审计学11
《审计学：原理与案例》教学课件11舞弊
C 已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在 内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为 可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊 或舞弊嫌疑
D 已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分 析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的 舞弊指控或舞弊嫌疑
释与心态）
- 漠视监控和降低盗用 资产风险的需要。
- 凌驾于现有控制之上， 漠视对盗用资产的控 制。
- 容忍不重要的偷窃行 为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管理层对员工 的监督等。
- 有大量现金经手。 - 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显而易见的所有权标识
思考1（单选题）下列哪项属于侵占资产的手段（ ）。 A 贪污收入款项 B 隐瞒可能影响财务报表金额的事实 C 滥用或随意变更会计政策 D 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
询问 待续
1.注册会计师应当向管理层询问的事项包括：（1）管理层对舞 弊导致的财务报表重大错报风险的评估；（2）管理层对舞弊风 险的识别和应对过程；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应 对过程与治理层沟通的情况；（4）管理层就其经营理念及道德 观念与员工沟通的情况。
2.向内部审计人员询问的主要内容包括： （1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识； （2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序； （3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的 应对措施； （4）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指 控。这里，舞弊事实是指已经实际发生的舞弊行为的有关情况； 舞弊嫌疑是指怀疑可能会构成舞弊行为的有关情况；舞弊指控是 指对舞弊行为的举报、投诉等方面的有关情况。
审计学第11版
审计学第11版
审计学第11版》是一本介绍审计理论和实践
的教材。
本书旨在帮助读者了解审计的基本概念、原则和技术，并提供实际案例和解决方案，以帮
助读者应用所学知识解决实际审计问题。
此外，
该书还涵盖了审计的法律、道德和专业要求，以
及审计师职业发展的相关考虑因素。
审计学第11版包含以下主要章节：
审计导论
审计职责和职业道德
审计证据
客户风险评估
审计计划与程序
审计执行
审计报告
内部控制与控制自动化
审计程序风险评估
审计抽样
环境与内部控制
具体账户、类别和项目的审计考虑
收入循环和现金
购买和支付流程
工资和人事循环
各资产账户的审计考虑
负债与所有权账户的审计考虑
所有者权益账户与收益账户的审计考虑全球化、审计质量和ICFR
审计问题
审计问题。
审计学第十一.十二章练习
第十一章审计抽样五、练习题（一）单项选择题1. 在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是（）A 风险评估程序B 实质性分析程序C 实质性程序D 细节测试2.在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是（）A 反向变动关系B 同向变动关系C 同比例变动关系D 反比例变动关系3. 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是（）A 信赖过度风险 B信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险4. 应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。
此时，注册会计师已经承受了（）A 信赖不足风险B 信赖过度风险C 误受风险D 误拒风险5. 使用随机数表选取样本的方法是（）A 随机选样B 系统选样C 随意选样D 判断选样6．注册会计师欲从1 000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所等到的最小编号是（）A 6B 24C 128D 38.（二）多项选择题1．审计抽样的优点表现在（）A 能够客观地选择样本 B能够科学地计量抽样风险C 能够控制抽样风险 D能够定量地评价样本结果2．注册会计师在选取测试项目的时候可以使用的方法包括（）A 选取全部项目 B选取特定项目C 审计抽样 D抽查3．适合使用选取全部项目进行测试的情况包括（）A 总体由少量的大额项目构成B 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据C 符合成本效益原则D 审计资源充足4．注册会计师在采用选取特定项目进行测试的方法时，考虑选取的项目可能包括（）A 大额关键项目 B超过某一金额的全部项目C 被用于获取某些信息的项目D 被用于测试控制活动的项目5．影响审计效率的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险6．影响审计效果的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险7．非抽样风险可能来自于（）A 选择的总体不适合测试目标B 控制偏差或错报的定义不恰当C 审计程序选择不当D对审计发现的评价不当8．按审计抽样所了解的总体特征不同可以将审计抽样划分为（）A 非统计抽样B 统计抽样C 变量抽样D 属性抽样（三）判断题1．审计抽样是根据被选取项目所获取的审计证据，形成或帮助形成关于总体的结论。
2019《审计学》学后自测(第1章 — 第11章)参考答案
国家开放大学《审计学》形考任务“学后自测”（第1章—第11章）参考答案第一章学后自测自测1.审计独立性主要表现在审计主体的独立性，即有独立的机构和人员，审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。
（对）自测2. 与所有权监督比较，经管权监督的特征在于（ ABCE ）。
A.经管权监督是整个管理控制的有机环节B.经管权监督形成于管理职能与执行职能的分离C.经管权监督是一种从上至下的监督D.经管权监督属于内部监督E.经管权监督是直接服务于管理者自身的自测3.在世界范围内，( A )是普遍采用的国家审计组织模式。
A.立法式自测4.民间审计是指由独立的注册会计师，通过接受委托，对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。
（对）自测5.审计总目标是围绕( D )而界定的。
A.国家审计B. 效益审计C. 财务审计D.财务报表审计自测6.（ B ）是审计的基本职能。
A.经济评价B.经济监督正确C. 经济鉴证D. 经济监察第二章学后自测自测1.下列有关审计准则的表述中，正确的有：（ABD）A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范B.审计准则是确定和解脱审计责任的依据C.审计准则是作出审计决定的依据D.审计准则是评价审计质量的依据E.审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳自测2.关于国家审计规范，下列说法正确的有：(BC)A.国家审计准则是审计署制定的专业规范.没有法律效力B.国家审计准则是审计署依照《审计法》制定的，具有行政规章的法律效力C.国家审计机关和审计人员开展审计工作时.必须遵照国家审计基本准则进行D.审计指南具有同国家审计基本准则一样的法律效力E.审计指南是办理审计事项的操作规程和方法.全国审计机关和审计人员必须遵照执行自测3. 注册会计师执业准则适用于( C )。
A.国家审计组织的审计B. 部门内部审计组织的审计C.民间审计组织的审计D.单位内部审计组织的审计自测4. 国注册会计师执业准则体系可以分为：（ACD）a.相关服务准则b.审计准则c.质量控制准则d. 鉴证业务准则正确自测5题目1.判断注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从审计的结果和审计的过程两个层面上考虑。
2019《审计学》学后自测(第1章 — 第11章)参考答案
国家开放大学《审计学》形考任务“学后自测”（第1章—第11章）参考答案第一章学后自测自测1.审计独立性主要表现在审计主体的独立性，即有独立的机构和人员，审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。
（对）自测2. 与所有权监督比较，经管权监督的特征在于（ ABCE ）。
A.经管权监督是整个管理控制的有机环节B.经管权监督形成于管理职能与执行职能的分离C.经管权监督是一种从上至下的监督D.经管权监督属于内部监督E.经管权监督是直接服务于管理者自身的自测3.在世界范围内，( A )是普遍采用的国家审计组织模式。
A.立法式自测4.民间审计是指由独立的注册会计师，通过接受委托，对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。
（对）自测5.审计总目标是围绕( D )而界定的。
A.国家审计B. 效益审计C. 财务审计D.财务报表审计自测6.（ B ）是审计的基本职能。
A.经济评价B.经济监督正确C. 经济鉴证D. 经济监察第二章学后自测自测1.下列有关审计准则的表述中，正确的有：（ABD）A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范B.审计准则是确定和解脱审计责任的依据C.审计准则是作出审计决定的依据D.审计准则是评价审计质量的依据E.审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳自测2.关于国家审计规范，下列说法正确的有：(BC)A.国家审计准则是审计署制定的专业规范.没有法律效力B.国家审计准则是审计署依照《审计法》制定的，具有行政规章的法律效力C.国家审计机关和审计人员开展审计工作时.必须遵照国家审计基本准则进行D.审计指南具有同国家审计基本准则一样的法律效力E.审计指南是办理审计事项的操作规程和方法.全国审计机关和审计人员必须遵照执行自测3. 注册会计师执业准则适用于( C )。
A.国家审计组织的审计B. 部门内部审计组织的审计C.民间审计组织的审计D.单位内部审计组织的审计自测4. 国注册会计师执业准则体系可以分为：（ACD）a.相关服务准则b.审计准则c.质量控制准则d. 鉴证业务准则正确自测5题目1.判断注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从审计的结果和审计的过程两个层面上考虑。
审计学课后题答案
《审计与鉴证业务》作业参考答案第一章 (1)第三章练习题参考答案 (1)第四章注册会计师法律责任习题答案 (2)第五章 (3)第六章作业参考答案 (5)第七章 (5)第九章审计抽样和其他选取测试项目的方法的习题答案 (7)第十章 (8)第十一章练习题参考答案 (9)第十二章 (10)第十三章筹资与投资循环审计的习题答案 (14)第十四章《货币资金审计》作业参考答案 (16)十六章习题答案 (20)第十八章 (21)第十九章 (23)第一章1、C2、C3、A4、D5、D6、B7、B8、C9、D 10、A、B（出题时有误）第三章练习题参考答案1．（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之窟。
（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。
（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不周于担任不相容的业务。
（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
注册会计师应当提请V公司管理当局告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
2．（1）会计师事务所采用聘请在证监会任要职的官员做顾问的手段，招揽欲上市的企业，而这些公司以前大都是其他会计师事务所常年客户。
显然损害了同行的利益，使用的手段也不正常。
（2）会计师事务所不得在新闻媒体上直接或间接的做诋毁同业或自我夸张内容虚假、容易引起误解的宣传。
（3）会计师事务所不得以不正当手段，从其他会计师事务所挖人和抢业务，损害其他会计师事务所的利益。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第11章 销售与收款循环审计习题+案例
第11章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
12.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
2具体审计目标：表11－1 销售与收款循环审计的具体目标3453.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督检查 控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准6确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
《审计学》课后习题答案
（一）名词与解释配对题
1.②①⑤③④
2.③⑤②①④
（二）判断题
1-5××√×× 6-9 √×√×
（三）单项选择题
1-5 BDCAD 6-8 ACC
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD3 AC4 BCD5 AC6 ABCD 7 ABCD 8 BCD
第三章审计执业道德与法律责任
三、练习题
（一）名词与解释配对题
第一章审计导论
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.①③②⑤④
2.③①②
（二）判断题
1-5×√√×√ 6-10√√√×√11-14 ××××
（三）单项选择题
1-7 DABDDBA
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD 3 ABC4 AC5 ABC 6 ABCD7 AC8AD
第二章注册会计师执业准则体系
第十二章存量资产审计
三、练习题
（一）判断题
1-5×√√√×6-10××√√√ 11-15 ×√××√ 16-20 ××××√
（二）单项选择题
1-5 DCBCB 6-10CDAAD 11-16 DCDDCB
（三）多项选择题
1 ABCD 2 BCD3 AB 4 ABCD 5 ABC6 ABD 7 ABD 8 ABC 9 ABC 10 ABCD11 BC 12 ABCD
⑧①②⑥⑦④⑤③
（二）判断题
1-5×√×××6-9 ×√××
（三）单项选择题
1-5 BCDDD 6-7 DC
（四）多项选择题
1CD 2 BCD 3 ABC 4 AB 5 ABD 6 CD
第四章审计过程
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.③④⑤②①
审计学自考题-11
审计学自考题-11(总分：100.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：33，分数：82.50)1.审计的主体是指______（分数：2.50）A.被审计单位B.审计的专职机构和专职人员√C.被审计单位的经济活动D.审计的授权者解析：[解析] 本题是对审计主体概念的考查。
审计主体是指审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
2.为了体现审计的本质，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循原则。
______（分数：2.50）A.可靠性B.可比性C.独立性√D.谨慎性解析：[解析] 为了体现审计的本质，即经济监督、评价、鉴证活动，在审计机构设置和实施审计过程中必须遵循独立性原则。
而可靠性、可比性、谨慎性是会计核算的质量要求原则。
3.审计的客体是指______（分数：2.50）A.政府B.单位C.部门D.经济活动√解析：[解析] 审计的客体也称审计的对象，是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
4.我国在1982年的宪法中明确规定：在国务院设立______（分数：2.50）A.国家审计署√B.国家审计委员会C.经济监督管理局D.证监会解析：[解析] 1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次全体会议通过的新宪法，明确规定在国务院设立审计署，实施审计监督。
1983年9月，中华人民共和国审计署正式成立。
5.据史料记载，我国最早产生审计萌芽思想的时期是______（分数：2.50）A.夏朝B.商朝C.西周√D.秦汉解析：[解析] 据史料记载，早在西周时期就有了审计萌芽的思想，当时的“上计”制度是审计制度的雏形，在世界发展史上具有领先地位。
6.“上计”制度的实质是______（分数：2.50）A.定期报表的审核制度√B.抑制贪污审计制度C.审计监督制度D.财政监督制度解析：[解析] 周王朝要求对财政收支按日、按月、按年考核、审查经营成果，并定期向周王报告，这种做法当时称为“受计”，后来将其形成制度，叫做“上计”制度。
朱锦余审计学章后习题参考答案 (11)
第17章特殊项目审计与终结审计习题参考答案1．审计师在完成外勤工作时应做好哪些工作？【答】（1）取得被审计单位管理层的书面声明。
管理层声明是被审计单位管理层向审计师提供的与被审计单位财务报表相关的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。
（2）取得律师声明书。
在对被审计单位的期后事项和或有事项审计时，审计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，获取律师对被审计单位资产负债表日已经存在的、以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。
被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
（3）与被审计单位沟通。
审计师与被审计单位的沟通贯穿整个审计业务实施过程中。
有效的沟通有助于明确双方责任，建立良好的工作关系，提高审计效率与效果，同时，也为被审计单位提供更好的服务。
2．什么情况下要进行期初余额审计？期初余额审计的目的和方法是什么？【答】（1）审计师在被审计单位上期财务报表未经审计或上期财务报表由前任审计师审计的情况下接受审计委托时，应当对财务报表中的期初余额进行审计，也称为首次接受委托时对期初余额的审计。
由于期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表产生重要影响，因而审计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响程度，实施对期初余额的适当审计。
（2）期初余额审计目标：①期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；②上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；③被审计单位期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已经按照适用的财务报告编制基础作出了恰当的会计处理和充分的列报与披露。
（3）期初余额审计的方法：①分析被审计单位所选用的会计政策和财务报表的期初余额；②了解上期财务报表是否经过审计；③实施其他审计程序，获取充分、适当的审计证据。
3．什么是期后事项？期后事项的审计程序可以如何执行？【答】期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项。
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11.4.2 管理费用的审计
1. 2. 3. 4. 审查管理费用所列项目的合法性 审查管理费用各项目实际支出的合规性 审查管理费用当期发生额的真实性 审查管理费用结转的正确性
【例11-10】审计人员审查某企业管理费用明细账时,发现如下记录: (1) (1)为购货单位垫付运杂费8 400元. 8 400 (2)支付未完工程借款利息5 600元. (3)购入材料的外地运杂费3 200元. (4)支付短期借款利息4 800元. 审计人员通过审阅管理费用明细账,抽查有关会计凭证,询问有关会计 人员,认定了上述存在的问题:为购货单位垫付的运杂费应计入"应收 账款"账户;未完工程借款利息应计入"在建工程"账户;购入材料的 外地运杂费应计入"材料采购"账户;支付的短期借款利息应计入"财 务费用"账户.审计人员经过审查后证实,上述问题是由于会计人员业 务不熟练所造成的账务处理差错.根据会计制度的规定,被审计单位应 调整有关账簿记录.
审计学
杨龙 主编 清华大学出版社
第11章 收入与审计 主营业务税金及附加的审计
本章难点
主营业务成本的审计 在产品与产成品的审计
11.1 收入和成本费用概述
11.1.1 收入和成本费用审计的内容
1. 收入审计的内容 2. 成本费用审计的内容
11.1.2 收入和成本费用审计应考虑的几点内容
11.4.3 财务费用的审计
1. 2. 3. 4. 审查财务费用所列项目的合法性 审查财务费用所列项目的合法性 审查财务费用当期发生额的真实性 审查财务费用结转的正确性
【例11-11】审计人员在审阅美丰股份有限公司财务费用明细账时,发 现在10月份的利息支出栏内,只有利息支出而无利息收入.经查,该 公司10月份银行存款日记账始终有存款余额,调阅核实该月份银行对 账单,美丰公司利息收入5 273元;企业用235号转账支票支付茂盛商 店的加工费5 273元,该笔加工费计入茂盛商店的"其他应付款"账 户,并已在11月初以现金支付,领款人为美丰股份有限公司的出纳员 景明.经多方证实,除留给茂盛商店出纳员手续费273元外,其余5 000元均被美丰公司出纳员贪污.审计人员责成企业收回该笔利息收 入5 273元,并对出纳员予以行政处罚.
3. 审查销售收入确认的正确性
【例11-2】审计人员在审查某工业企业2004年度损益表时 发现,该企业于5月8日销售10台电冰箱,采用分期收款 结算方式,每台售价4 000元,分四期收款.按合同约定, 第一期收取价款55%,于当月收款,以后三期每期收取 15%的价款.每台冰箱成本为2 400元.该企业在6月5 日收到第一期货款时的会计处理为: (1) 借:银行存款 22 000 贷:主营业务收入 20 000 预收账款 2 000 (2) 借:主营业务成本 12 000 贷:库存商品 12 000 【要求】指出该单位会计处理中存在的错误.
11.2.2 主营业务收入的实质性测试 1. 检查销售收入的账表资料,验证报 表资料的准确程度
2. 对销售收入的变动进行趋势分析,从总 体上评价所审期间销售收入的公允性
11-1】 【例11-1】 某会计师事务所对某公司进行审计时, 编制了销售收入的分析表.具体数据如表11.1 所示. 【要求】根据销售收入分析表,对该公司年度收 入情况进行总括分析,并初步确定应进一步审 查的范围.
【解答】从上述销售收入分析表可以看出,该公司本年的收入
情况是比较好的,较好地完成了本年的收入计划,比去年的收入水 平有所提高.从各月份的相对数分析可看出,该公司上半年收入的 增长幅度大,下半年的前4个月也保持了持续增长的势头.但是,该 公司在年末时的2个月收入情况不好,仅是收入计划和上年实际的一 半.因此,审计人员应将11,12两个月份作为审计的重点审计范围, 进一步按各收入类别,各产品进行销售收入分析(分析表的格式同上, 只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品),以判断该公司收 入的实际情况. 【分析】该公司的收入在全年内保持了较好的势头,但年末出现较 大滑坡.审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因.应当 注意,如果没有外在因素和正当理由,审计人员应进一步审查该公 司有无在年末月份漏计,少计,甚至隐瞒收入,为下一年的经营情 况打埋伏等问题.
11.3.3 主营业务成本的实质性测试
1.审查主营业务成本与主营业务收入的口径是否一致 2.审查主营业务成本计算方法是否前后一致 3.审查主营业务成本结转数额的正确性
【例11-8】某厂结转发出产品成本采用先进先出法,审计人员从产 成品明细账发现:年初结存产品1 000件,单价100元,当年第一批 完工入库1 000件,单价110元,第二批入库2 500件,单价120元, 第三批入库1 500件,单价105元,第四批入库2 500件,单价110元, 共销售6 200件,结转成本712 500元,截止审计日结存2 300件, 保留成本230 000元. 【要求】分析产成品明细账有无问题,并指出所存在的问题.
4.审查销售收入计算的正确性
【例11-3】某会计师事务所在对某公司年度会计报表进 行审计时发现,该公司某类商品的标价为每件100元, 若购买100件以上,即可在原价格的基础上享受10%折 扣的优惠,A客户按提供的优惠条件购买了该公司100 件商品.后来,由于该公司本期发货规格有误,不得不 将发出的标价为100 000元的货物按8%的折价返还给B 客户.该公司上面两项业务的会计分录为: 借:银行存款 90 000 销售折扣与折让 10 000 贷:主营业务收入 100 000 借:营业费用 8 000 贷:银行存款 8 000 【要求】指出该公司账务处理的不当之处,分析带来的 结果,并提出调账建议.
1. 2. 3. 4. 审查营业费用所列项目的合法性 审查营业费用各项目实际支出的合规性 审查营业费用当期发生额的真实性 审查营业费用结转的正确性审计人员应注意查明企业的营 业费用在月终是否按规定全部转作当期损益,有无任意多转, 少转或不转营业费用,造成损益不实的情况
【例11-9】审计人员审查某企业营业费用明细账时,发现如下记录: (1)销售部人员的差旅费3 726元. (2)招待客户的费用2 453元. 按有关制度规定,以上两项费用均应列入"管理费用"账户.审计 人员抽查有关会计凭证,审阅有关账簿记录,询问有关会计人员, 证实销售人员的差旅费是由于账务处理失误而发生的差错;招待客 户的费用是由于管理费用中的业务招待费已超过开支限额而挤入营 业费用的.审计人员责成企业按会计制度的规定予以冲转,调整有 关账簿记录.
11.2.3 其他业务收入的实质性测试
1. 2. 3. 4. 材料销售收入审计 技术转让收入审计 包装物出租收入审计 固定资产的出租收入审计
【例11-5】其他业务收入审计业务举例 审计人员在审查某企业时发现,该企业于2004年7月1日 出租一台生产使用的机床,该机床账面原值为50 000元, 预计使用年限10年,累计折旧为10 000元.租赁合同规 定,租期3年,月租金200元,租金每年支付一次.该企 业于当年12月31日未做相应账务处理.
5. 审查企业是否严格执行销售合同 6. 审查企业的销售发货票 7. 审查加工合同
【例11-4】审计人员在审查某企业收入业务时,发现该 企业与黄河公司签订了来料加工合同.合同中规定,加 工费8 000元通过银行转账支付,剩余材料留归该企业. 审查该企业银行存款收款凭证时,收款凭证的会计分录 是:借:银行存款8 000元,贷:其他应付款8 000元; 后又发现加工多余的材料100公斤,合同中标价为每公 斤10元,被加工车间出售,共得1 000元收入并将此收 入作为加工人员奖金分掉. 【要求】指出该企业上述来料加工业务中存在的问题, 并加以纠正.
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3. 制造费用测试 (1) 审查制造费用组成项目是否合法. (2) 审查制造费用发生额的公允性. (3) 审查制造费用分配的合理性.
【例11-7】审计人员审查某企业2004年度损益表时,了 解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算,二季度生 产成本账的记录如表11.4所示. 6月底该厂生产车间尚有在产品200件,每件平均成本19 元,二季度已对外销售产成品80%,库存量尚占20%. 【要求】计算完工产品转出的成本差异额,并提出处理 意见.
11.3.4 其他业务支出的实质性测试
(1) 审查其他业务支出是否与其他业务收入相配比, 其计算口径是否一致,确认时间是否对应,有无拖 延不计或不及时入账的情况等. (2) 审查其他业务支出列支项目是否合法,是否符 合财务制度规定. (3) 审查其他业务支出发生额是否公允.
11.4.1 营业费用的审计
(1) 必须特别注意审查企业是否建立有效的收入,费用的内 部控制制度. (2) 特别注意相关会计方法的应用. (3) 特别注意被审计单位的计划,预算. (4) 收入和成本费用的审计方法,必须注意运用分析性复核 的方法.
11.2.1 营业收入内部控制制度的符合性测试
(1) 审计销货业务是否建立了合同订货制度,是否 有适当的授权审批,对订货合同是否有专人进行登 记与管理,职责是否分开. (2) 审查企业是否存在健全的相关凭证与会计记录. (3) 审查企业是否有完善的销售,销货退回和折让, 折扣制度. (4) 审查企业是否有合理的收入核算制度.
2. 直接工资费用的测试
(1)审查直接工资费用的组成项目是否符合国家规定. (2)审查直接工资费用的内容是否公允,合理,计算是 否正确. (3)审查直接工资费用分配的合理性. (4)审查其他直接费用,应注意职工福利用的计提依据 是否正确,计提比例是否符合国家规定,计算结果 是否正确;职工福利费的分配是否合理(职工福利费 的分配与工资费用相同).
11.3.2 生产成本的实质性测试
1.直接材料费用测试
(1) 审查直接材料耗用数量的真实性. (2) 审查直接材料计价的正确性. (3) 审查材料消耗结构的合理性. (4) 审查直接材料费用分配的合理性. 【例11-6】某企业生产甲种产品,审计人员审查甲产品直接材料