货币资金循环审计

核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在 途货币资金、信用证存款、信用卡存款、存出投资 款等各明细账期末合计数与总账数是否相符
函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款 户、信用证存款户、信用卡存款户、存出投资款户 等帐户的期末余额
对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇 率是否正确
要求： （1）核实库存现金实有数 （2）确认2010年12月31日资产负债表所列数额是否 公允 （3）对现金收支、管理提出审计意见。
解析
(1) 1月15日账面余额：932.10+135.24300=767.34（元） 现金实有数：627.34+职工王某白条140元 与账 面余额相等
(2) 2011.12.31库存现金应存数：767.34-2 350+2 580 =997.34（元）与资产负债表中“货币资金”项目 的库存现金数额1062.10元不相符合，应调整为 997 .34元
第十一章 货币资金审计
第一节 第二节 第三节 第四节
货币资金概述 符合性测试运用 实质性测试的运用 相关账户审计
第一节 货币资金概述
❖ 货币资金循环的主要内容 ❖ 货币资金涉及的主要会计科目及取证 ❖ 失控现状与舞弊行为
一、货币资金循环的主要内容
1、现金收支的主要内容 2、银行存款收支的主要内容
1.现金收支的主要业务内容
授予权限 填制或取得原始凭证 签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章） 审核凭证 编制收付款记账凭证 收付现金 审查复核收付款凭证 登记日记账 登记明细账 盘点现金
续：现金收支的主要内容
送存银行 核对账簿（月末有稽核员核对日记账、明细账、
三、货币资金审计失控现状与舞弊行为
主要有：少列收入或截留各种现金收入； 公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支 出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重 复报销，贪污现金；出借账号，违规操作； 库存现金超额存放；白条报销，白条抵库； 未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借 资金；私设小金库等。
货币资金舞弊手法
从调节表可以看出，调节后双方余额不相 等，发现的错误金额为：42500 -42150＝ 350（元）； 2011年12月31日银行存款日记账余额不 准确，正确的应当是42500+ 3 150 10300=35 350（元）；
或（35000+350=35350）
其他货币资金实质性测试
其他货币资金的审计目标 其他货币资金的实质性测试
第二节 符合性测试运用
货币资金符合性测试程序
实施货币资金内部控制情况调查
一、良好的货币资金内部控制应做到：
收支与记录的岗位应分离 收支应有合理合法的凭证 全部收支及时准确入账，支出要有核准手续 控制坐支的发生 按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节
表，做到账实相符 加强对货币资金的内部审计
调查未达账项的真实性 列示未兑现支票清单； 追查截止日银行对账单上的在途存款； 审查至截止日银行已收、被审计单位未收 的款项的性质及来源； 审查至截止日银行已付、被审计单位未付 的款款项的性质及来源。
续：银行存款的实质性测试
函证银行存款余额； 检查一年以上定期存款或限定用途存款； 抽查大额银行存款的收支； 检查银行存款收支的正确截止； 检查外币银行存款的折算是否正确 ； 检查银行存款是否在资产负债表上恰当披
（一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金。 1、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污） 2、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借
贷方同时少计，进行贪污） 3、私作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款） 4、故列呆账(将应收款作坏账处理，收回后贪污） 5、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用
露。
银行存款案例
资料：A和B注册会计师对华达纺织股份有限公司 2010年12月31日的资产负债表进行审计。在审查 资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司 2010年12月31日的银行存款数额为33 500元，账 面余额为35 000元，派审计助理人员向开户银行取 得对账单一张，2010年12月31日的银行存款余额 为42 000元。另外，查有下列未达账款和记账差错： （1）12月23日公司送存转账支票5 800元，
盘点库存现金案例
资料：2011年1月15日对某公司2010年12月31日的资产负债
表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该 公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7： 30，对该公司的现金进行清点，结果如下： （1）现金实有数为627.34元 （2）存在下列未入账的单据： a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途； c.另有2张收款凭证，金额135.24元 (3) 银行核定该公司现金限额为800元。 (4) 核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现 金2580元。
续：银行存款的实质性测试
取得并检查银行存款余额调节表 ●核实调节表数据计算的正确性 核实银行对账单、银行存款余额调节表上的列 示是否正确； 将银行对账单的记录与日记账逐笔核对，检查 调节表上调节项目的列示是否真实完整； 复核未达账项及其加减调节情况，验证调节后 余额计算是否正确、是否相符。
续：银行存款的实质性测试
实质性测试
现金审计 银行存款审计 其它货币资金审计
1.库存现金的实质性测试
•核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 •盘点库存现金 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查
（时间：上午上班前或下午下班时 范围：所有现金，包括各部门的备用金）
审阅库存现金日记账并与库存现金收付凭 证进行核对 ，由出纳员根据库存现金日记 账进行加计、累计数额。 结出库存现金结余额 盘点保险柜的库存现金实存额，同时编制 “库存现金盘点表”
续
要求：（1）根据上述资料，编制银行 存款余额调节表， （2）如果银行存 款对账单的余额准确无误。试问：编 制的银行存款余额调节表中发现的错 误金额是多少? （3）2011年12月 31日银行存款日记账余额是否准确? 如果不准确，正确余额是多少?
单位：
银行存款余额调节表 2010 .12 .31
银行尚未入账 （2）12月24日公司开出转账支票5 300元，
尚未到银行办理转账手续
续：银行存款案例
（3）12月25日委托银行收款10 300元， 银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公 司 （4）12月30日银行代付水费3 150元，但 银行付款通知单尚未到达该公司 （5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元，公司入账时将银行存款增加数错记 成3 500元。
等账户） 6、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收
款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理）
续：货币资金舞弊手法
（二）舞弊者利用现金支出机会窃取现金 1、虚报支出（涂改或伪造单据，以少报多） 2、重报单据（将已报销过的单据重复报销） 3、私挪库存（以未经批准的不实或不合手续的借
据抵充、挪用现金） 4、隐瞒退货贪污退货款 5、增加合计数 6、少报或不报购货折扣，贪污折扣款
(3) 白条抵库140 元，违反现金管理制度，应责成现金 出纳退回； 库存现金超限额，2010年年末超限额为：997 .34800•核对银行存款日记账余额与总账余额 是否相符； •实施分析程序 计算定期存款占银行存款的比例； 计算存放于非银行金融机构的存款占银行 存款的比例；
续：银行存款收支的主要业务内容
登记日记账 登记明细账 登记总账 核对日记账和对账单 编制调节表 核对日记账、明细账和对账单
二、货币资金涉及的主要会计科目及取证
各种涉及现金与银行存款的凭证 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关会计科目及记账凭证 有关会计账簿等
总账） 清查库存（清查小组定期或不定期盘点现金，
编制盘点表）
2.银行存款收支的主要业务内容
授权经办业务 签订结算契约（如结算方式、结算时间等） 填制或取得原始凭证 填制或取得银行结算凭证（如：办理货款托收需
填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银 行承付通知单） 办理结算业务 审核结算凭证 编制记账凭证 复核记账凭证
第三节 实质性测试的运用
货币资金审计目标 货币资金审计程序
货币资金审计的目标
1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在 会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有；
2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金 收支业务是否合理合法；
3.记录的完整性； 4.确定货币资金余额的正确性以及计价的准确性； 5.披露是否恰当。
二、货币资金符合性测试程序
1、调查了解描述货币资金内部控制制度 2、检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。 3、抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度。 4、抽取付款凭证，测试付款业务的内部控制制度。 5、实施其它程序（账账核对，抽查、复核调节表，
检查外币资金的折算） 6、评价货币资金内部控制制度
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额 （倒推公式：结账日应存数 =审计盘点数+本期减少数-本期增加数）
盘点金额与库存现金日记账余额进行核对， 如有差异，应查明原因，并作出记录或适当 调整
若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未 作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表” 中注明或作出必要的调整
单位：元
项目
公司银行存款账面余 额
+银行已收，公司未 收
-银行已付，公司未 付
金额 35 000
10 300
3 150
项目
开户银行对账单金 额
+公司已收，银行 未收
-公司已付，银行 未付