中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计(征求意见稿
附件6：中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计（征求意见稿）问题清单：一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？1货币资金是被审计单位资产的重要组成部分，是经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师识别、评估和应对与被审计单位货币资金相关的重大错报风险。
本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师在执行审计时通常可能关注和考虑的事项。
一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？答：被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执行相关审计工作时需要保持警觉：（1）不能获取银行存款余额调节表；（2）存在多笔银行未达账项；（3）存在长期银行未达账项；（4）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；（5）存在大量异地银行账户；（6）企业资金存放于管理层或员工个人账户；（7）只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单；（8）库存现金规模明显超过业务所需周转资金；（9）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。
除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如：（1）没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；2（2）长期大额预付款项挂账；（3）存在相当比例的定期存款，却又向银行高额举债，导致报告期末银行借款余额与银行存款余额双高；（4）承兑应付银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；（5）应付票据规模与采购规模或结算方式不匹配；（6）大量现金采购付款、销售收款或备用金累积发生额较大；（7）其他货币资金中银行承兑票据保证金金额较大，明显超出与应付票据余额的比例关系。
二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？答：在通常情况下，注册会计师可以选择对被审计单位银行账户完整性实施以下审计程序：1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。
检查报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。
2.获取银行存款余额明细表。
检查被审计单位报告期银行账户性质，判断其开设是否合理，尤其关注报告期内是否存在频繁更换银行及银行账号的现象，评价其理由是否充分。
检查被审计单位是否存在开户银行户名不符或存在多头开户的情况。
关注报告期内被审计单位注销账户的原因，判断其合理性。
3.询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），了解银行账户的开立、使用、注销等情况。
必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。
如果有迹象表明被审计单位存在账外账、资金体外循环等舞弊风3险，注册会计师通常可以考虑对银行账户完整性追加如下审计程序：1.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行账户是否完整。
2.根据银行存款平均余额（如年平均余额、月平均余额）测算利息收入，将测算结果与被审计单位实际利息收入进行比较，判断差异是否合理。
结合财务费用中银行手续费的审计，分析货币资金交易量的合理性，关注是否存在被审计单位银行账户记录不完整的情形。
3.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？答：定期存款影响货币资金项目的存在认定以及权利和义务认定，如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：1.编制定期存款检查表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。
2.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。
如果被审计单位在资产负债表日有大额未到期的定期存款，应保持警觉，并基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。
3.检查时，需要核查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前的原件的复印件。
在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常需实施进一步审计程序。
4.对已质押的定期存款，检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。
45.与银行存款一同函证定期存款相关信息。
6.结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。
7.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证、银行对账单等。
8.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。
四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？答：银行存款余额调节表主要用于核对企业账面记录的银行存款账目与银行记录的企业存款账目是否一致。
注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表是证实资产负债表日所列银行存款是否存在的重要程序。
注册会计师针对银行存款余额调节表可以考虑实施以下审计程序：1.了解并评价被审计单位的银行存款管理控制，是否指定专人定期核对银行账户，职责分工是否符合要求。
了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程，银行存款账面余额与银行对账单是否调节一致，如果调节不符，是否查明原因，对需要进行账务调整的事项，是否及时进行处理。
2.核对资产负债表日银行存款余额调节表中的银行对账单余额是否与银行对账单余额及银行询证函回函一致，调节表中的企业银行存款日记账余额是否与被审计单位银行存款日记账上的余额一致，核对被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额是否调节一致。
3.检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理。
如果被审计单位的银行存款余额调节表存在大额或较长时间的未达5账项，注册会计师需要核实其原因，查明未达账项是否正常，大额未达资金收入、支出是否合理。
4.如果存在跨期收支和跨行转账的调节项目，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。
5.如果存在大额银行已收（付），被审计单位未收（付）款项，检查银行收（付）款项日期，查明被审计单位未收（付）款项的具体原因，确定被审计单位未记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需要提请被审计单位进行适当调整。
6.如果存在大额被审计单位已收（付），银行未收（付）款项。
获取被审计单位的银行未收（付）票据明细清单，以及资产负债表日后银行对账单。
检查银行未收（付）票据明细清单中是否存在支付没有载明收款人等异常的领款、签字不全、收（付）款地址不清的情形，评价是否存在舞弊。
检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了未达账项中银行未收（付）票据金额。
确定在资产负债表日是否需要提请被审计单位进行适当调整。
五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？答：如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计。
注册会计师对货币资金发生额记录完整性进行检查，可以考虑实施的程序，包括但不限于分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户的全部银行对账单。
如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以亲自到银行获取银行对账6单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
根据情况选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对，核对货币资金的存款、取款、转款日期、款项来源、用途、金融票据种类和号码等。
浏览银行对账单，寻找大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或一收分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
注册会计师从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至货币资金收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等内容。
注册会计师在检查时需要关注交易是否与被审计单位生产经营业务相关，是否有足够的依据证明其真实性。
六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？答：其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项：1.保证金存款的检查，可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。
2.如果信用卡持有人是被审计单位员工，取得该员工的书面说明，检查对账单及流水，关注是否存在需要确认为费用及负债的事项。
3.对于存出投资款，跟踪资金流向。
获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料。
7如果投资于证券交易业务，通常结合交易性金融资产项目审计。
核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的资金及交易流水，抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符，损益核算是否正确。
检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在出借、冻结或质押等情况。
如果投资于委托理财，索取委托理财合同，检查其可收回性及核算的真实性，执行函证程序，关注列报是否合理。
七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？答：注册会计师通常考虑了解和评估被审计单位现金交易比例较高的合理性，是否与其业务性质相匹配。
关注现金使用范围是否符合相关规定，是否采取了适当措施保证现金收支完整、准确、安全。
注册会计师除实施常规审计程序外，还可以考虑增加以下程序：1.了解被审计单位现金交易的流程，分析可能产生的错误与舞弊风险。
了解相关业务流程及与审计相关的控制活动。
设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据。
2.结合销售、采购交易等审计，实施分析程序。
包括但不限于销售、产能、采购、员工工资等财务信息与非财务信息匹配分析。
注册会计师考试问题解答《审计》问题解答
1.问：《审计》第390页指出可以在审计报告意见段后增加对重⼤不⼀致事项的说明，这⼀说明是指强调事项段吗？如果是强调事项段，那第395页的说法不是⽭盾了吗？答：新修订的审计报告准则第⼆⼗⼆条规定："当存在可能导致对持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
当存在可能对会计报表产⽣重⼤影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅⽤于提醒会计报表使⽤⼈关注，并不影响已发表的意见。
"此外，为了便于注册会计师对多期会计报表发表意见，《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告》规定："如果被审计单位已经重新编制了前期会计报表，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段，指明本期发表与前期不同的意见的主要原因。
"（本条属于对多期会计报表出具审计报告的特定要求，是对《独⽴审计具体准则第7号——审计报告》第⼆⼗⼆条的补充。
）由此可见，在审计报告意见段之后增加强调事项段是有严格约束的。
根据我国《独⽴审计具体准则第19号——与已审计会计报表⼀同披露的信息》第⼗⼀条的规定："如其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据不⼀致事项的性质及重要程度，决定是否在审计报告意见段后增加对重⼤不⼀致事项的说明，或者采取以下措施，并可以同时征求律师的意见：（⼀）拒绝出具审计报告；（⼆）解除业务约定；（三）在被审计单位股东⼤会等重要会议上进⾏陈述。
"这⾥是指增加强调事项段。
但从执⾏情况来看，注册会计师在执⾏上市公司审计业务时很难运⽤这⼀条。
原因在于，上市公司编制和公布年报往往在注册会计师完成审计⼯作并出具了审计报告之后，如果注册会计师不完成审计⼯作，上市公司就没有办法编制年报，因为年报中需要注册会计师出具的审计报告以及⼰审计会计报表。
如何进行审计函证—函证程序审计提示
函证程序审计提示本提示旨在总结证监会 2013-2017 年行政处罚中与函证程序缺失相关的处罚事项，包括函证决策、寄发与收回情况、回函结果的评价、替代程序等方面。
本提示将通过分析行政监管处罚案例的内容，并根据《中国注册会计师审计准则》等要求，提出有针对性的应对措施及注意事项等重要提示，以期避免发生行政处罚中提及的程序不到位的情况。
风险提示 1：未对全部银行账户实施函证1.1 审计失败原因在实施审计项目中因未对全部银行账户实施函证而导致的审计失败中，注册会计师容易忽视以下几种情况：1、只选择年末余额较大的账户发询证函，忽视了发生额较大但余额较小的账户、异地开立的账户以及重要分支机构开立的账户。
2、未对在本期内注销的银行账户实施函证，且未说明不实施函证程序的理由。
3、当在同一银行网点同时开立活期存款和定期存款账户时，未同时对定期存款实施函证；或函证时，对于定期存款中可能存在部分货币资金受限制的情况，仅实施其他替代程序（如查询银行网银和征信中心的企业报告），未对资金的受限情况获取充分、适当的审计证据。
4、未对部分无借款的银行账户进行函证。
5、当被审计单位内部存在单独的资金结算中心时，仅在集团内部实施函证，未对外部独立的金融机构进行银行函证。
6、未对长期不办理业务而处于休眠状态的账户（即久悬户）实施函证。
7、未对部分银行账户期末余额实施函证，仅采用其他来源的审计底稿中的函证作为替代证据，例如注册会计师直接将前期尽职调查中取得的函证作为审计证据，且未针对该函证的真实性实施追加的审计程序。
1.2 应对措施在询证函发出前，注册会计师应当考虑实施以下审计程序：1、根据《中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号——货币资金审计》规定，注册会计师可以考虑亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以及获取被审计单位银行存款明细清单。
2、对《已开立银行结算账户清单》上的银行账户与被审计单位的银行存款余额明细表进行双向核对：检查是否存在《已开立银行结算账户清单》中记录的已开立银行账户但被审计单位银行存款余额明细表中未记入的账户，若不一致须记录不一致的原因；检查该银行账户是否归属于被审计单位，并且对该账户实施函证程序。
五项中国注册会计师审计准则 问题解答
五项中国注册会计师审计准则问题解答中国注册会计师审计准则是中国境内从事审计工作的注册会计师需要遵守的一系列规范和准则。
这些准则的制定与实施，旨在确保审计的质量和有效性，以维护公众利益并提升中国金融市场的健康发展。
以下是五项中国注册会计师审计准则的问题解答。
问题一：《中国注册会计师审计准则第101号——审计素质控制要求》是如何规范注册会计师的审计操作的？回答：《审计素质控制要求》规范了注册会计师在进行审计过程中应具备的素质和要求。
这些要求包括在道德、独立性、职业谨慎以及专业能力等方面的要求。
注册会计师应具备高度的道德操守，保持独立性和客观性，并通过对相关法律法规和审计准则的了解，确保审计工作的质量和有效性。
此外，注册会计师还应不断提升自身的专业知识和技能，以保证审计过程的准确性和完整性。
问题二：《中国注册会计师审计准则第102号——审计证据》是如何规范注册会计师在审计过程中收集和评价审计证据的？回答：《审计证据》准则规范了注册会计师在审计过程中应如何收集和评价审计证据。
注册会计师应遵循审计证据的可靠性、充分性和相关性原则，通过合理的方法和程序，确保获得的审计证据具有权威性和可信度。
注册会计师在评价审计证据时需要根据具体情况，进行合理的主观判断，并记录下判断的依据和过程。
问题三：《中国注册会计师审计准则第201号——出具审计报告的基本要求》是如何规范注册会计师在出具审计报告时的要求的？回答：《出具审计报告的基本要求》规范了注册会计师在出具审计报告时应遵循的基本要求。
注册会计师在出具审计报告前，应充分了解被审计单位的财务状况和财务报表，对审计发现的重大问题和疑点进行充分调查和分析，并在报告中详细说明审计过程和结果。
同时，注册会计师应根据实际情况，进行恰当的报告修改和补充，并在报告中明确自己的审计意见。
问题四：《中国注册会计师审计准则第301号——对重大疑点处理的审计程序》是如何规范注册会计师在处理重大疑点时的审计程序的？回答：《对重大疑点处理的审计程序》规范了注册会计师在处理重大疑点时应遵循的审计程序。
中注协就五项审计准则问题解答修订征意见
中注协就五项审计准则问题解答修订征意见
发布时间：2019-10-22
关键字：审计准则
近日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》《中国
注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》等五项审计准则问题解答修订文本的征求意见稿，公开征求意见。
征求意见的截止
日期为2019年11月10日。
其中《收入确认》揭示了被审计单位实施收入舞弊的新手法，对注册会计师有效识别收入舞弊风险
迹象予以方法上的指导；《关联方》增加了对存在具有支配性影响的关联方的指引，为注册会计师识别和
应对与关联方关系及其交易相关的舞弊风险提供了细化指导。
详细信息请登录 中注协
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2023年中国注册会计师审计准则问题解答
中国注册会计师审计准则问题解答1-6(2023-10) 为了指导注册会计师更好地运用审计准则，处理审计实务问题，防备审计风险，2023年10月31日，中注协公布6项审计准则问题解答，自2023年1月1日起施行。
目前，中国注册会计师审计准则及应用指南已形成完整旳体系，涵盖注册会计师执行审计业务旳所有过程和关键领域。
由于企业组织构造和经营方式日益复杂，会计判断和估计事项日益增多，注册会计师面临旳审计风险日益加大，需要更好地理解和运用审计准则。
为了向注册会计师提供良好实务指导，中注协通过征询行业意见，结合行业监管实际，就行业存在旳普遍问题形成问题解答，问题解答在如下四个方面提供指导：一是对注册会计师难以理解或执行旳准则条款作出深入解释和阐明；二是对注册会计师在执业实践中碰到旳普遍性旳复杂问题予以答复；三是对实务中舞弊风险较高旳领域予以提醒；四是对实务中存在旳准则执行不到位旳做法予以提醒和纠正。
中国注册会计师审计准则是对注册会计师执行审计业务旳目旳和关键规定作出规范。
应用指南是对审计准则条款旳深入解释和阐明。
问题解答根据审计准则制定，为注册会计师怎样对旳理解审计准则及应用指南、处理实务问题提供实务指导和提醒。
注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。
本次公布旳6项问题解答重要处理职业怀疑、函证、存货监盘、收入确认、重大非常规交易、关联方等领域在实务中亟需答复旳有关问题。
详细内容包括：一是有关《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。
由于目前财务报表复杂程度越来越高，波及旳主观判断和估计事项越来越多，保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要。
该问题解答意在重申职业怀疑对于审计工作旳重要作用，指导会计师事务所怎样在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑旳必要性，指导注册会计师怎样在审计旳各个阶段保持职业怀疑、在哪些重要审计领域尤其需要保持职业怀疑，并对怎样在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提醒。
注册会计师考试《审计》第十二章知识点
注册会计师考试《审计》第十二章知识点注册会计师考试科目《审计》是一个比较难考的的科目，店铺特意整理出《审计》第十二章的重要知识点帮助大家复习。
知识点：银行存款的实质性程序1.检查银行存款账户发生额：注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。
除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户实施以下程序：(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对银行对账单。
(4)选取银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表第一，检查银行对账单(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
第二，检查银行存款余额调节表(1)检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
(2)检查调节事项：①对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;②对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。
中国注册会计师协会问题解答
中国注册会计师协会问题解答•中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见（2021 年 2 月 2 日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第15号——其他信息（2018年4月15日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第14号——关键审计事项（2018年4月15日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营（2014年12月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计（2019年12月31日修订） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计（2014年12月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计（2014年12月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第9号——项目质量控制复核（2014年12月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报（2014年12月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第7号——会计分录测试（2014年12月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方（2019年12月31日修订） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易（2013年10月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（2019年12月31日修订） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘（2013年10月31日发布） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（2019年12月31日修订） (2021-05-07)•中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（2019年12月31日修订） (2021-05-07)。
中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计(征求意见稿
附件6：中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计（征求意见稿）问题清单：一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？1货币资金是被审计单位资产的重要组成部分，是经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师识别、评估和应对与被审计单位货币资金相关的重大错报风险。
本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师在执行审计时通常可能关注和考虑的事项。
一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？答：被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执行相关审计工作时需要保持警觉：（1）不能获取银行存款余额调节表；（2）存在多笔银行未达账项；（3）存在长期银行未达账项；（4）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；（5）存在大量异地银行账户；（6）企业资金存放于管理层或员工个人账户；（7）只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单；（8）库存现金规模明显超过业务所需周转资金；（9）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。
除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如：（1）没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；2（2）长期大额预付款项挂账；（3）存在相当比例的定期存款，却又向银行高额举债，导致报告期末银行借款余额与银行存款余额双高；（4）承兑应付银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；（5）应付票据规模与采购规模或结算方式不匹配；（6）大量现金采购付款、销售收款或备用金累积发生额较大；（7）其他货币资金中银行承兑票据保证金金额较大，明显超出与应付票据余额的比例关系。
《中国注册会计师审计准则第12号》应用指南
《中国注册会计师审计准则第12号》应用指南
一、总则
1中国注册会计师审计准则第1211号（以下简称“本准则”）适用
于中国注册会计师（以下简称“会计师”）审计保证性职业舍入交易，其
目的是确定审计程序和审计证据，以确保会计师能够提供有关交易的审计
意见。
2会计师在审计过程中，应确保遵守本准则，会计标准和中国注册会
计师协会的发布的审计准则、注册会计师审计法律和其他的相关法律法规，以及有关审计事项的会计准则。
二、审计工作重点
3会计师审计保证性交易应收集并分析充分的审计证据，以确保交易
实际发生、履行了涉及的所有条款、交易记账是准确的，以及相关用途是
合法有效的。
4会计师需要深入了解保证交易中所涉及的各方，以及这些交易的背
景和目的，并要求有关方提供实际发生的交易和交易的完成情况相关的证据，以确保审计目标的实现。
5会计师在审计保证性交易时，应收集并分析各方的证据，根据有关
的审计准则和会计准则，深入了解交易的内容、条件、处理程序、成本结构、风险承担以及支付率等，以确保交易的真实性和有效性。
6会计师还应证明交易的用途是合法、有效的，并确保交易按照相关
法律法规的要求完成，避免潜在的不良风险。
中国注册会计师考试2017年《审计》第十二章高频考点
第十二章货币资金的审计【高频考点1】银行存款的实质性程序(一)审计目标与认定对应关系表(二)审计目标与审计程序对应关系表(三)针对银行账户的完整性存有疑虑，可以考虑实施以下审计程序1.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
(四)检查银行存款账户发生额(通过“对账单”)除实施函证等审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
2.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
3.从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
(双向检查，完整性与准确性)4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
【高频考点2】应收账款的实质性程序(一)针对定期存款的审计程序(可链接：审计准则问题解答第12号——货币资金第3项)如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：1.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。
2.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。
3.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。
如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。
4.对未质押的定期存款，检查开户证书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。