝对比率（MAD）公式：MAD=Σ(实际值-预测值)/n(3)预测误差均方根百分比（RMSE）公式：RMSE=√(Σ(实际值-预测值)²/n)4.投资决策与资本预算计算公式：(1) 投资回收期（Payback Period）公式：投资回收期 = 投资额 / 年现金流入金额(2) 净现值（Net Present Value，NPV）公式：NPV = Σ(现金流入- 现金流出) / (1 + 折现率)²(3) 内部收益率（Internal Rate of Return，IRR）公式：IRR = 折现率 + (NPV1 / NPV2 - NPV3) × (折现率2 - 折现率1) / (NPV1 - NPV2)(4) 收益指数（Profitability Index，PI）公式：PI = (现金流入金额 - 现金流出金额) / 现金流出金额5.可变成本计算公式：(1) 单位可变成本（Unit Variable Cost）公式：单位可变成本 = 可变成本 / 产量(2) 变动成本率（Variable Cost Ratio）公式：变动成本率 = 可变成本 / 销售额(3) 边际利润（Contribution Margin）公式：边际利润 = 销售额 - 可变成本以上是CMA管理会计中常用的计算公式，对于想要取得CMA证书或进一步了解管理会计的人来说，熟练掌握这些公式是非常重要的。
美国注册管理会计师(CMA) 39.走进差异分析
• c.$16,000 有利
计算 实际利润=146.25 预算212
• 20.下面的资料来自St. Charles 公司的会 • 录： • 静态预算实际 • 销量(件) 82,000 75,000 • 单价$ 15.00 $15.00 • 每件变动成本9.00 9.25 • 固定成本280,000 285,000 • 一位助理对预算数据和实际数据作了比较，计算得出营业利润的不利差异为$65,750。这位助理总 • 结道：业绩没有达成预期目标，因为营业利润为不利差异。请问对这一初步的结论，下面哪一个 • 评价最为恰当？ • a. 结论和差异计算皆正确 • b. 结论错误，但是差异计算提供了有用的信息 • c. 结论正确，但是差异计算原本应该可以提供更加有用的信息 • d. 差异计算和结论都不正确
这里可以插入上次弹 性预算的那张表格
练习
• 30.下面是Dale 制造公司编制的一份4 月份的业 绩报告：
•
实际结果 静态预算 差异
• 销售数量100,000 80,000 20,000F
• 销售金额$190,000 $160,000 $30,000F
• 变动成本125,000 96,000 29,000U • 固定成本45,000 40,000 5,000U • 营业利润$ 20,000 $24,000 $4,000U 若采用弹性预算，则公司的总销量差异少？ • a.$4,000 不利.
一单位产品使用的标 准耗时*单位小时 人工（间接变动费 用的分配率）
生产或提供劳务应投入的标准用量 标准价格：
购买单位用量应该支付的价格水平
模拟财务报表简答题
优点
• 有利于例外管理 • 改进效率与效益 • 简化记账工作 • 加强责任会计的应用
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理06
第四章成本管理本章主要内容第一节计量概念第二节成本计算系统第三节间接成本第四节供应链管理第五节业务流程改进第五节业务流程改进知识点一价值链分析知识点二业务流程重组知识点三标杆分析知识点四作业管理法知识点五质量成本分析价知识点一值链分析1.价值链：原理是价值、价格与成本三者之间的关系（企业与客户利润最大化）。
分析价值链的关键在于识别哪些行为是增值的、哪些是不增值的，并改进价值链。
增值:指的是将资源转换成与外部顾客要求相一致的产品和服务的活动。
顾客-供应商价值链的目标是将价值整合到工作流程的方方面面。
上游作业2.价值链分析从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、市场营销和分销（建立销售渠道）、客户服务（售后服务）并最终回到研究与开发过程的始终。
研发设计生产营销销售服务运营下游作业举例：以下哪一项最正确地表示了在价值链中各业务职能部门的顺序？（） A.研究和开发、产品和过程的设计、生产、市场营销、分销、客户服务.B.产品和过程的设计、研究和开发、融资、生产、分销、客户服务C.产品和过程的设计、融资、研究和开发、生产、分销、客户服务D.研究和开发、融资、产品和过程的设计、生产、分销、客户服务【答案】A【解析】价值链分析从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、营销和销售、客户服务并最终回到研究与开发过程的始终。
业知识点二务流程重组【阅读案例】福特汽车公司是美国三大汽车巨头之一，但是到了本世纪80年代初，福特像许多美国大企业一样面临着日本竞争对手的挑战，正在想方设法削减管理费和各种行政开支。
公司位于北美的应付账款部有500多名员工，负责审核并签发供应商供货账单的应付款项。
按照传统的观念，这么大一家汽车公司，业务量如此庞大，有500多个员工处理应付账款是非常合情合理的。
促使福特公司认真考虑“应付账款”工作的是日本马自达汽车公司。
马自达公司是福特公司参股的一家公司，尽管规模远小于福特公司，但毕竟有一定的规模了。
美国注册管理会计师(CMA)课程介绍
美国注册管理会计师(CMA)课程一、课程大纲第一部分—财务计划、业绩和控制第一节计划、预算和预测A.1 预算概念A.2 预测技术A.3 预算方法A.4 年度利润计划和附表A.5 顶层规划与分析第二节业绩管理B.1 成本与差异核算B.2 责任中心和报告部门B.3 业绩考核第三节成本管理C.1 考核概念C.2 成本计算制度C.3 间接成本C.4 经营效率C.5 业务流程业绩第四节内部控制D.1 风险评估、控制和风险管理D.2 内部审计D.3 系统的控制和安全措施第五节职业道德E.1 管理会计和财务管理专业人员的道德问题第二部分—财务决策第一节财务报表分析A.1 基本财务报表分析A.2 财务业绩指标—财务比率A.3 获利能力分析A.4 财务会计中的分析性问题第二节公司财务B.1 风险和回报B.2 管理财务风险B.3 金融票据B.4 资本成本B.5 管理流动资产B.6 筹集资本B.7 公司重组B.8 国际融资第三节决策分析和风险管理C.1 成本/数量/利润分析C.2 边际分析C.3 定价C.4 风险评估第四节投资决策D.1 资本预算编制程序D.2 折现现金流量分析D.3 投资回收期和折现投资回收期D.4 投资项目排序D.5 资本投资中的风险分析D.6 估价第五节职业道德E.1 组织对道德的考虑二、课程分析美国注册管理会计师考试的新考纲分成两个部分。
新考纲主要的意图是将管理会计的核心体现在“预算与控制”和“决策”这两部分。
那么新纲的第一部分就是“预算与控制”，而第二部分就是“决策”第一部分主要的内容有4章构成：1）预算，2）业绩管理，3）成本管理，4）内部控制。
一、预算主要是让我们掌握预算的基本理论和实际的方法。
通过对于回归分析、学习曲线、决策树和敏感性分析的学习，能让我们有效地预测销售收入和成本的变化，为决策提供有价值的数据。
通过对于整体预算编制的掌握，能够使我们为企业事前目标的确立和事后控制制定有效的标准二、业绩管理主要涉及的是事后控制，主要是通过差异分析来评估实际的业绩和预算之间偏差，并给出合理的解释和必要的改进措施。
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理04
知识点三 服务部门成本的分配
（二）交叉分配法
使用数学联立方程组对部门间的服务费进 行确认；考虑了部门间提供的服务（进行服务 部门彼此之间的交互成本分配），是真实确认 方法并且是最精确的方法，但计算较为复杂。
人事部 清洁部
生产部门一车间 生产部门二车间 生产部门三车间
服务部 门以外 的部门
知识点三 服务部门成本的分配
1.分批成本法 2.分步成本法 3.作业成本法 4.生命周期成本法
间接成 本
成本管理
供应链 管理
业务流 程改进
1.固定和变动间 接费用 2.全厂 间接费用 和部 门（车间） 间 接费用 3.分摊 基础的确 定 4. 服务部门成本 的分配
1.精益制造资源管 理技术 2.企业资 源计划 3.约束理论 4.产能管理和分析
【解析】 1.公用事业： 工作1分摊成本=10*4000=40000 工作2分摊成本=10*6000=60000 2.材料处理：
工作1分摊成本=3*30000=90000 工作2分摊成本=3*10000=30000 3.安装：
工作1分摊成本=300*100=30000 工作2分摊成本=300*200=60000 工作1总分 摊成本=40000+90000+30000=160000 工作2总 分摊成本=60000+30000+60000=150000
第四章 成本管理
本章主要内容
本章主要内容 第一节 计量概念 第 二节 成本计算系统 第三节 间接成本 第 四节 供应链管理 第五节 业务流程改进
第四章 成本管理
成本核算
计量概念
成本计 算系统
1.成本习性和成本 对象 2.实际成本 和正常 成本
3.标准成本 4.吸纳（完全）成 本法 5.变动（直 接）成 本法 6.联 产品和副产品 的 成本法
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理02
本章主要内容
本章主要内容 第一节 计量概念 第二节 成本计算系统 第三节 间接成本 第四节 供应链管理 第五节 业务流程改进
第四章 成本管理
成本核算
计量概念
成本计算 系统
间接成本
1.成本习性和成本 对象 2.实际成本 和正常 成本 3.标准成本 4.吸纳（完全）成 本法 5.变动（直 接）成 本法 6.联 产品和副产品 的 成本法
1.价值链分析 2.增值概念 3.流程分析, 再设计, 和标准化 4.作业管 理 5.持续改进概念 6.最佳实践分析 7.质量成本分析 8.高效的会计流程
第二节 成本制度
知识点一 分批成本法VS分步成本法 知识点二 分批成本法 知识点三 分步成本法 知识点三 作业成本法 知识点五 生命周期成本法
知识点一 分批成本法VS分步成本法
1.分批成本法 2.分步成本法 3.作业成本法 4.生命周期成本 法
1.固定和变动 间接费用 2. 全厂间接费 用和部门（车 间）间接费用 3.分摊基础的 确定 4.服务 部门成 本的 分配
成本管理
供应链管 理
业务流程 改进
1.精益制造资源管 理技术 2.企业资 源计划 3.约束理论 4.产能管理和分析
【答案】B 【解析】分批法适用于产品或服务的成本能 够并且往往需要追踪和分配至具体工作或服 务的情况，主要应用于制造业、商业和服务
业，一般不应用于银行等金融业公司。
知识点二 分批成本法
二、分批成本法下的损耗、返工及废料处理 1.损耗：不可接受的材料或产品，将被丢
弃或削价处理； 2.返工：已完工产品必须增加工作量、返
则该批次游艇的总成本如何计算？
知识点二 分批成本法
成本集库
CMA美国注册管理会计师考试 中文 p1 试题及答案134
美国注册管理会计师考试中文p1 试题及答案1、分摊的固定间接费用$45,000与预算的固定间接费用$40,000之间的差额是A、$5,000有利的生产量差异B、$5,000 分摊不足C、$5,000 分摊多度D、$5,000 不利的生产量差异试题解析：生产量差异是预算的固定间接费用减去分摊的固定间接费用。
预算固定间接费用= 标准量x 标准固定间接费用分摊率分摊固定间接费用= 实际量x 标准固定间接费用分摊率。
在这个例子中生产量差异是有利的。
2、下面是Dale 制造公司编制的一份4 月份的业绩报告：若采用弹性预算，则公司的总销量差异是多少？A、$4,000 不利B、$6,000 有利C、$16,000有利D、$20,000不利试题解析：销售量差异是静态预算利润$24,000与在100,000销售量下弹性预算利润之间的差。
100,000个产品的弹性预算利润= 预算销售–预算变动成本–预算固定成本预算销售= (预算单价)(实际销售数量) = ($160,000 / 80,000个)(100,000个)= $200,000预算变动成本= (单位变动成本)(实际销售量)= ($96,000 / 80,000)(100,000个)= $120,000预算固定成本= $40,000（相关范围内的任何销售量水平）弹性预算利润= $200,00 - $120,000 - $40,000 = $40,000总销售量差异= $24,000 - $40,000 = $(16,000), 或$16,000有利3、MinnOil 公司从事汽车更换机油和其他汽车小毛病维修服务（比如说轮胎压力检测）。
这家公司在广告中宣传说，完成每一项服务的时间不超过15 分钟。
在最近的一个星期六，为160 辆汽车提供了服务，产生的差异如下：工资率差异，$19，不利；效率差异，$14，有利。
若公司的标准工资率为$7/小时，请计算实际的工资率和工作时间？A、工资率= $6.55, 工作小时= 42.00B、工资率= $6.67, 工作小时= 42.71C、工资率= $7.45, 工作小时= 42.00D、工资率= $7.50, 工作小时= 38.00试题解析：人工效率差异$14有利用于以下计算实际小时的计算公式人工效率差异= (标准工资率)(实际小时–标准小时)-$14 = ($7)[AH – (160)(1/4)]-$14 = $7(AH – 40)-$14 = $7AH - $280AH = 38人工工资率差异$19不利可以用于计算是实际工资率的计算工资率差异= (实际小时)(实际工资率–标准工资率)$19 = (38小时)(AR - $7)$19 = 38AR - $266AR = $7.504、Frisco 公司近来采购了108,000 单位的原料，价值$583,200。
CMA美国注册管理会计师讲义0401
1. 新工艺生产的第一批产品的单位平均人工成本为＄120。
第二批后的累计平均人工成本是每件产品＄72。
使用100个/批次，假设学习曲线持续，四个批次的总人工成本将为A.＄4,320B.＄10,368C.＄2,592D.＄17,280【知识点】学习曲线累积平均单位时间=前一批次累积平均时间*学习曲线率学习曲线率=累计平均单位时间/前一批次累计平均时间【正确答案】 D【答案解析】学习曲线率=＄72/＄120=60%四个批次的累计单位平均人工成本=＄72×60%=＄43.2四个批次的总人工成本=＄43.2×400=＄17,280综上，本题应选择D选项。
2. 下表中显示的概率代表了新产品的销售估计：销售量(单位) 可能性0-200 15%201-400 45%401-600 25%601-800 15%新产品预期销售量的最佳估计是多少？A.480B.380C.400D.800【知识点】期望值用公式表示：在上式中：EVj代表第j个项目的期望值。
Ri代表了第i个可能情况下的预期收益（或成本），i=1,2，...，n。
Pi代表了第i个可能情况下的概率。
【正确答案】 B【答案解析】预期的销售水平应该由它们发生的个别概率来加权。
每个销售级别的中点被用作该级别的估计值。
因此，预期的销售量=100×15%+300×45% +500×25% + 700×15% = 380。
综上，本题应选择B选项。
3. 公司的使命声明应实现以下所有目标，除了A.概述技术开发、市场拓展和产品差异化的策略B.定义公司的宗旨C.为高层决策人员提供全面指导D.陈述指导公司行为的道德和伦理原则【知识点】使命愿景是企业在未来所能达到的一种状态的蓝图，阐述的是企业存在的最终目的，回答的是“去哪里”的问题。
使命是企业存在的根本目的和理由，也就是企业提供的产品和服务，在顾客、市场和社会中的“终极价值”定位。
美国注册管理会计师CMA中文P1 21题全(重点看这个)
边际贡献 固定制造费用 固定销管费用 营业利润
38,000 5,000 3,000 (5000-2000) 30,000
注意：变动成本法是要求将变动销售管理费用放入变动成本中去，然后得出边际 贡 献，而固定制造费用需要一次性的进行摊销，再减去固定的销售管理费用，得 到营业 利润。该题目的销售和生产保持一致，故此营业利润没有区别。在考试之 前，务必对 完全成本法和变动成本法的损益表的编制有深刻的理解并懂得如何 编制。
企业销售收入 销货成本 毛利 变动销管费用 固定销管费用 营业利润
120,000 （10000*1.2*10=120,000） 75,000 （30000*1.2+20000*1.1+10000*1.2+5000） 45,000 12,000 (10,000*1.2) 3,000 (5000-2000) 30,000
Blackmore 今年的预算改进采取的是什么预算方式，优点和缺点各有什么？
在确定成本标准的时候，Blackmore 能通过什么方式来获得？
请计算当年的生产预算是多少？
采取的什么方式？通常来说，成本标准
请计算当年的原材料生产投入预算和人工投入一问，Blackmore 今
针对静态预算和弹性预算的关系，大家一定要非常清楚。
在确定人工成本的时候，财务分析师进行了学习曲线的分析。请说明为什么 人工的增长没有按销售比例增长则相应增长。学习曲线能够帮助企业达到什 么样的管理目的？
学习曲线是 CMA 考试非常喜欢考的内容。本题实际上考察的是学习曲线的特点和 优缺点。人工成本的增长没有按照销售比例增长而相应增长，实际原因是产品做 得 越多，工人越熟练，工人就做得越快，所以人工增长并不一定按照销售比例增 长而 增长。学习曲线能够帮助企业达到的目标（优点）是：