2018初级会计实务第3章负债2--应交税费

“差额征税的账务处理、增值税税控系统专用设备 和技术维护费用抵减增值税额的账务处理、小微企 增加 业免征增值税处理 “营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附 加”；原计入“管理费用”的“房产税、城镇土地 使、车船税、印花税、矿产资源补偿费”改为计入 “税金及附加”
第四节 应交税费
一、应交税费概述
（四）应交土地增值税 1、转让建筑物（含土地使用权） 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税
2、转让土地使用权（无形资产） 教材例 借：银行存款(转让价款) 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税 营业外收入（或借方营业外支出） 3、房地产开发企业销售房地产应交的 借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税
（二）一般纳税人的账务处理
3、销项税额的核算 4、视同销售：将自产或委托加工 --用于集福、个人消费， 教材例
自产、委托加工或购买---用于投、分、送；税法上视同销 售行为，计算确认销项税额。
5、交纳增值税 6、月末转出多交和未交
当月交当月： 当月交上月： 借：应交税费—应增（已交税金） 借：应交税费—应增（未交增值税） 贷：银行存款 贷：银行存款 当月未交增值税转出： 当月多交增值税转出： 借：应交税费—应增（转出未交） 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应增（转出多交）
四、其他应交税费
（一）应交资源税 1、企业对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：税金及附加（影响损益） 贷：应交税费——应交资源税 2、企业自产自用应税产品而应交纳的资源税： 借：生产成本、制造费用 贷：应交税费——应交资源税 教材例 实际缴纳： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款
四、其他应交税费
（三）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税：
借：材料采购等（含税，计入成本） 贷：银行存款
销售货物或提供劳务时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入（不含税） 教材例 应交税费—应交增值税
物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』小规模纳税企业不享有进项税额的抵 扣权，其购进货物或接受应税劳务（服务）支付的 增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
【例题·单选题】企业为增值税小规模纳税人。本月购入 原材料2050千克，每千克单价（含增值税）为50元，另外支 付运费3500元，运输途中发生合理损耗50千克。不考虑其他 因素，该批材料入库的实际单位成本为（）元。（2015年） A.51.25 B.50 C.51.75 D.53 【答案】D 【解析】购入该批原材料的实际成本＝2 050×50＋3 500 ＝106 000（元）；该批材料入库的实际单位成本＝106 【判断题】（ 2012 年）增值税小规模纳税人购进货 000/ （2 050－50）＝ 53（元）。
初级会计实务 --王*
第三章 负债
第一节 第二节 第三节 第四节 短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费
第三章
负债
2018年教材变化 删除 长期借款、应付债券及长期应付款
购进农产品，若用于生产税率为11%的产品，按照11%的 扣除率计算进项税额；若用于生产税率为17%的产品，交消费税
四、其他应交税费
一、应交税费概述
类型 核算方法 不需预 企业交纳的印花税、耕地占用税等 计 借：成本费用 不需要预计应交数的税金，不通过 贷：银行存款 直接交 “应交税费”科目核算 纳 借：成本费用 借：应交税费 贷：应交税费 贷：银行存款 【例题 •多选题】企业交纳的下列税金中，不通过“应 贷方：登记应交纳的各种税费等； 先预计 借方：登记实际交纳的税费； 交税费”科目核算的有（ ）。 后交纳 期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费； A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费 【答案】AB 企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科 【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税 目核算
• 总结税金及附加： • 核算消费税、城市维护建设税、资源税、 教育费附加及房产税、土地使用税、车船 使用税（车船税）、印花税等税费；
• 【例· 多】（2015年）下列应计入税金及附加 账户的支出有（ ）。 A.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税 B.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税 C.房地产企业转让房产应交纳的土地增值税 D.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值 税
费”核算。
二、应交增值税
能够进行抵扣的凭证包括： （一）增值税概述 1、概念： 1.从销售方取得的增值税专用发票； 2.从海关取得的进口增值税专用缴款书； 2、征税范围：在我国境内销售货物、进口货物，或提供加 3.从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款完
工、修理修配劳务、服务、无形资产和不动产 税凭证——境外采购； 4.农产品收购发票或销售发票（13%或11%的抵 3、纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。 扣率）； 5.道路、桥、闸通行费。 4、采用凭票抵扣的政策；企业购入货物或接受应税劳务支 一般纳税人涉及的税率： 付的增值税（进项税额），可以从其按规定收取的增值税 17%：销售货物、加工修理修配劳务。 （销项税额）中抵扣。 11%：不动产租赁、不动产和土地使用权转让 5、税率或征收率： 、运输。 6%：其他应税行为。
（二）一般纳税人的账务处理
1.取得资产、接受劳务 （1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产 或者动产； 教材例 （2）购进不动产或不动产在建工程； （3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证； 教材例 （4）进项税额转出。 进项税额转出的情形： （1）非正常损失 【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。 指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损 失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 （2）购进货物改变用途 教材例 如：材料用于福利消费。
【例题· 单选题】（2016年）某企业2015年发生的相关税费如下： 增值税1 100 000元，城镇土地使用税200 000元，消费税500 000元， 土地增值税350 000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市 维护建设税的处理，正确的是（ ）。 A.借：管理费用 112 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000 B.借：管理费用 150 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500 C.借：税金及附加 112 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000 D.借：税金及附加 150 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500 『正确答案』C 『答案解析』城市维护建设税＝（1 100 000＋500 000）×7% ＝112 000（元），应计入税金及附加。
三、应交消费税
（二）应交消费税的账务处理 1、销售应税消费品----消费税处理 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2、自产自用应税消费品----用于自建非生产项目 借：在建工程
教材例 贷：应交税费——应交消费税 3、委托加工应税消费品
4、进口应税消费品---计入该项物资的成本
【例题•单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售 的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目 是（ ）。 A.在途物资 B.委托加工物资 【例 •单】A公司为增值税一般纳税人，委托 M公司加工B材料（ 非金银首饰），发出材料价款 C.应交税费——应交消费税20 000元，支付加工费 D.税金及附加 10 000元， 取得增值税专用发票上注明增值税税额为 1 700元，由受托方代 【答案】B 收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B 【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受 材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元 托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。 A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700 【答案】A【解析】委托加工的应税消费品收回后用于继续生产 应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代 缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，不在委 托加工物资的成本中核算。
【例题· 多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有 （ ）。（2014年） A.企业进口原材料交纳的进口关税 B.企业商务用车交纳的车船税 C.小规模纳税人购买商品支付的增值税 D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税
【答案】AC 【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成 本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计 入税金及附加，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的 增值税应该计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加 工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错 误。
（三）小规模纳税人（多选）
注意： 1、购进：一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。 2、销售：应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率 计算交纳增值税，但不得开具增值税专用发票。 3、科目：只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税” 明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专 栏。 4、不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
（四）差额征税的账务处理
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额 的账务处理 2.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额 作为销售额
（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增 值税
（六）小微企业免征增值税
小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增 值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应 交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税 条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
（二）应交城市维护建设税 以增值税、消费税为计税依据
应纳税额=（应交增值税＋应交消费税）×适用税率
（三）应交教育费附加 借：税金及附加 计税依据及会计处理同“城建税” 贷：应交税费——应交城市维护建设税 教材例 ——应交教育费附加 借：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：银行存款