【VIP专享】2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试》(一)样题
2011年度注册会计师全国统一考试——综合阶段考试职业能力综合测试试卷一（样卷） 说明：本试卷共1题，50分。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
新华风机股份有限公司（以下简称“新华风机”）主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。
新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。
2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。
2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。
求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2009年度财务报表审计业务。
资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下： 1.2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。
张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。
2.新华风机目前主营的通风设备具有如下特点： ①一般应用于重点建设项目，合同金额高； ②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力； ③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格； ④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。
3.新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%.根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。
4.为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。
新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。
5.为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。
行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。
同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。
随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。
6.为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增 ●东华风机公司 2009年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2007年11月，其主要产品也是通风设备。
●西华轴承公司 西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。
（三）其他相关资料 1.陈东升为新华风机的董事长。
2.陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。
2009年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。
3.陈东升拥有东升货运公司100%股权。
东升货运公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为新华风机。
由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。
东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。
2009年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。
4.由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。
2009年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。
5.2009年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。
资料四：新华风机审计项目主管合伙人王自强于2010年1月25日收到新华风机财务总监张总的邮件，相关内容如下： 发件人：张先生（财务总监） 收件人：审计合伙人王自强 主题：2009年度财务报表有关事项 王先生：您好！ 很高兴贵所承接我公司审计业务，希望我们合作愉快。
我公司2009年12月发生的一些交易或事项，由于存在疑问尚未进行会计处理。
我在附件一中对这些交易或事项进行了阐述，并提出了我的问题。
请就这些交易或事项的会计处理提供建议，并予以回复。
此外，我公司董事会最近通过了2010年的业务发展计划。
我在附件二中对2010年的部分业务发展计划的主要内容进行了阐述，并提出了相关问题，请予以回复。
最后，我公司希望近期对财务核算系统进行升级，内容包括采购新的财务软件以及对公司业务流程进行重新构建。
希望贵所能在这方面为我公司提供咨询服务，包括帮助我公司建立内部控制体系以及协助公司财务人员完成软件的初始化工作。
谢谢！ 附件一、 2009年12月发生的尚未处理的相关交易或事项 1.2009年12月1日，新华风机出口销售产品100万美元，合同约定收款日期为2010年3月1日。
为了减少汇率波动给公司带来的风险，新华风机与某银行签订了一项3个月期售出美元的远期合同。
根据该远期外汇合同，新华公司将于2010年3月1日以1美元兑6.68人民币元的价格出售100万美元。
请问：上述套期业务是否可以采用套期保值会计方法进行会计处理，为什么？ 2.目前，新华风机出口销售的货款回收期一般在两个月内。
为了缓解流动资金紧张的压力，2009年12月31日，新华风机以应收海外客户的账款60万美元为抵押从银行获得美元贷款，并将取得的美元兑换成人民币。
请问：新华风机对上述交易应当如何进行会计处理？ 3.新华风机客户——天华建筑公司使用新华风机生产的通风设备为业主安装中央空调系统，由于中央空调系统出现故障，天华建筑公司赔偿了业主由此造成的经济损失300万元。
随后，天华建筑公司于2009年12月15日向法院提起诉讼，要求新华风机赔偿其经济损失300万元。
经过新华风机及一家独立的质量检测公司检验，均未发现新华风机提供的通风设备存在质量问题。
自2009年初以来，新华风机已经陆续接到几起针对该类通风设备的质量投诉。
请问：新华风机对上述未决诉讼应当如何进行会计处理，为什么？ 4.2009年12月10日，新华风机以准备持有至到期的债券投资与独立第三方拥有的一栋办公楼相交换，另支付货币资金100万元。
持有至到期债券投资的账面价值为380万元，公允价值为400万元；换入办公楼的账面价值为250万元，公允价值为500万元。
请问：上述交换是否为非货币性资产交换，为什么？若是非货币性资产交换，如何进行会计处理；若不是非货币性资产交换，又如何进行会计处理？ 附件二、 新华风机2010年部分业务发展计划的主要内容及相关问题 1.根据2010年业务发展计划，新华风机需要筹集大量的资金。
新华风机股东之一南风风险投资有限公司同意向新华风机提供资金，并按年收取利息。
请问：根据税法规定，上述计划将对新华风机产生哪些税务影响？ 2.根据2010年业务发展计划，新华风机将对部分经营业务进行调整，拟在2010年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计2010年10月完成股权转让。
请问：若2010年10月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，新华风机如何编制2010年度合并财务报表？若新华风机与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至2010年12月31日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，新华风机如何编制2010年度合并财务报表？ 3.根据2010年业务发展计划，新华风机研发部门将有5个研发项目进入成品设计和生产测试阶段。
请问：根据企业会计准则的规定，如何划分研究阶段和开发阶段？根据企业会计准则的规定，研究阶段和开发阶段的支出如何进行会计处理？ 4.根据2010年业务发展计划，新华风机拟设立全资子公司——新华科技发展有限公司，主要研发高新技术产品。
请问：根据相关规定，高新技术企业认定有哪些条件？若新华科技发展有限公司被认定为高新技术企业，根据税法规定可以享受哪些税收优惠政策？ 要求： 假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料四转发给你，并提出以下具体要求： （1）根据资料一和资料二，指出新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。
（2）根据资料三，指出新华风机的关联方包括哪些，并简要说明理由；针对资料三涉及的关联方关系以及关联方交易，新华风机如何在其2009年度财务报表附注中进行披露？ （3）根据资料四附件一和附件二中的相关要求，不考虑中国注册会计师职业道德守则的因素，对新华风机财务总监提出的问题给予答复。
（4）根据资料三，为合理确定新华风机管理层向审计师提供了完整的关联方及其交易清单，应当设计并实施哪些审计程序？ （5）根据资料四附件一所阐述的第三个事项，设计相应的实质性审计程序。
（6）若同意新华风机财务总监在邮件中提出的要求，帮助新华风机建立内部控制体系以及协助其财务人员完成软件的初始化工作作为一项咨询业务时，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，指出应当从哪些方面评价其对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响，并提出应当采取的应对措施。
注册会计师综合阶段-职业能力综合测试(一)练习-第三章 风险识别评估
（第七部分职业能力综合测试一）第三章风险识别评估一、案例分析题1、某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。
“请购单”交供销科批复。
（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。
如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。
采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。
（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。
（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。
验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。
然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。
（6）供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，判断是否相符，以确定此采购业务的完成情况。
（7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。
以符或不符作为是否支付货款的依据。
（8）应支付货款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。
（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。
再转交会计记账。
（10）财务科的材料明细账，定期与仓库的材料明细账核对。
<1> 、针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。
2、中垦农业股份有限公司（以下简称中垦农业）系主要从事各种农药化肥生产和销售的上市公司。
系中海会计事务所的常年审计客户，会计师事务所委派注册会计师丁伟负责审计中垦农业2×18年度财务报表。
资料（一）2×17年度中垦农业的生产量未达到董事会制定的目标，董事会决议于2×18年3月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。
注册会计师综合阶段-职业能力综合测试(一)-案例模块2：审计实务案例分析
案例模块2：审计实务案例分析【案例1】注册会计师陈阳负责对常年审计客户甲公司2×18年年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：…………要求：针对资料中事项（1）至（7），逐项指出注册会计师陈阳拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处，简要说明理由。
（1）初步了解2×18年年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
『正确答案』事项（1）不适当。
注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）在制定审计计划时，注册会计师陈阳根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2×18年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
『正确答案』事项（2）不适当。
依据审计准则规定，注册会计师应了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
『正确答案』事项（3）不适当。
重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
『正确答案』事项（4）不适当。
对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价甲公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。
（5）因甲公司于2×18年年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
『正确答案』事项（5）不适当。
注册会计师应对所有银行存款账户（包含本期内注销的账户）实施函证。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
『正确答案』事项（6）不适当。
注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
注册会计师综合阶段-职业能力综合测试(一)-案例模块4：会计实务案例分析
案例模块4：会计实务案例分析【案例1】审计项目组在对B公司2×18年度财务信息进行审计时，注意到以下事项：…………要求：针对资料第（1）项至第（8）项，假定不考虑其他条件，逐项说明B公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
（1）B公司于2×18年12月31日将其一项对某客户的应收账款3 000万元转让给银行（附追索权），并于当日收到转让款时终止确认了上述应收账款。
『正确答案』B公司将应收账款终止确认存在不当之处。
处理意见：由于是附追索权的转让，B公司从银行收到转让款时应将其确认为短期借款。
（2）B公司于2×18年7月10日购买1 000万元的短期公司债券，期限为6个月，年利率5%。
B 公司已在2×19年1月10日（债券到期日）全额收回本息。
B公司在2×18年度现金流量表中将该1 000万元短期公司债券投资作为现金等价物列示。
『正确答案』B公司将该短期公司债券投资作为现金等价物列示存在不当之处。
处理意见：将该短期公司债券投资从现金等价物中剔除（或现金等价物中不应当包括该短期公司债券投资）。
（3）2×18年2月1日，B公司停止自用一座办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×18年2月1日。
2×18年2月1日，B公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。
该办公楼2×18年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，2×18年12月31日的公允价值为1 100万元。
2×18年12月31日，B公司将上述办公楼列示为投资性房地产（余额为1 100万元），并在2×18年度损益中确认300万元公允价值变动收益（投资性房地产公允价值变动收益）。
『正确答案』B公司在损益中确认300万元公允价值变动收益存在不当之处。
职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)注册会计师考试试卷与参考答案
注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)模拟试卷(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）案例背景：某知名企业面临转型升级的关键时期，公司作为国内领先的大型零售集团，近期打算通过资本运作进行跨界融合，以拓展其业务范围并提高市场竞争力。
在此背景下，公司决定进行一次全面的财务分析与发展策略规划。
为此，公司聘请了专业的会计师事务所进行深入调查与评估。
案例内容：请基于以下情境进行综合分析：1.公司近五年的财务报表显示，营业收入增长缓慢，但净利润却逐年上升。
请分析可能的原因。
2.公司计划通过发行股票和债券进行融资，用于拓展线上业务与物流体系的建设。
请分析这两种融资方式的优劣，并给出建议。
3.针对公司目前的经营状况和市场环境，提出至少三项可能的战略转型方向。
4.在审计过程中发现公司某些子公司的财务报告中存在不确定性的会计信息，作为审计人员应如何处理？问题：针对上述案例内容，请作答以下问题：1.分析公司营业收入增长缓慢但净利润上升的可能原因。
（答案要点）2.对公司计划采用的两种融资方式进行分析，并提出建议。
（答案要点）3.提出三项战略转型方向。
（答案要点）4.面对子公司财务报告中存在的不确定会计信息，审计人员应如何处理？（答案要点）二、综合案例分析题（试卷二，50分）案例一：某企业近年来经营业绩稳步增长，但最近面临以下财务问题：1.资金短缺：由于扩大生产能力需要，企业急需筹集资金用于购买新设备、扩建工厂和补充流动资金。
然而，企业目前的现金流状况并不理想，难以满足这些资金需求。
2.成本上升：随着原材料价格上涨、劳动力成本增加以及环保法规趋严，企业的生产成本不断上升。
这导致企业的利润率下降，甚至面临亏损的风险。
3.应收账款回收困难：企业销售增长迅速，但应收账款也随之增加。
目前，企业部分应收账款已经逾期未收回，给企业带来了坏账风险。
4.税务压力：随着企业盈利的增加，税务负担也随之加重。
企业需要支付更多的所得税、增值税等税费，这对其财务状况造成了不小的压力。
2011年注会综合试卷一真题整理版
试题主体：对南方股份有限公司的鉴证业务【2011年考题】材料大概：1、南方股份将存货放在各大城市的租用的仓库中，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。
客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量，并在信用期内安排付款。
2、公司在研发一项新技术，并已经陆续投入生产。
3、公司为了留住高级管理人才和高级技术人才，第一次实施股权激励政策4、公司的原材料来源多个供应商，由于国际大宗商品价格变化，导致原材料价格也在不断波动5、公司为了规避国际商品价格的变化，开始使用套期工具进行规避风险，但是公司缺乏具有国际视野并且具有金融工具操作的财务人员。
南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件，在生产成本中占有较大的比重。
近几年来，主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。
为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。
要求：根据上述资料，分析南方股份是否存在重大错报风险，并简要说明原因。
如果存在重大错报风险，请指出影响的报表项目及认定，并简要说明其实质性程序。
知识点：认定层风险→报表项目→认定→实质性审计程序通用的实质性程序●取得或编制××项目的明细表，复核加计是否正确，总账明细账余额是否相等●进行实质性分析程序，检查涉及××项目的相关财务指标，与过去或同业相比较，分析差异●实施细节测试获取交易或余额相关认定的证据●检查××项目的会计处理是否正确，列报是否恰当具体项目的实质性程序1、提前确认收入风险→营业收入→发生→应收账款→存在（1）从主营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务；（2）如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；（3）审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；（4）从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致；（5）销售的截止测试（以上面的已列出的截止测试程序）；（6）对应收账款进行函证。
注册会计师综合阶段职业能力综合测试模拟试题(一)
注册会计师综合阶段职业能力综合测试模拟试题（一）一、案例分析题1、甲公司主要从事电子产品的生产与销售，属于增值税一般纳税人适用税率17%，适用的企业所得税税率是25%，甲公司于2003年首次公开发行股票并在上海证券交易所上市。
甲公司2015年度财务报表由北京地中海会计师事务所审计，北京黄河会计师事务所2016年接受委托审计甲公司2016年度财务报表。
并委派注册会计师张浩担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。
资料（一）（1）甲公司持有的乙公司200万股股票于2015年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
2015年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。
自2016年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。
至2016年12月31日，已跌至4元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。
甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值报失2000 贷：可供出售金融资产2000（2）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。
8月30日，股东共新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。
9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。
甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。
甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款3200贷：资本公积3200借：在建工程1400贷：银行存款1400借：银行存款38.40贷：在建工程38.40其中，冲减在建工程的金额＝2600×0.4%×3+1800×0.4%×1＝38.40（万元）资料（二）审计项目组在审计过程中注意到以下情况:（1）甲公司为了适应时代的需求，提高信息技术的开发和运用，自2015年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。
注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试(试卷一)》A卷真题
资料(一)：A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。
A公司于20×0年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60 000万股〔每股面值1元〕。
A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。
星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20×3年度财务报表审计工程合伙人，并委派注册会计师乙担任审计工程组负责人。
A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。
20×3年4月，A公司董事会向管理层下达20×3年度经营目标，其中要求20×3年度营业收入较20×2年度至少增长10%。
20×4年1月，市场研究机构发布的报告显示，20×3年家用电器行业营业收入增长率为6%。
A公司原财务总监在A公司已供职5年，20×3年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手，数名在A公司供职多年的会计人员也在20×3年下半年相继辞职。
A公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。
由于家电行业企业竞争剧烈， A公司的竞争对手于20×3年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击。
为保持市场占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。
为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了假设干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了假设干分支机构提供售后效劳；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。
P公司是A公司的母公司，向A公司提供局部原材料。
20×3年2月，A公司向P公司预付购置钢板款项5 000万元，截至20×3年末P公司尚未交货。
20×4年1月31日，双方终止该采购合同，A公司收回该预付款项5 000万元。
职业能力综合测试(试卷一)
职业能力综合测试（试卷一）A公司主要从事化工产品生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。
A公司适用的企业所得税税率为25%。
A公司20×3年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。
明星会计师事务所于20×4年下半年接受委托审计A公司20×4年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
资料（一）在审计过程中，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。
销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式：1. 以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；2. 以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费；3. 由A公司将产品发运至客户指定地点交货；4. A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。
资料（二）审计项目组在审计过程中注意到以下事项：1. A公司于20×3年出资5 000万元从非关联方购入其所持全资子公司——B公司全部股权。
于购买日，B公司可辨认净资产公允价值为4 500万元，A公司在合并财务报表中确认了与B公司相关的商誉500万元。
20×4年12月31日，A公司将所持B公司股权的90%出售给另一非关联方，所得价款为5 500万元，剩余10%股权于丧失控制权日（20×4年12月31日）公允价值为600万元，A公司将其分类为可供出售金融资产。
自A公司购买B公司股权日至丧失控制权日，B公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净利润400万元，从未进行利润分配，除净利润的影响外，无其他净资产变动。
B公司与A公司没有任何交易。
在20×4年度个别财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5 500万元与所处置长期股权投资账面价值4 500万元（5 000万元×90%）之间的差额1 000万元计入投资收益；同时将处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值600万元与该剩余股权账面价值500万元（5 000万元×10%）之间的差额100万元计入其他综合收益。
注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)试卷及解答参考
注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）背景材料：甲公司是我国一家大型的制造企业，主要从事金属制品的生产和销售。
近年来，甲公司业绩稳步提升，市场占有率逐年增加。
然而，在业务快速发展的同时，甲公司也面临着财务管理体系中的一些问题。
问题：1.请分析甲公司目前财务管理中存在的问题。
2.结合当前财务管理理论和实践，提出针对性的改进措施。
要求：（1）分析问题：从财务管理的基本理论和实际操作角度，分析甲公司财务管理中存在的问题。
（2）提出改进措施：针对问题，结合财务管理理论，提出切实可行的改进措施，并简述实施步骤。
二、综合案例分析题（试卷二，50分）题目：某会计师事务所A接受委托，对B公司2021年度的财务报表进行审计。
审计过程中，发现以下情况：1.B公司2021年度主营业务收入较上年同期增长了30%，但同期主营业务成本仅增长了15%。
2.B公司2021年度财务费用较上年同期增长了50%，主要是由于银行贷款利率上升导致。
3.B公司2021年度应付账款较上年同期增长了20%，而应收账款增长了40%。
4.B公司在2021年末计提了较大金额的存货跌价准备，导致净利润较上年同期下降了15%。
请根据以上情况，回答以下问题：（1）根据B公司收入与成本增长不一致的情况，分析可能的原因。
（2）结合B公司财务费用和应收账款的增长情况，分析其财务风险。
（3）针对B公司计提的存货跌价准备，评估其对财务报表的影响。
（4）针对上述发现，提出相应的审计建议。
注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷及解答参考一、综合案例分析题（试卷一，50分）背景材料：甲公司是我国一家大型的制造企业，主要从事金属制品的生产和销售。
近年来，甲公司业绩稳步提升，市场占有率逐年增加。
然而，在业务快速发展的同时，甲公司也面临着财务管理体系中的一些问题。
问题：1.请分析甲公司目前财务管理中存在的问题。
注册会计师综合阶段考试(2011年度)样卷答案
2011年样卷答案答案一卷：（1）根据资料一和资料二，指出新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。
正确答案：（1）报表层次存在重大错报风险。
理由：根据资料一的第1点风机的财务总监离职，由负责销售业务的张总兼任。
财务总监任职资格要求包括具有中级以上职称且至少有五年相关工作经验，但张总仅具有会计从业资格，且在5年前曾担任电力公司的主管会计，同时考虑资料二“风机从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则”，考虑到行业核算特点的差异、会计准则变化和基本专业知识能力层次等方面，张总兼任财务总监存在专业胜任能力方面的不足，可能会产生对财务报表整体存在不利影响。
理由：根据资料一的第8点指出被审计单位尚未引入战略投资者，根据资料二，被审计单位的年末的货币资金只有87万元，比年初下降了42%，但是根据资料所描述的企业研发等都需要大量的资金投入，所以企业的资金链可能存在短缺问题，有可能对持续经营能力造成影响。
认定层面：1.营业收入：发生、截止；营业成本：发生、完整性、截止理由：资料一中，负责销售业务的张总9月开始兼任财务总监，同时担任不相容职务，且第四季度销售收入占全年收入的40%，存在高估收入的风险；资料二中，营业收入较上年增长78%，增长幅度较大，存在高估收入的风险。
资料一中，公司将客户所需产品提前发往销售代表处，由销售代表处根据客户提交的发货单直接将产品发往客户仓库，这种情况下有可能造成收入确认时点不正确，存在收入确认到不正确到会计期间，有提前确认收入的风险。
本年的毛利率为21.22%，上年毛利率为17.11%，毛利率上升4个百分点，可能存在高估收入或低估成本的风险。
2.应收账款：存在、计价和分摊；资产减值损失：完整性理由：资料二中，应收账款较上年增长6.51倍，存在虚构销售交易的风险，应收账款的真实性存在问题；赊销大额增加，应收账款的可收回性存在问题，坏账准备可能计提不足，应收账款金额存在错计的风险。