第八讲 国际会计准则与GAAP下的准备金
国际金融报告准则与会计处理技巧
国际金融报告准则与会计处理技巧国际金融报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是世界各国金融机构和企业所共同遵循的财务会计准则。
与之相对应的是美国的通用会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）。
这两种准则在会计处理技巧上存在一些差异。
本文将探讨国际金融报告准则与会计处理技巧之间的关系，以及在实践中应如何运用。
一、IFRS与GAAP的差异IFRS和GAAP在会计处理技巧上存在一些差异，主要反映在以下几个方面。
1. 资产计量：在IFRS中，资产可以按成本法或公允价值法进行计量，而在GAAP中，以成本法为主，公允价值法只作为附加补充信息。
这意味着，在使用IFRS处理账目时，需要更加关注资产公允价值的确定。
2. 收入确认：IFRS强调收入及其相关费用必须能够可靠计量，而GAAP则更偏重于交易时机。
因此，在使用IFRS时，需要更加关注收入的可靠性和相关费用的计量。
3. 报表分类：IFRS的报表分类更加灵活，允许公司根据实际需要进行报表分类调整，而GAAP则较为固定。
这意味着，在使用IFRS处理报表时，需要理解并合理运用报表分类的灵活性。
二、IFRS与会计处理技巧的实践应用在实践中，根据IFRS的准则进行会计处理，需要掌握以下几个重要的技巧。
1. 熟悉IFRS的准则：了解IFRS的具体要求和规定，包括资产计量、收入确认、报表分类等方面的内容。
只有熟悉了IFRS的准则，才能正确应用它们来处理会计事务。
2. 确定公允价值：当使用IFRS处理账目时，需要确定资产的公允价值。
这就需要运用市场定价、折现现金流量等方法来计算资产的公允价值。
同时，对于没有市场交易价格的资产，可以运用其他可靠的估价方法来确定其公允价值。
3. 审慎处理收入确认：在使用IFRS处理账目时，特别要注意收入的确认条件，以及相关费用的计量。
准备金会计处理方法与应用
准备金会计处理方法与应用准备金是指企业为应对潜在风险和不确定性而提前准备的一笔资金。
在会计上，准备金通常是一个重要的项目，它可以用于弥补损失、偿付债务或者满足法律法规的要求。
准备金的会计处理方法与应用需要严格按照财务会计准则进行，本文将探讨其具体的处理方法和实际应用。
一、准备金的会计处理方法1. 确定准备金的种类和用途准备金可以分为风险准备金、坏账准备金、法定准备金等不同种类，每种准备金的用途和计提规则都有所不同。
企业需要根据自身情况确定所需的准备金种类，并按照相关规定进行计提。
2. 计提准备金根据财务会计准则的相关规定，企业需要根据经济实际状况和风险程度，合理计提准备金。
计提准备金通常是以一定比例计算，比如根据销售额或应收账款余额的一定百分比进行计提。
3. 记录准备金的会计凭证当企业计提准备金时，需要将其作为贷方记录在会计凭证中。
准备金的会计科目根据准备金的种类和用途而定，通常是属于负债类科目。
4. 调整准备金余额企业在每个会计期间末需要重新评估准备金余额，根据风险的变化情况进行调整。
如果准备金余额不足，需要按照规定进行增加；如果准备金余额过高，可以适当减少。
调整准备金余额的会计处理方法同样需要记录在会计凭证中。
二、准备金的实际应用1. 弥补风险损失准备金的主要作用是为企业提供一定的风险防范措施，当企业发生损失时，可以用准备金来弥补这些风险损失。
比如企业可能面临的坏账风险，可以通过计提坏账准备金来提前准备，在出现坏账时进行弥补。
2. 偿付债务准备金还可以用于偿付债务。
企业在计提准备金时，可以将其中一部分作为负债，用于偿还到期债务或者应付利润分配等。
3. 满足法律法规要求根据不同的行业和国家法律法规的要求，企业可能需要计提一定的法定准备金。
法定准备金通常用于满足特定的法律法规要求，比如保险行业的法定准备金。
4. 维护企业信誉和稳定准备金的存在可以提高企业的信誉度和稳定性，为投资者提供信心和保障。
美国 GAAP 与国际财务报告准则的比较与应用
美国 GAAP 与国际财务报告准则的比较与应用美国GAAP（Generally Accepted Accounting Principles）和国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards, IFRS）是世界上最重要的会计准则。
美国GAAP主要适用于美国国内的上市公司和其他金融机构，而IFRS则是由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board, IASB）制定的全球会计准则，已在许多国家和地区得到广泛应用。
本文将针对美国GAAP与IFRS进行比较，并探讨其应用。
1. 核心概念的差异美国GAAP和IFRS在一些核心概念上存在差异。
首先是资产和负债的定义。
在美国GAAP中，资产被定义为具备经济利益且可以进行计量的资源，而负债被定义为企业必须履行的义务。
相比之下，IFRS强调了未来经济利益流入企业的可能性，并将资产定义为从该流入中获取经济利益的资源，将负债定义为未来可能要转移的资源。
其次，关于收入的确认，美国GAAP采用了收入实现原则，在产品或服务交付时确认收入。
而IFRS则更加强调收入的预期经济利益流入，并要求满足一系列收入确认的条件。
此外，美国GAAP和IFRS对于费用和损益的分类也存在差异。
美国GAAP将损益分为净销售收入和费用，而IFRS则更侧重于经营利润的概念，并将其与金融成本和税收相关的项目相区分。
2. 金融工具的处理在金融工具的处理上，美国GAAP和IFRS也有不同的规定。
美国GAAP对于金融工具的分类以及对于拆借和衍生工具的计量提供了较为详细的指导。
而IFRS则主张更加原则性的处理方法，强调对实质经济业务的关注，以及对风险和回报的评估。
此外，美国GAAP和IFRS对于金融工具减值的处理也存在差异。
美国GAAP采用两步减值模型，首先计算资产是否有减值迹象，然后再继续计算减值的金额。
美国 GAAP 与其他国家会计准则的差异及影响
美国 GAAP 与其他国家会计准则的差异及影响在全球范围内，各个国家和地区都采用不同的会计准则来规范财务报告和会计实践。
美国通用会计准则(GAAP)是美国境内企业必须遵循的会计准则，而其他国家可根据各自的需要采用不同的会计准则，如国际财务报告准则(IFRS)、欧洲联盟的欧洲公认会计准则(EU GAAP)等。
本文将重点探讨美国GAAP与其他国家会计准则之间的差异及其对全球会计准则的影响。
美国GAAP与其他国家会计准则之间的差异主要体现在以下几个方面：1. 长期与短期债务分类：根据美国GAAP，债务需按到期日分类为长期债务或短期债务，而其他国家会计准则则按债权的权益分类。
这意味着同一笔债务在不同会计准则下可能会被分类为不同类型，影响着财务报表的呈现方式。
2. 销售收入确认：美国GAAP要求在发货后才能确认销售收入，而其他一些国家则允许在交易发生时即可确认销售收入。
这种差异可能导致在跨国公司合并时存在会计差异，影响着跨国公司的财务报告。
3. 商誉的会计处理：在企业并购活动中，商誉的会计处理方式也存在差异。
美国GAAP要求对商誉进行年度减值测试，而其他一些国家会计准则则允许按照商誉的剩余寿命进行摊销。
这种差异使得跨国公司的会计处理方式存在差异，影响着财务报表的合并和分析。
4. 资本化开支的要求：美国GAAP对资本化开支的要求相对严格，而其他一些国家会计准则则相对宽松。
这可能导致企业在不同会计准则下的资本化开支水平存在差异，从而影响企业的财务指标和分析结果。
5. 报表格式和披露要求：美国GAAP与其他国家会计准则之间还存在报表格式和披露要求的差异。
不同的报表格式和披露要求可能使得跨国公司的财务报表在不同会计准则下呈现出不一致的形态，造成投资者理解和比较财务信息的困难。
美国GAAP与其他国家会计准则的差异对全球会计准则产生了重要的影响。
首先，这种差异增加了跨国公司财务报告的复杂性和成本。
跨国公司需要根据不同的会计规则编制多套财务报表，以满足不同国家和地区的要求，增加了会计人员的工作量和公司的运营成本。
一般公认会计原则（GAAP）
一般公認會計原則(GAAP)壹、財務會計之環境一、會計的意義及基本特質會計的定義：＊美國會計學會（AAA）：會計是對經濟資訊的認定、衡量、與溝通的程序，以協助資訊使用者做審慎的判斷與決策。
」＊美國會計師協會（AICPA）：會計係一種服務性之活動，其功能在提供有關經濟個體之數量化資訊…尤其是財務資訊…予使用者，以便使用者藉此資訊在各種行動方案中，做一明智的抉擇。
」＊會計可藉由三項基本特性而定義：(1)確認、衡量與溝通，(2)關於經濟個體的財務資訊，(3)給相關使用者以協助其釐定決策。
二、財務報表（financial statement）及財務報導（financial reporting）1.會計的兩大支派----財務會計與管理會計＊財務會計之意義：研究如何提供有用資訊以幫助企業外部使用人做決策者，稱為財務會計。
＊管理會計之意義：研究如何提供有用資訊以幫助企業內部管理當局做決策者，稱為管理會計。
2.財務報表（含附註揭露）為財務會計之最終產品，用以顯示一企業之財務資訊（會計資訊）。
財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表、業主權益變動表及財務報表附註，附註為財務報表不可分割（integral part）的一部份。
3.財務報表加上補充附表（supplementary schedules）及其他報導方式（如管理當局的討論及分析、財務預測、致股東函、公開說明書）合稱財務報導。
4.財務報表及財務報導之關係財務報導財務報表主要報表＋附註＋管理當局的討論及分析＋財務預測＋致股東函＋公開說明書三、會計與資本分配1.資本市場分為初級市場與次級市場。
初級市場又稱發行市場，係指公司原始向社會大眾投資人發行股票、債券或其他權益憑證，亦即原始發行證券的市場。
次級市場又稱交易市場，為以發行證券之交易市場，如證券交易所及證券櫃檯買賣中心等，方便已發行證券之流通轉讓。
初級市場(發行市場) 股票資本市場投資人次級市場(交易市場) 公司債公司向外吸收資金貸款金融市場發行票券債權人賒帳2.資本分配過程四、財務會計所面臨之問題及挑戰1.挑戰（1）非財務指標（2）預期資訊（3）軟體資產（4）時效性2.為克服上述之挑戰，美國會計師協會特殊問題委員會建議未來財務報表應包括下列資訊：（1）財務資料與非財務資料＊財務報表與其相關策路。
最新usgaap美国会计准则与cngaap中国会计准则具体差异列表对比资料
1.存货表1 企业会计准则第1号一存货的差异比较4.2长期股权投资表2 企业会计准则第2号一长期股权投资的差异比较4.3固定资产表3 企业会计准则第4号一固定资产的差异比较4.4无形资产表4 企业会计准则第6号一无形资产的差异比较4.5非货币性资产交换表5 企业会计准则第7号一非货币性资产交换的差异比较4.6雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）表6 企业会计准则第9/10/11号一雇员薪酬、福利、奖励差异的比较4.7收入表7企业会计准则第14号一收入的差异比较4.8建造合同表8 企业会计准则第15号一建造合同的差异比较4.9政府补助表9 企业会计准则第16号一政府补助的差异比较（二） 财政贴息。
有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（ 2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠 利率向企业提供贷款（三） 税收返还。
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法 向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一 种政府补助。
注：增值税岀口退税不属于政府补助，直接减征、 免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在 此列未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实 质，因而也属于政府补偿计量 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的 金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照 公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名 义金额计量。
名义金额为 1元与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并 在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当 期损益（营业外收入）。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1） 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的， 确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入 当期损益（营业外收入）。
（2） 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的， 直接计入当期损益（营业外收入） 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一） 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账 面余额，超岀部分计入当期损益。
美国会计准则与国际会计准则对比分析
美国会计准则与国际会计准则对比分析近年来，随着全球化和跨国公司的兴起，国际会计准则的标准化成为一个热门话题。
美国是全球经济的重要角色，其会计准则也受到广泛关注。
本文将对美国会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）和国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）进行对比分析，旨在揭示两者的异同以及背后的原因。
一、历史渊源美国会计准则的发展可以追溯到20世纪初。
在那个时代，各公司的会计记录方式相当混乱，难以比较财务状况和成果。
为了解决这一问题，美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）于1934年创立了GAAP，作为上市公司财务报告的标准。
IFRS的发展起步于20世纪80年代，旨在提高全球会计准则的一致性。
1997年国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）成立，逐步制定了一系列IFRS。
目前，IFRS已被接受或采纳于超过120个国家，成为全球财务报告的标准之一。
二、差异分析1.目的不同GAAP强调保障投资者和債權人的利益，更为注重公司财务状况的准确反映。
IFRS则更着重于全球经济的一致性和可比性，更注重公司的长期稳定性和可持续发展。
2.资产和负债表处理不同GAAP和IFRS在资产和负债表的处理上存在差异。
例如，GAAP和IFRS对于按摊余成本计量的金融工具的处理方式不同。
GAAP要求资产和负债应按摊余成本计量，而IFRS则允许以公允价值计量。
3.预计财务状况和成果的披露不同在对财务状况和成果的披露上，GAAP强调详细列出企业的财务状况，包括现金流量、资产、负债和股东权益。
而IFRS则强调向读者提供全面信息，并强调对财务状况和成果的预计。
4.合同收入的处理不同GHAP和IFRS在合同收入的处理上也存在差异。
会计准则ias,gaap -回复
会计准则ias,gaap -回复会计准则IAS与GAAP：审视其差异与影响会计准则IAS（国际会计准则）和GAAP（美国通用会计准则）是两种在国际范围内广泛使用的会计准则。
尽管它们在一些方面存在差异，但它们共同促进了全球的金融报告和会计标准的一致性和透明度发展。
本文将探讨IAS和GAAP之间的差异，以及这些差异对投资者、公司和全球经济的影响。
1. IAS和GAAP的概述IAS是由国际会计准则委员会（IASC）颁布的一组会计准则。
这些准则被广泛应用于世界上许多国家和地区，强调透明度和一致性。
GAAP 是美国的会计准则，由美国财务会计准则委员会（FASB）发布。
GAAP以法律条文和具体规定为依据，考虑了美国的法律和行业特点。
2. IAS和GAAP的差异尽管IAS和GAAP有许多共同之处，但它们之间存在一些重要差异。
其中一项主要差异是在制定准则的过程中的立场。
IAS主要基于概念框架，并强调灵活性和原则导向。
相反，GAAP更加规则导向，更加强调具体规定和指导方针。
这一差异反映了两种制定准则的不同文化和法律背景。
3. 资产和负债计价IAS和GAAP对于资产和负债的计价方法也存在差异。
IAS通常使用公允价值或成本模式对资产进行计价。
GAAP则根据特定规定，考虑相关的法律规定、制度和规划情况来计价资产。
这一差异在一些情况下可能导致不同估值结果，进而对公司的财务状况和经营绩效产生不同的影响。
4. 收入和费用确认IAS和GAAP对于收入和费用的确认时间和方式也存在差异。
IAS 通常要求在交易发生时识别和确认收入，强调有关收入合同和约定的信息。
GAAP则有更多的特定规定，例如收入识别的五步法和资本化的标准，以确保财务报告的准确性和一致性。
5. 报告格式和披露要求IAS和GAAP在财务报告的格式和披露要求方面也存在一些差异。
IAS强调报告的适用对象和用户，鼓励提供足够的信息，使投资者能够做出明智的决策。
GAAP更加侧重于向投资者和利益相关者提供有关公司财务情况和前景的信息。
US-GAAP美国会计准则与CN-GAAP中国会计准则具体差异-列表对比
1.存货?
4.2 长期股权投资
4.3 固定资产
表3? 企业会计准则第4号—固定资产的差异比较
4.4 无形资产
表4? 企业会计准则第6号—无形资产的差异比较
4.5 非货币性资产交换
表5? 企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较
4.6 雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）
表6? 企业会计准则第9/10/11号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较
4.7 收入
表7 企业会计准则第14号—收入的差异比较
4.8 建造合同
表8? 企业会计准则第15号—建造合同的差异比较
4.9 政府补助
表9? 企业会计准则第16号—政府补助的差异比较
4.10 所得税
4.11 企业合并
表11? 企业会计准则第20号—企业合并的差异比较
4.12 金融工具
表12? 企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较
4.13 会计政策、会计估计变更和差错更正
表13? 企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差异比较
4.14 财务报表列报
4.15 中期财务报告
表15? 企业会计准则第29号—中期财务报告的差异比较
4.16 关联方披露。
美国 GAAP 与国际财务报告准则的差异及影响
美国 GAAP 与国际财务报告准则的差异及影响美国 GAAP（Generally Accepted Accounting Principles，一般公认会计原则）和国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）在全球的会计领域都有着重要的地位，但它们之间存在着不少差异，这些差异给企业和财务工作者带来了各种影响。
咱们先来说说这两者在资产计价方面的差别。
美国 GAAP 对于资产减值的转回限制比较严格，可 IFRS 相对来说就宽松一些。
比如说，一家企业拥有一批存货，按照美国 GAAP，如果这批存货减值了，后来市场情况又变好了，想把减值转回，那可不容易。
但要是按照 IFRS 的规定，就有更大的可能性把减值转回。
再看收入确认这块儿。
美国 GAAP 强调的是风险和报酬的转移，而IFRS 更注重控制权的转移。
我之前遇到过这么个事儿，有一家制造玩具的公司，和一个零售商签订了合同。
按照合同，玩具公司要把一批玩具发给零售商。
在美国 GAAP 下，得等到零售商把这批玩具卖得差不多了，玩具公司才能确认收入。
可要是按照 IFRS，只要零售商拿到这批玩具，控制权转移了，玩具公司就能确认收入。
这就导致同一项业务，在不同的准则下，确认收入的时间可能完全不一样。
还有在租赁业务的处理上，差异也不小。
美国 GAAP 把租赁分为经营租赁和融资租赁，而 IFRS 现在基本上都要求按照“使用权模型”来处理租赁业务。
记得有一次参加一个财务研讨会，会上就有专家专门拿这两种准则下租赁业务的处理来举例。
比如说租一个办公室，如果按照美国 GAAP 被认定为经营租赁，那么相关的资产和负债可能就不会在承租方的报表中体现。
但要是按照 IFRS 的要求，可能就得在报表中反映出来。
这些差异带来的影响那可多了去了。
对于跨国企业来说，那真是个头疼的事儿。
不同国家和地区可能要求使用不同的准则，这就意味着企业得准备两套甚至更多套的财务报表，成本增加不说，还容易出错。
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新会计准则的实施进程
• • • • 讨论稿征询意见 发布征求意见稿 发布准则草案 准则生效日期 2007年11月16日 2008年11月 2009年11月 2011年
Preliminary Views on Insurance Contracts
• 假设保险公司在评估日即刻将其剩余的合同权利和义 务转移给另一个实体，转移过程中该保险公司所期望 支付的价钱就是在该评估日保险合同负债的值。IASB 称这一评估方法为“当期退出价值”（current exit value）. • 当前退出价值一般无法通过观测获得，只能用当前的、 无偏的、与市场一致假设对未来的负债现金流求期望 现值。 • 负债价值要反映出风险和提供服务的价值，反映市场 参与者接受负债所要求的补偿。风险和服务的价值将 以保单组为基础进行评估，同一个保单组内的保单相 似风险并且统一管理。
GAAP与SAP的比较
• （一）服务对象不同 • （二）编制目的不同
–GAAP在于报告强调获利能力，为兼顾不同会 计信息使用者各方面的要求，它只能在资产 负债表、利润表、现金流量表之间取得一个 平衡，任何一张报表都不能偏废。SAP报告 财务状况，主要关注偿付能力，侧重于资产 负债表和现金流量分析。
通用会计准则
• 国际会计准则(IASB颁布) • USGAAP • 保险会计准则 - 原保险合同（中国财政 部颁布）
GAAP下的责任准备金
• GAAP准备金 = 评估假设下的毛保费准备金+ 推迟释放的利润 • 推迟利润的释放
–保费中附加的风险边际既是需要提供给股东的利润， 也是抵御风险的屏障。 –期交保费的险种，风险与保费成正比。趸交保费的 险种，用保额作为风险的度量。利润的释放速度与 风险的降低速度相等。 –GAAP准备金评估假设中允许加入不利偏差，以保留 更多的利润应对风险，将更多的利润推迟到后期释 放。
通用会计准则的作用
• 提供一系列标准力图以合理的精确度计 量公司所持资产、所欠负债、赚取的收 入以及发生的费用。 • 确保各公司历年的财务数据之间以及与 其他公司的类似信息之间具有可比性。
税收会计准则
• 阅读对象：税务机构 • 报告目的：合理估计利润，以计算应税 收入 • 评估准则：谨慎或适度谨慎由税收政策 决定
IAA 报告
• 风险边际的计算方法有多种，它把风险 边际计算方法分为四类：分位数法、资 本成本法、明确假设法、贴现的风险边 际计算法（discount-related risk margin）
最优估计的现金流
• 最优估计值是以未来法计算出的评估日 后所有负债现金流的期望现值，要尽可 能全面地考虑到未来的责任和风险，应 当包括所有由合同的权利和义务所引起 的对公司财务有影响的现金流
国际会计准则委员会
• 1973年，作为一个私营机构创立 （IASC），给发展中国家提供技术支持； IASC发展成为美国FASB的抗衡，结构与 FASB类似； • 2001年，经过机构重组，成立IASB；
IFRS的实施进程
• 欧盟：2005年起所有的欧盟上市公司依 据IFRS编制合并财务报表。同时在欧盟 市场和其他国际交易的公司，要求从 2007年起采用IFRS • 加拿大与澳大利亚承诺遵守IFRS • 美国的财务会计准则管理委员会与IASB 签定协议协调统一美国GAAP与IFRS
• Government bond rates • Government bond rates plus an adjustment • Corporate bond rates minus an adjustment
• Swap rates minus adjustment
GAAP与SAP的比较
• （三）风险态度、会计假设不同 GAAP持不偏不倚的风险态度，采用持续经营 假设；SAP在十分谨慎的风险态度下，排除持 续经营理念，虚拟停业清算，采用准清算假设。 持续经营是指会计主体的经营活动将按照 现在的形式和既定的目标无限期的继续下去， 在可预见的未来内不会清算。准清算是假设保 险公司现在就能够以其现有资产偿付现在及未 来的债务，它对资产的定价侧重于现在的变现 能力，对准备金的提取更为保守和稳健。
IAA 报告
• 负债的最优估计和风险边际一起构成了 负债的“当前退出价值”。 • 进行最优估计之前，必须确认所有与合 同权利和义务相关的未来现金流。 • 进行最优估计的评估假设必须是当前的、 无偏的而且是与市场保持一致的。
IAA 报告
• 为达到以上要求的评估假设，必须收集到非常 可靠和相关的信息，即历史经验信息等。信息 包括市场的和非市场的信息。非市场信息包括 基于保单组的信息、基于公司整体的信息、基 于行业的信息。不同的评估假设对市场和非市 场信息的倚重不一样。比如，贴现率的信息来 自市场的最可靠，但死亡率的信息则是来自保 单组本身的最可靠，但保单组信息往往不够充 分，所以需要使用行业信息或者公司信息加以 调整
IAA 报告
• 在国际保险监管官协会（IAIS）下属的偿付能 力委员会和保险合同会计准则委员会的要求下， 国际精算师协会（ IAA）成立了风险边际研究 组（RMWG，Risk Margin Work Group），专 门研究保险合同负债评估的问题，以便与IASB 对保险合同的相关研究保持一致。 • RMWG于2009年4月15日正式发布了《保险合 同负债的计量：最优估计和风险边际》 （Measurement of Liabilities of Insurance Contracts:Best Estinates and Risk Margins）。
国际会计准则-保险会计
• 2002年IASB决定将这一项目分为两个阶 段进行 • 阶段一的任务是：定义保险合同；信息 披露；充足性测试。 • 阶段二的任务是：负债及其他要素的计 量。
国际会计准则-保险会计
• 2004年三月出版《IFRS4--保险合同》 • IAS39和IAS32将会适用于保险公司持有 或发行的金融工具中， • 三份标准一起构成了第一阶段的成果。 • 2005年IFRS4的补充标准-金融产品中的 保证条款颁布。
IFRS4
• 保险合同的定义：合同必须涉及到一定的风险 才算一份保险合同，没有达到这一标准的将作 为IAS39和IAS32中的金融工具处理 • 要求公司做保险负债的充足性测试， • 不允许为平滑损失的目的建立平衡准备金和巨 灾准备金。 • 用未来现金流的折现值评估准备金 • 初始费用不能递延
第二阶段的进展及IAA的建议
Unlinked discount rates
• Composition of interest rates
– Risk free rate, which really is not risk free, but at least excludes most credit risk. – In the case of an insurer that expects to earn interest at a rate greater than the risk-free rate (most insurers believe that the market prices effective interest at a conservative rate), a loss at issue of an insurance contract with a heavy savings component may result if discount rates used are at a risk-free level. This may be overcome if the discount rate chosen is greater than the risk-free rate, possibly including a liquidity premium or other adjustment
国际会计准则-保险会计
• IASC在1998年制订了涉及金融工具的IAS39和 IAS32，其中不包括保险合同（IAS39：金融工 具：认可与计算；IAS32 ：金融工具：披露与 陈述） • 保险会计的特殊性和复杂性，使IASB意识到必 须建立一些专门的会计准则。保险会计项目与 1997年启动，目标是建立一套资产和负债都以 公允价值为基础的会计标准，包括两个需要解 决的问题：一是将利润计量由目前的匹配观转 为资产负债观，二是统一准备金的谨慎度。
Risk free rate
• Real interest rate. • Inflation expectation or time preference for the duration of the cash flow. • Sovereign provision (the credit risk of the national government's securities)
最优估计的假设
（一）死亡率 死亡率假设分为两个部分：（1）死亡率水 平；（2）死亡率变化趋势。 （二）保单持有人行为及退保率 （三） 费用率 对长期合同的费用做出假设时，常常假定公 司会将新业务维持在一个合理水平。 （四）贴现率 贴现率反映货币的时间价值。
Discount rates
• Discount rates can depend on whether a contract's obligations are either • (1) directly linked to the investment return of a designated portfolio of assets or contract-specified asset portfolio or • (2) not directly linked to such performance.
IFRS4与GAAP背景 IFRS第一阶段的成果 IFRS第二阶段的进展 IAA对IFRS的建议