审计测试中的抽样技术

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审计测试中的抽样技术
•4．统计抽样的优、缺点及适用范围。在统计抽样中， 可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技
术，以及设计和执行抽样计划。但这种抽样对注册会计 师有三方面的益处：(1)有助于设计有效的抽样；(2)有助 于衡量已获得证据的充分性；(3)有助于评价样本结果。 更重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风 险。
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2．抽样单位。是构成审计对象总体的 个别项目。注册会计师应当根据审计目 的及被审计单位实际情况，确定抽样单 位。
3、样本。注册会计师依据不同的要求 和方法，从审计对象总体中选取若干抽 样单位，便构成不同的样本。
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（三）抽样风险和非抽样风险
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第二部分 知识点讲解
◆9.1.1审计抽样的定义 ◆9.1.2审计抽样种类 ◆9.1.3统计抽样与专业判断 ◆9.1.4样本的设计 ◆9.1.5样本的选取 ◆9.1.6抽样结果的评价 ◆9.2符合性测试中抽样技术的运用 ◆9.3实质性测试中抽样技术的运用
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审计测试
抽样风险种类
对审计工作的影响
符合性测试 信赖过度风险[坏人当好人] 信赖不足风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
实质性测试
误受风险[坏人当好人] 误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。
⑤随机选取有代表性的样本
判断选取有代表性的样本
⑥运用统计法则和职业判断评价样本结果
运用判断评价样本结果
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• （二）属性抽样与变量抽样
• 1．统计抽样的具体运用方法及概念。有三种而不是两种： 属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。
• ①属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。是根据 符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。 • ②变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法， 是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽 样方法。是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样。
2.错误观点。①统计抽样能够够减少审 计过程中的专业判断；②统计抽样可以 取代专业判断。
3.错误原因。①运用统计抽样时仍存在 许多不确定因素；②这些因素要由注册 会计师凭正确的判断来加以解决。
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4、实际运用。①在统计抽样全 过程中注册会计师均需运用专业判断； ②往往把统计抽样和非统计抽样结合起 来运用，审计效果更好。
• 5．采用统计抽样的理论论据。现代审计广泛采用 统计抽样有其合理的理论依据：（1）有充分的数学依据 。（2）有健全的内部控制依据。（3）有合理的经济依 据。
•6．统计抽样的意义。在于：(l)统计抽样能够科学地确 定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的机 会是均等的，可以防止主观的判断；(3)统计抽样能计算 抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽
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4．审计抽样与抽查的区别
抽样审计不同于详细审计，亦不等同 于抽查。
抽查
一种技术
使用中无 严格要求
不要运用 不存在推断总体问题， 抽样技术 不发表总体意见
审计 抽样
一种方法
严格按程序 和抽样方法 的内在要求
需要运用 抽查技术
基本目标是在有限审计资 源条件限制下，收集充分、 适当的审计证据，以形成 和支持审计结论。
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2．适用范围.
审计抽样对符合性测试和实质性测试都 适用，但并不是对于这些测试中的所有程 序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函 证中广泛运用，但通常不用于询问、观察 和分析性复核程序。
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3．抽样审计与详细审计的区别
①详细审计是指对审计对象总体中的全 部项目进行审计，并根据审计结果形成 审计意见。 ②从审计对象总体中选取部分项目进行 审计，并对所选项目本身发表审计意见 的方法也不属于审计抽样。[局部]
• ③双重目的的抽样。注意与双重目的测试的区别。在审 计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的 情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。
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续： 属性抽样与变量抽样的区别见下表：
项目 1、测试种类 2、测试目标 3、测试内容 4、测试评价 5、测试目的 6、测试方法 7、测试结果
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◆9.1.3统计抽样与专业判断 统计抽样与专业判断[类似于统计抽
样和非统计抽样的关系]
1.关系。在审计抽样构成中，无论是统 计抽样还是非统计抽样，也不论决策者 是否具备设计和使用有效抽样方案的能 力，都离不开注册会计师的专业判断。
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（二）审计对象总体与抽样单位
1．审计对象总体。是注册会计师 为形成审计结论，拟采用抽样方法审 计的经济业务及有关会计或其他资料 的全部项目。注册会计师在确定审计 对象总体时，应保证其相关性[审计对 象必须符合于具体的审计目的]和完整 性[审计对象总体必须包括被审计经济 业务或资料的全部项目]。
属性抽样 符合性测试 估计总体既定控制的偏差率（次数） 内部控制 定性评价[质量特征] 确定实质性测试程序 固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样 对与错或是与否
8、适用范围 符合性测试中运用的抽样技术
变量抽样 实质性测试 估计总体总金额或总体中的错误金额 报表项目 定量评价[数量特征] 确定会计报表是否公允表达
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◆9.1.4样本的设计 设计概念。围绕样本的性质、样本
量、抽样组织方式、抽样工作质量要求 所进行的计划工作，称为样本设计。注 册会计师在设计样本时，应当考虑以下
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（一）审计目的
注册会计师在设计样本时，应当首 先考虑将要达到的具体审计目的，并考 虑将要取得的审计证据的性质、可能存 在误差的条件以及该项审计证据的其他 特征，以正确地界定误差和审计对象总 体，并确定采用何种审计程序。
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◆9.1.1审计抽样的定义
序言：注册会计师除了进行详细审计， 或从审计对象总体中选择有特殊重要性 的全部项目进行审计外，均应用审计抽 样准则来指导审计抽样工作。[可出多选 题]
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1．定义.
所谓审计抽样，是指注册会计师在 实施审计程序时，从审计对象总体中选 取一定数量的样本进行测试，并根据测 试结果，推断审计对象总体特征的一种 方法。
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2020/11/17
审计测试中的抽样技术
第一部分 本章概述
1）本章内容概述 2）本章重难点概述 3）学习要求和目标
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1）本章内容概述
本章属于审计基本理论与基本方法， 主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。 涉及审计抽样的概念、种类，统计抽样 的意义，统计抽样与非统计抽样的区别， 属性抽样与变量抽样的区别，样本的设 计，样本的选取，抽样结果的评价，以 及统计抽样在符合性测试和实质性测试 中的运用等内容。
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(2)注册会计师在进行实质性测试时， 主要应关注误受风险[也称“β风险”， 抽样结果表明账户余额不存在重大错误 而实际上存在重大错误的可能性]和误 拒风险[也称“α风险” 抽样结果表明 账户余额存在重大错误而实际上不存在 重大错误的可能性]。
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(3)抽样风险对审计工作的影响。①信赖 不足风险与误拒风险的产生，可能导致二 种结果：一是降低审计效率；二是执行额 外的审计程序，增加审计工作量。②信赖 过度风险与误受风险是最危险的风险，它 会导致注册会计师形成不正确的审计结论。 见图表9—2[结合P本章“第一节审计抽样 概述—四、样本的设计” ]
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◆9.1.2审计抽样种类
种类很多，按抽样决策的依据不 同分为统计抽样和非统计抽样；按审计 抽样所了解总体特征的不同，将审计抽 样划分为属性抽样和变量抽样。
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• （一）统计抽样和非统计抽样
• 1．运用。注册会计师执行审计测试，既可用 统计抽样技术，也可用非统计抽样技术，还可 结合使用这两种抽样技术。 • 2．选用标准。究竟应选用哪一种抽样技术， 主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑 。 • 3．非统计抽样的优、缺点及适用范围。在非 统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人 经验来确定样本规模和评价样本结果。但是， 非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽 样一样的效果。
3）学习要求和目标
本章节的学习要求要将重点放在第一节，抽样 是谈的审计范围问题，比如说要函证，函证多 少，这是个范围。统计抽样也好，非统计抽样 也好都是解决的做某一项程序选多少样本的问 题，以及用样本如何推断整体，还有控制风险 等等问题。抽样所考虑的因素都是基本的，比 如重要性水平分到每个项目的可容忍误差得考 虑，因为这个项目金额定得越低，收集审计证 据就越多。（转下页）
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2）本章重难点概述
本章的重点有： (1)抽样结果的评价； (2)统计抽样与非统计抽样的含义及其关系 的理解； (3)影响样本量的因素及各因素与样本量的 关系； (4)抽样风险和非抽样风险。 本章的难点有：抽样结果的评价、误差概念 的理解等。
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统计抽样
非统计抽样
①利用概率法则[打麻将原理]来量化控制抽样风 险
区别 （不 同点）
②能使注册会计师量化控制抽样风险 ③统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多 ④运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）
是利用经验法则和主观标准
不能使注册会计师量化控制抽样风险 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小 运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）
1．抽样风险。直接与抽样相关的因素 造成的不确定性。是注册会计师依据抽 样结果得出的结论与审计对象总体特征 不相符合的可能性。抽样风险与样本量 成反向关系，样本量越大，抽样风险越 低。[类似于检查风险]
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(1)注册会计师在进行符合性测试时， 主要应关注信赖不足风险[抽样结果使 注册会计师没有充分信赖实际上应予 信赖的内部控制的可能性]和信赖过度 风险[抽样结果使注册会计师对内部控 制的信赖超过了其实际上应予信赖的 可能性]。
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（续）还有注册会计师的经验，还有预 计总体误差都要掌握。所以统计抽样非 统计抽样都要运用专业判断。同时，不 管是用统计抽样还是非统计抽样，并不 影响到为了实现特定审计目标而进行的 程序选择。有的审计程序是没办法用抽 样的方法解决的，比如询问法。询问是 一种启发式的，它不会受抽样规则的限 制。
样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内 PPT文档演模板；(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。审计测试中的抽样技术
续：
统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下： [图表9—1]本章“第一节审计抽样概述—二、审 计抽样的种类--图9-1”
联系 ①都需合理运用专业判断；②都可以提供审计所要求的充分且适当的证据；③都存在某种程度的 （相 抽样风险和非抽样风险；④不影响审计程序的选择；⑤不影响获取单个证据的适当性；⑥不影响 同点） 对样本错误的反应；⑦统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘。
均值估计、差异估计、比率估计
错误金额多少 实质性测试中运用的抽样技术，可用于确定①账 户金额是多少②是否存在重大误差等③通常用于 往来、存货、工资和交易授权。
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3、 属性抽样和变量抽样的运用方 法。注册会计师在进行符合性测试时， 可采用固定样本量抽样、停—走抽样、 发现抽样等属性抽样方法；在进行实质 性测试时，通常可采用均值估计抽样、 差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽 样方法。