第四章 金融资产.ppt
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中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
29
（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• 溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
大学教育-货币与金融统计学-第四章 金融资产与分类
（一）分类的目的
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定 的标准区分不同性质金融工具的类型。一 方面要明确作为金融交易载体的金融工具， 弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系 与区别；另一方面要对金融工具细分，分 析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具 体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统 计分析中对金融工具数据的需要，以便于 了解金融工具与非金融工具之间的区别， 以及金融交易活动对整个宏观经济活动的 影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标 志的简单分组既适合于较高层次的金融工 具分类，也便于满足不同的分析目的对金 融数据的需求，如按法律性特征和流动性 特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与 债务人基本关系的法律性质。金融工具的 法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受 损失的能力，又可细分为更具体的特征， 如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款 其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》 （2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融 工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上 保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人 和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的 主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金 融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充 分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定 的标准区分不同性质金融工具的类型。一 方面要明确作为金融交易载体的金融工具， 弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系 与区别；另一方面要对金融工具细分，分 析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具 体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统 计分析中对金融工具数据的需要，以便于 了解金融工具与非金融工具之间的区别， 以及金融交易活动对整个宏观经济活动的 影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标 志的简单分组既适合于较高层次的金融工 具分类，也便于满足不同的分析目的对金 融数据的需求，如按法律性特征和流动性 特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与 债务人基本关系的法律性质。金融工具的 法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受 损失的能力，又可细分为更具体的特征， 如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款 其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》 （2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融 工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上 保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人 和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的 主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金 融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充 分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。
中级财务会计学课件第4章 交易性金融资产和可供出售金融资产33P
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贷：银行存款
4850
12月31日调整为公允价值：
借：公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
06年5月1日出售，每股4.9元。
借：银行存款
4900
交易性金融资产—公允价值变动 300
贷：交易性金融资产—成本 4800
投资收益
400
同时：
借：投资收益
300
贷：公允价值变动损益
借：可供出售金融资产—成本 3,002,000
贷：银行存款
3,002,000
第一期末股票市价升为4元：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 998,000
贷：资本公积—其他资本公积 998,000
例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长 期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续 费2,000元。
300
例： A公司20X7年4月1日, 购入某上市公司股票10， 000股，准备进行短期投资。该上市公司股票每股 市价10元，A公司共支付价款103 000（含已宣告 但尚未发放的现金股利3 000）元，另外支付交易 费用2 000元。
（1）20X7年4月1日，购入股票：
借：交易性金融资产—成本 100 000
3、属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、 互换和期权等。
主要包括：股票、债券、基金及衍生金融工具
◆对于交易性金融资产应采用公允价值计量，并
把公允价值变动计入当期损益。
二、交易性金融资产的核算
（一）账户设置 需要设置以下账户：
“交易性金融资产”账户，核算因交易目的而持 有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金 融资产的公允价值。属资产类账户，分别设置 “成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
《财务会计》第4章 金融资产
——有报价的股票和债券 注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还 是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。
27
2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
31
课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
财务会计学(第13版)PPT第4章
4.2.1应收票据(notes receivable)
1.应收票据及其初始入账价值 （1）应收票据及其分类
•广 义
支票、银行本见票即付 无须将其列为
应 票及银行汇票
应收票据予以处
收
理
票 应收票据仅指企业持有的 据 未到期或未兑现的商业汇票
企业持有的未到期 或未兑现的各种票据
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这两天中，只计算其中的一天。
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2.应收票据到期日的确定 ➢ 按月表示时，以到期月份中与出票日相同的
那一天为到期日；当签发承兑票据的日期为 某月月末时，统一以到期月份的最后一日为 到期日。 ➢ 按日表示时，从出票日起按实际经历的天数 计算，但出票日和到期日只能计算其中的一 天。
在实务中,票据的期限一般有按月表示和按日表示两 种。其中, 按月表示的汇票付款期限自出票日起按月计 算,按日表示的汇票付款期限自出票日起按日计算。
票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实 际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。
票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统
一按票据的实际天数计算。在票据承兑日和票据到期日
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我国，商业汇票的期限一般不超过6个月
甲交付货物 乙 应收
持有期利息
公
公 票据 应收票据到期
司商业汇票 司 获取 前背书转让
贴现
应收票 据到期
bankacceptance
人 不 同
票 据 承 兑
商业承 承兑人是付款人 兑汇票
金融资产(3)对外投资的核算PPT课件
相关的交易费用发生时直接计入当期损益（投 资收益）。
若取得交易性金融资产时实际支付的价款中 包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付 息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应 收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性 金融资产的初始成本中。
公允价 值，是 指在公 平交易 中，熟 悉情况 的交易 双方自 愿进行 资产交 换或者 债务清 偿的金
第四章 金融资产：对外投资
1
本章内容提要
第一节 投资概述 ★第二节 交易性金融资产的核算 ★第三节 持有至到期投资的核算 ★第四节 长期股权投资的核算
2
第一节 投资概述
一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类
3
一、投资的概念
投资是指企业为了达到特定目的而将资金 投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面， 是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实 物资产、无形资产投向其他企业。
交价为8.5元，每股账面价值为8.2元（其中成本8元，公
允价值变动0.2元)。
借：银行存款
42 500
贷：交易性金融资产－成本
40 000
－公允价值变动 1 000
投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
若期末公允价值为900 000元。则资产负债表日：
借：公允价值变动损益
100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
16
★五.交易性金融资产处置的核算
交易性金融资产具有随时变现的特点，企业 可将所持有的有价证券随时出售，以满足周转资 金的需要或获取收益。按规定：
按《投资》准则：投资是企业为了通过分 配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的 最终目的是为了获取经济利益。
若取得交易性金融资产时实际支付的价款中 包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付 息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应 收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性 金融资产的初始成本中。
公允价 值，是 指在公 平交易 中，熟 悉情况 的交易 双方自 愿进行 资产交 换或者 债务清 偿的金
第四章 金融资产：对外投资
1
本章内容提要
第一节 投资概述 ★第二节 交易性金融资产的核算 ★第三节 持有至到期投资的核算 ★第四节 长期股权投资的核算
2
第一节 投资概述
一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类
3
一、投资的概念
投资是指企业为了达到特定目的而将资金 投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面， 是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实 物资产、无形资产投向其他企业。
交价为8.5元，每股账面价值为8.2元（其中成本8元，公
允价值变动0.2元)。
借：银行存款
42 500
贷：交易性金融资产－成本
40 000
－公允价值变动 1 000
投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
若期末公允价值为900 000元。则资产负债表日：
借：公允价值变动损益
100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
16
★五.交易性金融资产处置的核算
交易性金融资产具有随时变现的特点，企业 可将所持有的有价证券随时出售，以满足周转资 金的需要或获取收益。按规定：
按《投资》准则：投资是企业为了通过分 配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的 最终目的是为了获取经济利益。
第04章 交易性金融资产
股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实 际实现的投资收益。
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
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• 金融资产分类一经确定，不得随意改变
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投资
重分类有条件
可供出售 金融资产
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 分类
– 交易性金融资产——债券、基金
• 近期出售回购，赚取价差 • 有公开的交易市场和市价
• 衍生金融工具
– 在原生金融工具基础上派生出来的金融产品，包括 远期合约、期货、期权互换合约、利率掉期合约等， 它们的价值取决于相关原生产品的价格，主要功能 是管理与原生工具相关的风险。
金融资产的分类
• 金融资产分类
– 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
– 持有到期投资 – 贷款和应收款项 – 可供出售金融资产
借：银行存30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
300000
4、8月15日，乙公司股票全部被售出
借：银行存款
1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 300000
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：银行存款
1040000
2、2007年1月5日，收到2006年下半年利息20000元
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
3、2007年6月30日，该债券公允价值为1150000（不 含利息）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
甲公司相关资料：
1、5月23日，收到乙公司发放的现金股利 2、6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元 3、8月15日，售出全部持有的乙公司股票，每
股售价15元。
1、5月13日购入乙公司股票
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收股利
60000
投资收益
1000
贷：银行存款
1061000
2、5月23日，收到乙公司发放的现金股利
• 持有期间取得的利息或现金股利，确认 为投资收益。
• 资产负债表日，该金融资产公允价值的 变动计入当期损益
• 处置该项金融资产时，公允价值与初始 入账金额的差额计入投资收益，同时调 整公允价值变动损益。
相关科目设置
• 交易性金融资产——成本
– 确认计量股票、债券等投资的面值
• 交易性金融资产——公允价值变动
第四章 金融资产
第一节 金融资产的概念
金融资产：引起收取现金或其它金融资产的现时 权利
• 内容
– 资金（库存现金、银行存款、其他货币资金） – 持有其他单位的权益工具（股权投资） – 从其他单位收取资金或金融资产的合同权利（应收
款项、贷款、债券投资
– 与其他单位交换金融工具的合同权利（可转换公司 摘要投资、金融期货、期汇合同）
– 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 减少计量基础不同导致的利得或损失确认或计 量不一致
• 企业风险管理正式载明
第二节 交易性金融资产
• 概念：为了近期内出售而持有的金融资产。 • 条件
– 持有目的——近期出售 – 可辨认金融工具，短期获利 – 衍生金融工具
• 特点
– 有公开的交易市场 – 活跃频繁的买卖 – 明确市价且以公允价值计量
– 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍 生金融工具（可赎回优先股投资）
– 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生 工具的合同权利
非衍生金融工具与衍生金融工具
• 金融工具分类：
– 原生金融工具和衍生金融工具
• 原生金融工具（非衍生金融工具）
– 主要职能是媒介储蓄向投资转化或者用于债权债务 清偿的凭证。如股票和债券。
– 确认计量公允价值变化水平，是“交易性金融资 产——成本”的调整科目。
– “交易性金融资产”科目余额与市价水平保持一致
• 投资收益
– 交易手续费、利息、股利、出售金融资产的利得或 损失
例：2007年5月13日，甲公司从二级市场购入乙 公司发行的股票100000股，每股价格10.6元， 包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元。另 支付交易费用1000元。甲公司将持有乙公司 股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股 权后对其无重大影响。
贷：公允价值变动损益
150000
借：应收利息
20000
贷：投资收益
20000
4、2007年7月5日，收到2007年上半年利息
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
5、2007年12月31日，该债券公允价值为1100000 （不含利息）
借：公允价值变动损益
50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息
20000
贷：投资收益
20000
6、2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
7、2008年3月31日，将该债券全部售出，取得价款 1180000元，含1季度利息10000元。
借：应收利息
10000
贷：投资收益
10000
借：银行存款
1170000
交易性金融资产的计量
• 会计原则：提供反映其市场价值及其变动的信 息。
• 初始确认
– 公允价值计量，相关交易费用计入当期损益 – 交易费用（手续费、佣金、咨询费等） – 支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利
息，确认为应收项目 借：交易性金融资产
应收股利（应收利息） 投资收益 贷：银行存款
后续计量
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 100000
投资收益
170000
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
第三节 持有至到期投资会计处理
• 概念：到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。
• 包含：债权性投资（固定利率国债、金 融债券等）。
投资收益
500000
例：2007年1月1日，A公司从二级市场支付价款 1020000元（包含已到付息期但尚未领取的利 息20000元）购入某公司发行的债券，另发生 交易费用20000元。该债券面值1000000元， 剩余期限2年，票面利率为4%，每半年付息一 次。A公司将其划分为交易性金融资产。
1、2007年1月1日购入该债券时
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投资
重分类有条件
可供出售 金融资产
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 分类
– 交易性金融资产——债券、基金
• 近期出售回购，赚取价差 • 有公开的交易市场和市价
• 衍生金融工具
– 在原生金融工具基础上派生出来的金融产品，包括 远期合约、期货、期权互换合约、利率掉期合约等， 它们的价值取决于相关原生产品的价格，主要功能 是管理与原生工具相关的风险。
金融资产的分类
• 金融资产分类
– 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
– 持有到期投资 – 贷款和应收款项 – 可供出售金融资产
借：银行存30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
300000
4、8月15日，乙公司股票全部被售出
借：银行存款
1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 300000
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：银行存款
1040000
2、2007年1月5日，收到2006年下半年利息20000元
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
3、2007年6月30日，该债券公允价值为1150000（不 含利息）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
甲公司相关资料：
1、5月23日，收到乙公司发放的现金股利 2、6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元 3、8月15日，售出全部持有的乙公司股票，每
股售价15元。
1、5月13日购入乙公司股票
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收股利
60000
投资收益
1000
贷：银行存款
1061000
2、5月23日，收到乙公司发放的现金股利
• 持有期间取得的利息或现金股利，确认 为投资收益。
• 资产负债表日，该金融资产公允价值的 变动计入当期损益
• 处置该项金融资产时，公允价值与初始 入账金额的差额计入投资收益，同时调 整公允价值变动损益。
相关科目设置
• 交易性金融资产——成本
– 确认计量股票、债券等投资的面值
• 交易性金融资产——公允价值变动
第四章 金融资产
第一节 金融资产的概念
金融资产：引起收取现金或其它金融资产的现时 权利
• 内容
– 资金（库存现金、银行存款、其他货币资金） – 持有其他单位的权益工具（股权投资） – 从其他单位收取资金或金融资产的合同权利（应收
款项、贷款、债券投资
– 与其他单位交换金融工具的合同权利（可转换公司 摘要投资、金融期货、期汇合同）
– 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 减少计量基础不同导致的利得或损失确认或计 量不一致
• 企业风险管理正式载明
第二节 交易性金融资产
• 概念：为了近期内出售而持有的金融资产。 • 条件
– 持有目的——近期出售 – 可辨认金融工具，短期获利 – 衍生金融工具
• 特点
– 有公开的交易市场 – 活跃频繁的买卖 – 明确市价且以公允价值计量
– 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍 生金融工具（可赎回优先股投资）
– 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生 工具的合同权利
非衍生金融工具与衍生金融工具
• 金融工具分类：
– 原生金融工具和衍生金融工具
• 原生金融工具（非衍生金融工具）
– 主要职能是媒介储蓄向投资转化或者用于债权债务 清偿的凭证。如股票和债券。
– 确认计量公允价值变化水平，是“交易性金融资 产——成本”的调整科目。
– “交易性金融资产”科目余额与市价水平保持一致
• 投资收益
– 交易手续费、利息、股利、出售金融资产的利得或 损失
例：2007年5月13日，甲公司从二级市场购入乙 公司发行的股票100000股，每股价格10.6元， 包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元。另 支付交易费用1000元。甲公司将持有乙公司 股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股 权后对其无重大影响。
贷：公允价值变动损益
150000
借：应收利息
20000
贷：投资收益
20000
4、2007年7月5日，收到2007年上半年利息
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
5、2007年12月31日，该债券公允价值为1100000 （不含利息）
借：公允价值变动损益
50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息
20000
贷：投资收益
20000
6、2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
7、2008年3月31日，将该债券全部售出，取得价款 1180000元，含1季度利息10000元。
借：应收利息
10000
贷：投资收益
10000
借：银行存款
1170000
交易性金融资产的计量
• 会计原则：提供反映其市场价值及其变动的信 息。
• 初始确认
– 公允价值计量，相关交易费用计入当期损益 – 交易费用（手续费、佣金、咨询费等） – 支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利
息，确认为应收项目 借：交易性金融资产
应收股利（应收利息） 投资收益 贷：银行存款
后续计量
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 100000
投资收益
170000
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
第三节 持有至到期投资会计处理
• 概念：到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。
• 包含：债权性投资（固定利率国债、金 融债券等）。
投资收益
500000
例：2007年1月1日，A公司从二级市场支付价款 1020000元（包含已到付息期但尚未领取的利 息20000元）购入某公司发行的债券，另发生 交易费用20000元。该债券面值1000000元， 剩余期限2年，票面利率为4%，每半年付息一 次。A公司将其划分为交易性金融资产。
1、2007年1月1日购入该债券时