第五章审计证据、审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系
审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系一审计证据是“审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料”（引自审计署第2、3号令，下同），它包括书面证据、实物证据、口头证据、电子录音录像等证据。
收集取得审计证据应当取得原始证据，不能或不宜取得的，可以采取文字记录、摘要、复印、拍照等方式取得。
从某种意义上讲，审计活动就是收集、鉴定、综合和运用审计证据，提出审计意见和建议，作出审计结论的过程。
没有审计证据，审计人员就无法了解和证实被审计事项的真实情况，无法作出审计结论。
审计工作底稿是“审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录”。
审计工作底稿有两层含义，一是对审计实施阶段的审计工作情况进行反映，反映的时间范围是审计的实施阶段这一过程。
二是反映的内容是与审计事项有关的过程记录，是审计人员编制和形成的一种工作记录。
记录的内容主要包括审计人员审计的内容、运用的审计程序、采取的审计方法、查出的审计问题、依据的审计法规、得出的审计结论以及处理处罚的建议。
因此，“审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全过程，并记录与审计结论或审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据”。
要按照是什么、为什么、怎么样、怎么办的要求编制和记录审计工作底稿。
同时，“审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等”，并将审计证据附于底稿之后。
审计档案是“审计机关在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的，具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形成的历史记录。
应归入项目审计档案的文件材料是：（一）立项性文件材料，如审计通知书，审计实施方案；（二）证明性文件材料，如审计证据，审计工作底稿；（三）结论性文件材料，如审计报告，审定审计报告的会议纪要，审计报告征求意见，复核意见书，审计意见书，审计建议书，移送处理书，审计处罚决定书，审计听证通知书，审计文书送达回证；（四）其他备查文件材料。
审计工作底稿审计工作底稿的复核和保管
复
核
主任会计师或主管合伙人进行最终复核
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的保管
审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，防止泄密，其 保管分为当期档案和永久性档案两种。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 会计师事务所应自审计报告日起，对审计工作底稿至少 保存10年； 若注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档 期限为审计业务终止日后的60天内，会计师事务所应自 审计业务终止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
5.1 审计证据
收集、鉴定、综合审计证据过程
评价经济活 动形成审计 意见和结论
收集证据
综合
充分证明力
证据
现实证明力
鉴定
证据
潜在证明力
审计过程
审计证据
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的含义
审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方 法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实 和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿基本要素
1 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点和期间 4 审计过程记录 5 审计标识及其说明
6 审计结论 7 索引号及页次 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项
5.2 审计工作底稿
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的编制
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的分类
按内容的稳定 性和使用期限
当期档案，
如组织管理、试算编报、金额验证、内部管理制度考核等。
永久性档ห้องสมุดไป่ตู้，
如被审计单位基本情况、章程、有关内部控制系统副本等。
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据,审计工作底稿与审计抽样一,审计证据v1.审计证据地概念v审计证据,是指CPA为了得出审计结论,形成审计意见而使用地所有信息,包括财务报表依据地会计记录含有地信息与其它信息。
v财务报表依据地会计记录包含地信息与其它信息同构成了审计证据,两者缺一不可。
没有前者,审计工作将无法进行;没有后者,可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据地种类o（1）按外形特征划分o按外形特征划分,审计证据分为实物证据,书面证据,口头证据与环境证据四大类。
o实物证据——通过实际观察或清点所取得地,用于确定某些实物资产是否实际存在地证据。
o实物证据通常是证明实物资产是否存在地非常有说服力地证据,但实物资产地存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权与价值。
o书面证据——书面证据是以文件,记录形式（无论是纸质,电子或其它介质）存在地审计证据,也称文件证据。
o包括与审计有关地各种原始凭证,会计记录(记账凭证,会计账簿与各种明细表),各种会议记录与文件,各种合同,通知书,报告书与函件等。
o书面证据是审计证据地主要组成部分,也是基本证据。
o口头证据——被审单位职员或其它有关员对注册会计师地提问作口头答复所形成地一类证据。
o一般而言,口头证据本身并不足以证明事情地真相,往往需要得到其它相应证据地支持。
oo环境证据——是指对被审单位产生影响地各种环境事实。
o一般不能直接得出审计结论,但它可帮助注册会计师了解被审计单位与其经济活动所处地环境,是注册会计师进行判断所需要掌握地资料。
o环境证据具体包括以下几种:o（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理员地素质。
（3）各种管理条件与管理水平。
o小练习:下列证据,不属于书面证据地有（）。
o A,材料盘点表 B,原始发票o C,会计报表 D,管理当局声明书o（2）按来源不同划分o按来源不同划分,审计证据分为外部证据与内部证据两类。
o1．外部证据包括三类:①由被审计单位以外地机构或士编制,并由其直接递交给注册会计师地证据,如应收账款函证回函。
第5章 审计工作底稿
索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分 类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清 晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内 容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按 类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的 编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号 为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需 要在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting)
5.2审计工作底稿的内容与形式
5.2.1审计工作底稿的主要内容 5.2.2审计工作底稿的基本格式 5.2.3审计标识及工作底稿索引号
5.2.1审计工作底稿的内容
审计工作底稿通常包括:p72 总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函、 管理层声明书、 核对表、 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）， 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全 面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废 的文本，以及重复的文件记录等。
6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A．重大关联方交易 B．异常或超出正常经营过程的重大交易 C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】
（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根 据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对 财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保 持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作 底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
审计证据与审计工作底稿 (
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
《审计学》第五章考点手册
《审计学》第五章审计证据与审计工作底稿考点18审计证据（★★★一级考点，选择、名词、简答、论述、案例）（整合知识点033-036）1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
3.按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
4.内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
5.按照证据的处理过程，可将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等；（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
6.一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
7.如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
8.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
9.按照证据的处理过程，可将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据，如应收账款回函，此类证据证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。
10.充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿)
1
审计依据的涵义与分类 按照来源渠道分类
外部制定 内部制定 法律、法规
按照性质内容分类
规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 财务审计依据
按照衡量对象分类
经济效益审计依据
法律： 宪法、审计法
审 计 依 据
法律 法规
行政法规： 审计法实施条例 部门规章： 会计、审计准则 规 ： 部 制 、
2
审计证据的涵义及作用
审计依据-衡量是非曲折的准绳；有 “理” 审计证据-衡量是非曲折的事实；有 与 审 “据” 准 计 则 依 的 据 关 如何审计？ 审计中发现何种事实？ 系 按审计准则的规定办 要有审计证例分析
资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库 资料 存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。 1、 查5月8日现金日记帐余额1460.8元： 2、 查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元； 3、 查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元； 4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月 3日暂借款210元； 5、按照《现金管理条例》，不允许坐支出现金和白条抵库， 银行核定该公司现金限额为800元。 要求: 要求: 1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 1. 2.分析案例中的审计证据与审计依据 2.分析案例中的审计证据与审计依据
现金盘点表 币别：人民币 项目 账面余额（5.8） 加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10） 实存数（5.10） 银行核定库存现金 金额
1460.8 50 120 210
800 备注
1180.8
审计依据： 审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属 于审计依据，哪些属于审计证据？
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2020/8/29
14
审计证据的种类
一、审计证据
书面证据－内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据
会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录， 各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要 取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度
被审计单位管理层声明书
其他书面文件
2020/8/29
有关内部控制情况
内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少
被审计单位管理人员的素质
被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的 可能性就越小。
各种管理条件和管理水平。
2020/8/29
17
一、审计证据
审计证据的特性
《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业 怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当 性
2020/8/29
21
一、审计证据
审计证据的特性
审计证据的适当性
相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联
特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认
定无关
针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计
证据
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计
2020/8/29 证据
书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为 基本证据。按来源包括外部证据和内部证据
2020/8/29
13
审计证据的种类
一、审计证据
书面证据－外部证据
由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一 般具有较强的证明力
直接提交给CPA的外部证据
为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据
CPA编制的各种计算表、分析表等
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自
身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。
2020/8/29
10
审计证据的涵义
一、审计证据
会计记录和其它信息两者缺一不可
无会计记录审计无法进行
无其它信息，无法识别重大错报风险
2020/8/29
11
审计证据的种类
一、审计证据
实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确 定某些实物资产是否确实存在的证据。
审计总目标
财表合法性 与公允性
管理层认定
审计具体目标
管理层认定
审计具体目标
审计证据
审计程序
2020/8/29
25
一、审计证据
审计证据与审计程序及审计目标的关系
观察被审单位存货盘点现场 监盘
收集存货存在的实物证据
2020/8/29
判断存货的真实性 证实存货是否存在
审计程序 审计方法 审计证据 审计具体目标 管理层认定
一、审计证据
影响审计证据充分性的因素
错报风险
具体审计项目本身的重要性
CPA及其业务助理人员的审计经验
审计过程中是否发现错误或舞弊
审计证据的类型与获取途径
2020/8/29 获取证据的成本
20
一、审计证据
审计证据的特性
审计证据的适当性
－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易 、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面 具有相关性和可靠性
通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证 据，并不能完全证实其所有权
实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还 应就其所有权归属及其价值情况另行审计
2020/8/29
12
审计证据的种类
一、审计证据
书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式 存在的证据
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种 会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函 件等
22
一、审计证据
审计证据的特性
判断审计证据可靠性的标准－职业判断
外部证据比内部证据可靠
内控较好时产生的证据较可靠
CPA亲获的直接证据较可靠
文件记录形式的证据较可靠
从原件获取的证据较可靠
2020/8/29
23
一、审计证据
审计证据的特性
理解审计证据特征需注意的问题
审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计 证据去弥补其质量上的缺陷
2020/8/29
9
一、审计证据
审计证据的涵义
会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计证 据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足 以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的 基础。
其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师
从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；
中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据 财会[2006]4号
1
第一节审计标准
2
行为标准 判断依据
含义
3
种类
来源 被审计单位制定的标准 外部单位制定的审计标准
内容和性质 法律法规政策指令 规章制度 预算、计划和经济合同 业务规范、技术经济指标
4
特性
层次性 时效性 地域性 相关性
5
相 关 性
审计目标 经济活动
审计证据 审计对象
6
第五章审计证据与审计工作底稿 审计证据
审计工作底 稿
2020/8/29
7
一、审计证据 二、审计工作底稿
2020/8/29
8
审计证据的涵义
一、审计证据
审计准则第1301号－审计证据第3条： 注册会计师为了
得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财 务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息
15
一、审计证据
审计证据的种类
口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头 答复所形成的一类证据
口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一 步审计的线索
口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认ຫໍສະໝຸດ 2020/8/2916
一、审计证据
审计证据的种类
环境证据
指对被审单位产生影响的各种环境事实
审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师 也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性
充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并 非越多越好
不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代
2020/8/29 审计程序的理由
24
一、审计证据
审计证据与审计程序及审计目标的关系
职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有 矛盾的证据保持警觉
2020/8/29
18
一、审计证据
审计证据的特性
审计证据的充分性（数量） 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关 要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所 需审计证据的最低数量要求
2020/8/29
19
审计证据的特性