审计学案例分析-世界通讯
首席审计官 - 世界8大审计失败经典案例
我们都不会忘记这样的事件;世界500强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁。
审计失败是因为没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见。
没有遵守包括没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”对应着普通过失，“完全没有遵守”对应着重大过失。
如果报表存在重大错报，注册会计师没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。
本文选择了8个国内外I典型审计失败案例，并对审计失败的原因进行了深刻的剖析,在此基础上阐述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。
1.安然事件2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司EnronCorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。
安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。
这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。
如何造假的？安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。
审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。
启示“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。
而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。
用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师却做出了妥协让步。
审计案例分析专题
引
言
1、 1720年英国南海公司案件。 2、1931年的厄特马斯法案。 3、1983年的罗森布勒姆法案。 4、2001年的银广夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件
一基于报表倾向的企业分类
两权分离程度较大的企业，经营者不承担决策的财富效应 （如国企），或不承担全部决策财富效应，（如股份有限 公司、有限责任公司等），这类企业一般倾向于高估收益， 低估负债。 两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策的财富 效应，或承担全，部决策财富效应，（如私企、外商投资 企业等），这类企业一般倾向于低估收益。 但为满足调节利润之需要，有时也会出现临时性的相反行 为。
（二）投机手段
案例：广电股份从关联方“收取”利润 目的：避免亏损 手段： “广电股份”将6926万元的土地卖给关联 企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产 为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为9414 万元，获利7960万元。 结果：“广电股份”当年利润为9733万元，剔除 上述两项，则亏损1.3227亿元。
(三)违反会计核算原则手段 1、利用债务重组制造收益 2、故意隐瞒重大关联交易事项 3、或有事项不披露 4、投资核算方法不当 5、投资收益魔术 6、混淆收益性支出与资本性支出 7、低估负债、费用挂账 8、不符合收入确认条件
(三)违反会计核算原则手段
利用债务重组制造收益
案例：ST深华源 目的：扭亏 手段：违反会计制度，2000年度将被豁免的 4558万元债务计入营业外收入，而增加利润 4558万元。深圳华鹏CPA对此出具了保留意 见。 结果：避免了特别处理
世通审计案例分析
审计人员在执行审计程序时，未能保 持足够的独立性和客观性，受到管理 层或其他利益相关方的影响，导致审 计结论不准确。
审计人员素质问题
缺乏专业知识和经验
在世通审计案例中，部分审计人员缺 乏必要的专业知识和经验，无法发现 财务报表中的重大错报和舞弊行为。
责任心不强
部分审计人员对工作缺乏责任心，未 能认真履行审计职责，导致审计结论 不准确。
建立审计质量评估体系，对审计工作 进行全面评估和监督，确保审计质量 。
引入先进的审计软件和技术，提高审 计工作的信息化水平。
提高会计师事务所内部管理水平
建立健全内部管理制 度，规范工作流程和 管理流程。
强化风险管理意识， 完善风险防范和控制 机制。
加强内部沟通与协作 ，提高工作效率和团 队凝聚力。
大损失。
02
审计问题发现
财务报表重大错报
总结词
世通公司在财务报表中存在重大错报，涉及收入、成本和费用的不实记录。
详细描述
世通公司在多个年度中通过虚增收入和隐瞒成本费用来夸大盈利表现。例如， 将某些费用归类为其他类别，或提前或推迟确认收入以操纵报表数据。这些错 报对财务报表的公信力造成了严重影响。
内部控制缺陷
总结词
世通公司的内部控制存在重大缺陷，无法有效防止和发现财 务报表错报。
详细描述
世通公司的内部控制制度存在明显缺陷，如缺乏有效的内部 审计机制、授权审批制度不健全等。这些缺陷使得管理层能 够轻易地操纵财务报表，而未被及时发现和纠正。
管理层凌驾于控制之上
总结词
世通公司的高级管理层故意逾越内部控制，实施财务舞弊行为。
提供固定电话、宽带、无线通信和互 联网服务。
审计背景
会计审计案例分析解析
3、武断分摊收购成本，蓄意低估商誉
作 假 手 段
利用收购兼并进行会计操纵。 1998年9月14日，以370亿美元收购MCI，将MCI固 定资产的账面价值由141亿美元调减为107亿美元，此 举使收购MCI的商誉虚增了34亿美元。世通最终将这部 分的分摊额确定为31亿美元，并在1998年度一次性确 认为损失。 然而，世通不能提供这31亿美元应确认为损失的 相关证据，这一武断分摊收购成本的做法，导致商誉 被严重低估。
1、滥用准备金，冲销线路成本
作 假 手 段
2000年10月和2001年2月，为达到盈利预期，将 第三和第四季度的线路成本分别调减（贷记）8.28 亿美元和4.07亿美元。并按相同金额借记已计提的 递延税款、坏账准备和预提费用等准备金科目，以 保持借贷平衡。 特别注意：上述会计处理既无原始凭证和分析资料 支持，也缺乏签字授权和正当理由。 此类造假金额高达16.35亿美元
审计分析及启示
一系列的审计失败导致了对审计行业的信任危机，审计 人员在审计过程中还应在以下几个方面有所加强： 1、严格遵守职业道德基本原则 2、规范审计程序，完善审计质量控制 3、加强与被审计的单位的了解和沟通 4、严格行业监管
审计学案例讨论课资料会计07
1、世通公司案例分析：辛西娅·库珀，世通公司审计部副总经理，《时代》周刊2002年风云人物之一。
1994年，辛西娅受雇于世通公司，从事内部审计日常工作，从一名基层小职员做起，几年后升任审计部副总经理，主持内部审计日常工作，主要负责经营绩效审计。
2001年，公司收入开始急剧下降，2003年3月，公司无线通讯业务负责人说，公司财务部门从他的准备金账上拨走了4亿美元，以提升对外报告的盈利。
于是就此问题，她到负责公司财务审计的安达信会计师事务所进行核实，安达信会计师事务所的人员粗暴地拒绝了她，并声称没有没问题且只对公司首席财务官负责。
与此同时，公司首席财务官亲自出面生气的警告她说：公司财务一切正常，别自作主张!对于许多内部审计人员来说，公司首席财务官和安达信会计师事务所的话是金科玉律，绝对不会再有二话。
可辛西娅偏不，她说：但有人对我怀有敌意态度的时候，我知道为什么。
正是凭着这股刨根问底的牛劲和对内部审计事业的执着，她和她的两位同事（一位：哲恩，擅长计算机技术的内部审计师；以为审计部高级助理）开始从这笔账查起，由于种种限制，他们只能深夜秘密加班，凭着扎实的计算机知识，哲恩进入公司计算机会计系统，查阅了公司的大部分账目。
正是在这次检查中，她们意识到了问题的严重性，发现公司首席财务官从2001年起每个季度都用一种非惯例的手段来作账，这种做法使得公司的利润虚增了数十亿美元。
至此，世通公司的造假情况基本上真相大白。
辛西娅于2002年6月将调查结果通知了公司高层——董事会审计委员会，并举报说公司正在做假账——虚增盈利38亿美元。
后来，她又向国会调查人员如实提供了所有材料。
2002年6月23日，世通公司开始接受全面财务审查，随着审查的进一步深入，这一数字可能高达110亿美元，而此前估计91亿美元就已经表明这是美国历史上涉案金额最大的一起会计敲诈案。
IIA执行主席威廉指出：内部审计在公司治理中有很广泛的作用，在世通公司事件中，内部审计人员发挥了很大的作用。
世通公司舞弊审计案例分析解读
二、事件还原
4、财务丑闻
丑闻迅即被揭开，财务总监苏利文被解职， 审计官Myers 主动辞职，安达信（毕马威之 前的公司外部审计）收回了2001年的审计意 见。美国证券管理委员会（SEC）于2002年6 月26日发起对此事的调查，发现在1999年到 2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到 90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被 虚增约110亿美元。
6、破产后
破产重组后的世通公司负债57亿美金，拥有资
金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于善后诉讼
及清算。破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获
偿，而股票投资者则血本无归。许多小债主苦等两
年多也没有收回自己的本钱，其中包括许多前公司
雇员。（世通在案发之前拥有2000万名个人客户以
及数以千计的公司客户，在全球拥有8万名员工。世
三、世通公司财务舞弊的五种手段
3、武断分摊收购成本，蓄意低估商誉
除了在线路成本方面弄虚作假外，世通还利用 收购兼并进行会计操纵。在收购兼并过程中利用所 谓的未完工研发支出（InprocessR＆D）进行报表粉 饰。其做法是：尽可能将收购价格分摊至未完工研 发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确认， 以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的 目的。
二、事件还原
5、破产
2002年7月21日，公司申请破产保护，成
为美国历史上最大的破产保护案。2003年4月
14日，公司更名为MCI，将总部从密西西比
《审计学案例分析》PPT课件
审计人员真的进行了真正的审计了吗？还是所谓的？
注册会计师应当客
观，真实，得体， 良好的 不得损坏职业形象职业行为
会计师事 务所
审计人员
诚信 独 立 客观 公正
尽力做了吗？
保密
真的保密了吗？
职业道 德的基 本原则
专业胜任 能力与应 有的关注
具备了吗？
公司自己呢？
若要人不知， 除非己莫为！
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学完请删除！
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小组问题讨 论
世界：总体审计质量有待提高， 审计问题普遍存在
中国：也是啊！而且比世界的更加糟 1.性差。
2.封闭性强。
银广夏事件 美国安然事件 绿大地事件
等等。。。。。。
徐思
①首先，最重要的是公司的负责人要有正确的运营理 念，心怀正确的价值观、人生观，在公司遇到问题、 困难时采取合法有效的措施来解决问题（如：建立完 善内部审计制度，向相关专业人士询问解决方法、向 政府及其他公司寻求帮助）。②其次，事务所应严格 的遵守职业道德和审计准则 ，提高审计质量和服务水 平，规范自身行为。③最后，在我国特殊的政治、经 济环境下，很大程度上依靠于政府有所作为，政府应 完善审计结果公告制度，加强审计监督与问责制度， 尽量杜绝会计造假的源头。加大对审计人员权益的保 护，加大对事务所、公司的违法行为的惩罚力度；把 公众和其它同行的监督纳入相关程序，建立奖励制度 。
审计师在审计过程中始终保持职 业怀疑主义态度的必要性，审计 师不应受以前对管理当局和公司 治理负责人的诚信的看法的影响 。审计小组讨论财务报表受欺诈 引起的重大错报的可能，以及何 种审计程序对于侦查欺诈更为有 效。准则也要求审计师设计和执 行审计程序以应对所发现的重大 错报风险，包括应对管理当局欺 诈风险的程序。
安达信审计失败案例
安达信审计失败案例（企业审计）【案例简介】重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。
尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。
就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。
安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。
【案例分析】安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（ProxyStatement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。
自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。
安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。
尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。
此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。
杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。
这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。
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公司介绍
1983年，LDDS公司在密西西 比州首府杰克逊成立，公司名字 意为“长途话费优惠服务”。 1985年，公司推举伯纳德.埃伯 斯（Bernard Ebbers）为其首席 执行官，1989年8月，公司在收 购Advantage公司后上市。 1995年，公司更名为LDDS世 通，随后简化为世通。20世纪90 年代，公司规模通过一系列的收 购迅速膨胀，并在1998年收购 MCI后达到顶峰。 2003年，因会计事件丑闻而破
主 要 财 务 舞 弊 手 段 透 析
真相只有一个！
主 要 财 务 舞 弊 手 段 透 析
1、滥用资本金冲销成本
美国证券交易 管理委员会和 司法部已经查 实的这类造假 金额总额高达 16.35亿美元
2000年10月和2001年2月，在审阅了年第三和 第四季度的财务报表后，苏利文认为线路成本占 营业收入的比例偏高，体现的利润达不到华尔街 财务分析师的盈利预期，也不符合世通先前向投 资大众提供的盈利预测。为此，首席财务官苏利 文下令总会计师邓特斯将第三和第四季度的线路 成本分别调减（贷记）8.28亿美元和4.07亿美元， 并按相同金额借记已计提的递延税款、坏账准备 和预提费用等准备金科目，以保持借货平衡。 上述会计处理既无原始凭证和分析资料支持， 也缺乏签字授权和正当理由。邓特斯、迈耶斯、 贝蒂（管理报告部主任）和诺曼德（子公司会计 主管）虽然知道这些账务处理缺乏正当理由，也 不符合公认会计准则，但最终还是屈从于苏利文 的压力而参与造假。
4、随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩
首席执行官：希吉莫尔
事件发展流程
申请破产保护之前，世界通讯的业务 规模仅次于创立于1877年的美国电报电 话公司(AT&T)，如果不是司法部在2001 年否决了世界通讯与斯普瑞特(Sprint)公 司的合并方案，世界通讯很可能已成为 美国电信业的龙头老大。
在2002年6月的一次例行的资本支出检 查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美 金数额的财务造假，随即通知了外部审计 毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为 公司的外部审计）。
世通的高管人员以“预付容量” 为借口，要求分支机构将原已确 认为经营费用的线路成本冲回， 转至固定资产等资本支出账户， 以此降低经营费用，调高经营利 润。SEC和司法部已查实的这类 造假金额高达38.52亿美元。
2001年的四个季度和2002年第一 季度，由苏利文、迈耶斯和耶特 斯策划，由诺曼德和贝蒂按照上 述方法负责具体实施的造假金额 高达38.52亿美元，这对五个季 度财务报表的影响是显而易见的 固定资产被虚增了38.52亿美元， 线路成本被低估了38.52亿美元， 税前利润也被相应虚增了38.52 亿美元。挤去水分后，世通的盈 利趋势与其竞争对手AT&T大致同 向。
2、冲回线路成本，夸大资本支出
首席财务官：苏利文
例如，2001年4月，诺曼德致电世通固定资 产会计部主任，要求他以“预付容量”的名义， 对年第一季度的财务报表补做一笔调整分录， 借记固定资产7.71亿美元，贷记线路成本7.71 亿美元。 2001年4月，苏利文在审阅了第一季 度的财务报表后，发现线路成本占营 业收入的比例仍居高不下。他们决定 将已记入经营费用的线路成本，以 “预付容量”的名义转至固定资产等 资本支出账户。
与第一类造假手 法一样，第二类 造假手法所涉及 的会计处理也没 有任何原始凭证 作支持，应有的 授权签字也同样 缺失。
3、武断分摊收购成本，蓄意低估商誉
除了在线路成本方面弄虚作假外，世通还利 用收购兼并进行会计操纵来蓄意低估商誉。
收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰， 是美国上市公司惯用的伎俩。其做法是尽可能将收购价格分 摊至未完工研发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确 认，以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的目的 。世通和思科等上市公司在过去几年曾多次采用这种手法粉 饰其会计报表而受到SEC的谴责。
工研发支出，并确认为当期损失，以降低商誉的确认额。
此计划受到的干预，SEC认为这是世通利用未完工研发支出的手法进行盈余
操纵。迫于SEC的压力，世通最终只好将这部分的分摊额确定为31亿美元，并 在年度一次性确认为损失。
然而，世通并不能提供这31亿美元未完工研发支出的相关证据，也无法说
明拟分摊至未完工研发支出的金额为何从60-70亿美元锐减至31亿美元。这一 武断分摊收购成本的做法，导致商誉被严重低估。
世界通讯案例分析
事件发展历程
1、公司背景介绍 2、事冲回线路成本，夸大资本支出 3、分摊收购成本，蓄意低估商誉 4、随意计提固定资产减值 5、大肆进行巨额冲销 1、内部审计的作用不容忽视 2、独立性和职业谨慎的缺失是导 致重大审计失败的根源
对审计行业的警示
丑闻迅即被揭开，苏利文被解职，梅耶 从1999年开始直到2002年5月，在公司 斯主动辞职，安达信收回了2001年的审计 财务总监苏利文、审计官梅耶斯和总会 意见。美国证券管理委员会（SEC）于 计师邓特斯的参与下，公司采用虚假记 2002年6月26日发起对此事的调查。发现 账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构 在1999年到2001年的两年间，世通公司 虚构的营业收入达到90多亿美元；截至 盈利增长以操纵股价。 2003年底，公司总资产虚增110亿美元。 2002 年3 月， SEC 开始调查世界通 讯的会计处理，前任首席执行官艾伯和 2002年7月21日，公司申请破产保护， 前任首席财务官苏利文以及参与相关人 成为当时美国历史上最大的破产保护案。 员在2005年3月经审判后被判刑。
1998年9月14日，世通以370亿美元的代价收购了微波通信公司MCI。 1997年末世通的商誉为133.36亿美元，而收购MCI之后，1998年末世通的商
誉余额为440.76亿美元，比1997年末增加了300多亿美元。
收购MCI时，世通原计划将370亿美元收购价格中的60-70亿美元分摊至未完