《审计学》第十一章货币资金审计(精)
审计学之货币资金业务审计
审计学之货币资金业务审计1. 引言货币资金是公司重要的经营性资产之一，对于保证公司财务状况的准确性和可靠性具有重要意义。
货币资金业务审计是审计学中的一个重要领域，主要关注公司货币资金的存储、运作和使用情况，及其与财务报表的一致性。
本文将介绍货币资金业务审计的基本概念、审计程序和注意事项。
2. 货币资金业务审计的基本概念货币资金业务审计是指对公司在特定时期内的货币资金业务进行审计，确认货币资金的存在、真实性、所有权和合规性，同时评估相关的内部控制制度和风险管理体系是否有效。
审计人员需要对货币资金的存储、取得、使用和投资等环节进行审计，以保证相关业务的合规与规范。
3. 审计程序3.1 制定审计计划审计人员应根据公司的具体情况，制定货币资金审计的计划，并确定审计的时间范围和审计的范围，包括审计的对象、审计的目标和审计的重点。
审计计划需要得到公司管理层的认可和支持，确保审计工作的顺利开展。
3.2 进行初步调查审计人员需要对公司的财务会计制度和货币资金业务的内部控制制度进行初步调查，并评估其合规性和有效性。
初步调查的目的是了解公司的经营环境、管理制度和风险特征，为后续审计提供依据。
3.3 进行交易和账务的测试审计人员需要选取一定的样本，对公司货币资金业务中的交易和账务进行测试。
测试的重点包括对货币资金的收付款凭证、银行对账单、资金调拨和投资等业务进行核对，以确认交易和账务的正确性和准确性。
3.4 评价内部控制制度审计人员需要评价公司货币资金业务的内部控制制度的设计和实施情况。
评价的重点包括对货币资金领取、存储、使用和归还等环节的内部控制措施进行检查，以确定内部控制的合理性和有效性。
3.5 进行风险评估和风险控制分析审计人员需要对公司货币资金业务面临的风险进行评估，并进行风险控制分析。
评估的重点包括对货币资金遗失、挪用、滞留和虚增等风险进行识别和评估，以制定相应的风险控制措施。
3.6 编写审计报告在完成审计程序后，审计人员需要根据审计发现和评价结果，编写审计报告。
《审计学》第十一章货币资金审计
第二节货币资金的控制测试
一、库存现金内部控制测试
(一）库存现金的关键控制 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点： 1.现金收支与记账的岗位分离。
2.现金收支要有合理、合法的凭证与记录。
3.定期核对与盘点现金
(二）了解并测试库存现金内部控制
1.了解现金内部控制。注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的 建立和执行情况，重点包括： （1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。 （3）是否存在未入账现金。 （4）出纳与会计的职责是否严格分离。 （5）否定期进行库存现金的盘点，如何处理盘点结果。
2.抽取并检查收款凭证。注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取 适当的样本量，作如下检查：
（1)核对现金日记账的收入金额是否正确。 （2)核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 （3)核对实收金额与销货发票是否一致。
3.抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按 照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：
5.监督检查。
货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。
（2）货币资金授权批准制度的执行情况。
（3）支付款项印章的保管情况。 （4）票据的保管情况。 （5）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节， 应当及时采取措施，加以纠正和完善。
六、货币资金审计中需要关注的事项或情形
北京出版社
2016.3.15
第十一章 货币资金审计
目录
1 2 3
货币资金概述 货币资金的控制测试 货币资金的实质性测试
第一节 货币资金概述
一、货币资金及货币资金审计
货币资金审计的名词解释
货币资金审计的名词解释审计是一个广泛应用于各个领域的关键性管理工具，它的主要目的是通过全面、系统地检查和评估财务报表、业务运作及内部控制，确保组织的财务状况的真实性、准确性和可靠性。
在财务审计的范畴下，货币资金审计是一个重要的领域。
货币资金，简单说就是企业在日常业务中所持有的现金、存款和其他短期有价证券等经济资产。
货币资金审计即对企业的现金及其等价物进行审计。
货币资金是企业运作的核心和灵魂之一，它对企业的正常运转和健康发展至关重要。
因此，对企业的货币资金进行审计，能够使企业的财务管理更加规范和有效。
首先，货币资金审计的核心目标是验证企业所报告的现金和类似资产的真实性和准确性。
审计人员将会密切关注现金及其等价物的收入、支出、存储和转移，确保其金额和流动性的真实性。
通过核对和比对企业账户余额、银行对账单、现金日记账等信息，审计人员可以核实现金及其等价物的存在和准确性。
其次，货币资金审计还关注企业的现金管理政策和程序，评估其合理性和有效性。
审计人员会审查企业的现金收付流程，分析现金管理政策和程序的科学性和合规性。
他们将关注企业现金管理的组织结构和责任分工，审查企业的支付控制措施和授权制度，并评估其有效性和可操作性。
货币资金审计还会关注企业现金的安全性和风险管理。
审计人员将会评估企业的现金保管制度和措施，确保现金存储的安全性和保密性。
他们还会研究企业对现金风险的识别和防范措施，如防止现金占用、虚报现金收入等。
通过审计，可以为企业提供一个全面的现金风险分析，以便企业能够根据审计结果改进现金管理政策和控制措施，提高资金使用的安全性和效率。
此外，货币资金审计还关注企业的现金流量表的编制和披露。
现金流量表是一种重要的财务报表，能够反映企业一段时期内的现金收入和支出情况。
审计人员将会审查企业现金流量表的编制过程和方法，并确认其准确性和完整性。
他们还将评估企业对现金流量表的披露情况，确保其按照相关会计准则规定充分透明和合规。
111货币资金审计46页PPT
1 制定库存现金监盘计划。
监盘一
般应当经 过以下几 个步骤：
2 查验现金日记账及相关收付凭证。 3 结出库存现金余额。 4 监盘库存现金。
5
比较监盘金额与库存现金日记账余额。
目录
3.抽查大额现金收支
大额现金收支业务进行 抽查，主要检查以下内容： 原始凭证是否齐全，记账凭 证与原始凭证是否相符，账 务处理是否正确，是 否记录于恰当的 期间等。
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5.检查其他货币资金收支的截止正确与否
注册会计师应选取资产负债表 日前后一定数量一定金额以上的凭 证，对其他货币资金收支凭证实施 截止测试。如有跨期收支事项，应 考虑是否进行调整。
目录
6.检查其他货币资金外币折算
目录
7.检查其他货币资金的列报是否恰当
根据有关规定，企业的其他货币资金应在资 产负债表的“货币资金”项目中反映。因此，注 册会计师应在实施上述审计程序后，确定其他货 币资金的期末余额是否恰当，进而确定其他货币 资金是否在资产负债表上恰当列报。
审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利 达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达 劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份 有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。
目录
案例导入
思考题： （1） 货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容 岗位有哪些？ （2） 对此案例你有何感想？
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（2） 货币资金内部控制及其测试。审计人员应对企业的货 币资金内部控制制度进行符合性测试，以确定企业内部控制 制度是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以加以信赖。 货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：即 了解和描述货币资金内部控制制度的内容，测试货币资金的 内部控制制度，评价货币资金的内部控制制度。 （3） 货币资金的实质性程序。在对货币资金进行控制性测 试的基础上，审计人员应对货币资金实施实质性程序。审计 人员应分别对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质 性程序。
货币资金审计(精)课件
CHAPTER
其他货币资金收入审计
01
02
03
审计目标
确认其他货币资金收入的 真实性、合规性和完整性。
审计程序
核对收款凭证与银行对账 单、检查发票和合同、询 问相关人员、分析交易趋 势。
注意事项
关注异常交易和未开票收 入，防止虚增收入和洗钱 活动。
其他货币资金支出审计
审计目标
确认其他货币资金支出的 合规性、真实性和完整性。
银行存款余额调节表审计
银行存款余额调节表概述 银行存款余额调节表是企业根据银行对账单和企业银行存 款日记账编制的，用于核对银行存款余额是否一致的报表。
未达账项审查 未达账项是指银行和企业之间由于凭证传递时间差异导致 的在途结算款项。审计时应查明未达账项形成的原因及是 否及时处理。
调节表分析 通过对调节表中未达账项的分析，判断银行存款余额的准 确性和完整性，并检查是否存在异常或违规情况。
行使职权。
内部控制制度有效性评价
分析货币资金安全性
评估货币资金的安全保管措施是否得当，是否存在被挪用、贪污 或盗窃的风险。
分析货币资金完整性
审查企业是否及时、完整地记录和核算所有货币资金收支业务， 是否存在遗漏或虚假记录的情况。
分析货币资金合规性
验证货币资金收支是否符合相关法律法规和监管要求，是否存在 违规操作或逃避监管的情况。
现金余额完整性的审查
01
核对现金日记账与总账余额是否相符，检查是否存在遗漏或隐
瞒现金余额的情况。
现金余额安全性的审查
02
审查现金存放的安全措施是否得当，是否存在被盗、丢失或损
坏的风险。
现金余额合规性的审查
03
检查现金余额是否符合相关法律法规和企业内部规章制度的规
货币资金审计
货币资金审计
❖ 【审计程序】 ❖ 1、获取或编制其他货币资金明细表，与其明细帐、总帐核对相符。 ❖ 2、函证其他货币资金期末余额。 ❖ 3、对于非记帐本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确，会计处理是否正
确。 ❖ 4、抽查大额其他货币资金收支的原始凭证。 ❖ 5、验证其他货币资金的截止。 ❖ 6、检查其他货币资金的披露是否恰当。
毕。 ❖ 3、确定库存现金的余额是否正确。 ❖ 4、确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
货币资金审计
❖ 【审计程序】
❖ 1、核对库存现金日记帐和总帐的余额是否相符。 如果不相符，查明原因，做出记录或调整。
❖ 2、盘点库存现金，获取库存现金存在的实物证据。
❖
❖ 3、抽查大额库存现金收支。 ❖ 检查其所附的原始凭证内容是否完整、有无授权
审计学
பைடு நூலகம்
货币资金审计
❖ 货币资金:是企业流动资产中流动性最强的部分，包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。企业的舞弊案件大都与货币资金有关
货币资金审计
❖ 一、库存现金审计
❖ 【审计目标】 ❖ 1、确定库存现金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记录完
❖ 6、结合银行存款、其他货币资金检查库存现金是否在资产负债表上恰当 披露。
货币资金审计
❖ 盘点库存现金的要求有：
❖ （1）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。 ❖ 盘点前，出纳员将库存现金集中存入保险柜，必要时可加以封存。
❖ （2）盘点人员必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由 注册会计师监盘。
❖ *2、审查银行存款余额调节表。 ❖ 审查银行存款帐面余额与银行对帐单余额是否相符。
审计学(第三版)课后习题答案
课后习题答案第一章审计概论二、单项选择题1. B2. B3. B4. D5. A三、多项选择题1. BCD2. ABCD3. ABCD4. ABCD5. ABD第二章注册会计师执业规范体系二、单项选择题1. B2. A3. C4. A5. D三、多项选择题1. ABCD2. AC3. ABD4. CD5. ABCD四、实训测试题答案(1) 违反。
因针对甲公司的审计业务具有连续性，2016年度审计报告出具后至2017年度审计工作开始前仍属于业务期间，A注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票，因自身利益对独立性产生严重不利影响。
(2) 不违反。
B注册会计师在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以继续服务两年。
(3) 违反。
评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(4) 违反。
C注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担任董事，因外在压力对独立性产生严重不利影响。
(5) 违反。
该服务不属于日常性和机械性的工作，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(6) 违反。
XYZ公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响/上述关系属于守则禁止的商业关系。
五、案例分析题答案说明：本案例法院已经做出终审判决，本文只是作为一个开放性案例分析题，希望读者从判例中总结经验和教训，有助于今后审计人提高审计质量防范法律责任风险即可以，作者不再提供具体的所谓答案，以免误导。
分析提示：多年来上市公司财务舞弊案时有发生，导致众多投资者损失严重，而诉讼赔偿却非常艰难，主要原因是造成投资损失的原因错综复杂，其中一些问题，如虚假陈述揭露日、财务舞弊与投资损失之间因果关系及量化确定、系统风险的考量、管理层舞弊责任与审计失败责任的划分、审计过失举证责任等都是难点，在西方国家类似案件往往跨时较长，社会司法资源耗费较高，最后通常以私下和解结束，本案尽管存在一些局限，但是对审计人如何管控审计法律责任具有很好的警示或启示作用。
货币资金审计.ppt
要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主 要缺陷
从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问 题：
（1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工
银行存款是企业货币资金的主要组成部份， 同样具有流动性强、易变现的特点，而且 较之现金，数额更大。我国近些年来发现 的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在 这个环节。审计人员要关注银行存款的审 计。
1.货币资金是企业的血液，很重要；流动 性强，极易发生舞弊。——重要且固有 风险大
2.货币资金审计与其他项目审计密切相关， 不能孤立地审计货币资金。
二、货币资金审计目标
1、合法性 2、真实性 3、完整性 4、披露
三 、货币资金内部控制及控制测试
（一） 货币资金内部控制的要点—《内部会计控制 规范——货币资金 》
二、在现金盘 点审计中注意盘点现金支 票和转帐支票存根、作废 存根和空白支票，并做详 细记录与现金、银行存款 审计结合起来，往往能有 意外发现。审计中发现的 账外账的形成有的就是把 作废的转帐支票存根附在 记帐凭证后作为附件，现
三、抽查大额现金收支事项。 审计人员应抽查大额现金 收支事项的原始凭证，着 重查明经济业务的内容是 否完整，有无授权批准， 并核对相关账户的进账情 况，如有与被审计单位生 产经营业务无关的收支事 项，应查明原因，并作相 应的记录。
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现金实有数897.80元 在保险柜中有如下凭证单据没有进行账务处理：
已收款未入账的凭证3张，金额合计260元； 借条两张，其中一张是职员张强11月28日预借差旅 费1 200元，领导已批准；另一张是职员李丽借据一 张，金额200元，没有说明用途，也没有领导批准；
银行核定该公司现金限额为1000元。 经核对该公司1月1日至1月18日现金收付款凭证 和现金日记账，1月1日至1月18日收入现金 3412元，支出现金2655元，核对无误。 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表， 核实库存现金实有数，核实资产负债表上所列数 据的正确性并提出审计意见。
《审计学》第十一章
（1）12月28日公司送存转账支票40 000元，已登记银 行存款增加，但银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票30 000元，但持票单 位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）12月24日委托银行代收某公司购货款50 000元， 银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知，尚未 记账。 （4）12月29日银行代企业支付电话费2 000元，银行 已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付 款通知，尚未记账。 （5）企业将销售产品取的货款10 000元的转账支票存 入银行，但入账时银行日记账上错记成1 000元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核 实2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目 中银行存款的正确性。
《审计学》第十一章
第四节 银行存款审计
二、银行存款的实质性程序 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符 2．分析性程序 3．审查银行存款余额调节表 4．函证银行存款余额 5．检查一年以上定期存款或限定用途存款 6．抽查大额现金和银行存款的收支 7．检查银行存款收支的正确截止 8．检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当
《审计学》第十一章
第三节 库存现金审计
二、库存现金的实质性程序 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相 符 2．盘点库存现金 3．抽查大额现金收支 4．检查现金收支的正确截至日期。 5．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披 露。
《审计学》第十一章
盘点库存现金的步骤和方法
（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性检查， 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行， 盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 （2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证 向核对。 （3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计 数额结出现金结余额。 （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存 现金盘点表”
《审计学》第十一章
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容： 货币资金收付与记账岗位分离。 货币资金收付要有严格的授权批准制度。 货币资金的账务处理要及时，有合理合法的凭据。 加强对库存现金和银行存款的管理。 建立对货币资金业务的监督检查制度。
《审计学》第十一章
盘点库存现金的步骤和方法
（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至 资产负债表日的金额。 （6）盘点金额与现金日记账余额进行核对， 如有差异，应查明原因，并做出记录或适 当调整。 （7）若有冲抵库存现金的借条、未提现的支 票、未作报销的原始凭证，应在“库存现 金盘点表”中注明或做出必要的调整。
《审计学》第十一章
第二节 货币资金的内部控制及其测试
二、货币资金的控制测试 了解货币资金的内部控制 抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间库存现金、银行存款日记账与总账 核对 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是 否按月正确编制并经复核 评价货币资金的内部控制
《审计学》第十一章
《审计学》第十一章
第五节 其他货币资金审计
一、其他货币资金的审计目标 1．确定被审计单位资产负债表中其他货币资金在 会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所 拥有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币 资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3．确定其他货币资金的金额是否正确； 4．确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰 当。
《审计学》第十一章
第三节 库存现金审计
[例题11-1]：2007年1月18日，光大会计师 事务所的注册会计师刘丽华和韩硕对鸿发医药股 份有限公司2006年12月31日的资产负债表进 行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时， 发现该公司库存现金为1280.80元。1月19日 上午8点，刘丽华和韩硕对该公司出纳员王晓峰 所管理的现金进行清点。同时该公司会计主管李 俊在场。该企业1月18日现金日记账余额是 2037.80元，清点结果如下：
《审计学》第十一章
第四节 银行存款审计
一、银行存款的审计目标 1．确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会 计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥 有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款 收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏； 3．确定银行存款的余额是否正确； 4．确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。
《审计学》第十一章
第五节 其他货币资金审计
二、其他货币资金的实质性程序 1．核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 等各明细账期末合计数与总账数是否相符。 2．函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票 存款户期末余额。 3．抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其 经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核 对相关账户的进账情况。 4．抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止 测试，如有跨期收支事项应作适当调整。 5．检查其他货币资金的披露是否恰当。
《审计学》第十一章
第一节 货币资金与业务循环
一、货币资金与业务循环 货币资金 ①销售与收款循环 ②购货与付款循环 ⑤筹资与投资循学》第十一章
第一节 货币资金与业务循环
二、凭证和会计记录 库存现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关科目的记账凭证（如库存现金收付款 凭证、银行收付款凭证） 有关科目的会计账簿（库存现金日记账、 银行存款日记账）
第十一章 货币资金审计
学习要点及目标
通过本章的学习，应了解货币资金审计的 程序和方法，掌握货币资金的内部控制和 控制测试，熟练掌握库存现金、银行存款 和其他货币资金审计的审计目标和实质性 程序。
《审计学》第十一章
第十一章 货币资金审计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 货币资金与业务循环 货币资金的内部控制及其测试 库存现金审计 银行存款审计 其他货币资金审计
《审计学》第十一章
函证银行存款余额应注意要点
银行存款询证函要使用标准的格式； 函证时，注册会计师应向被审计单位在本 年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用证存款）的所有银行 发函，包括企业存款账户已结清的银行； 注册会计师发出的询证函应有被审计单位 的盖章，并要求询证函直接回复给会计师 事务所，对于回函的情况要形成相应的工 作记录。
第三节 库存现金审计
一、库存现金的审计目标 1．确定被审计单位资产负债表中的库存现金 在资产负债表日是否确实存在，是否为被 审计单位所有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金 收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3．确定库存现金余额是否正确； 4．确定库存现金在财务报表上的披露是否恰 当。
《审计学》第十一章
第四节 银行存款审计
[例题11-2]：光大会计师事务所的注册会计师 刘丽华和韩硕对鸿发医药股份有限公司2006年 12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产 负债表“货币资金”项目时，发现该公司2006 年12月31日的银行存款数额为38 000元，银 行存款账面余额为38 000元，从给该公司开户 银行取得的银行对账单上的银行存款余额为85 000元。另外，经逐笔核对，发现下列未达账项 及记账错误：
《审计学》第十一章